第六章 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納和計(jì)算
第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述
一、關(guān)稅
（一）關(guān)稅的概念：
關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅主體：國家及代表國家的海關(guān)。
征稅的對(duì)象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。
例單選題：
我國的進(jìn)出口消費(fèi)稅由（ ）征收。
A、國家稅務(wù)局 B、財(cái)政部
C、國家及代表國家的海關(guān) D、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人
答案：C
判斷題：
我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對(duì)象是各類進(jìn)出境人員、運(yùn)輸工具、貨物和物品。
答案：錯(cuò)誤
（二）關(guān)稅的種類
從報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的角度來看，關(guān)稅分為：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅。
1、進(jìn)口關(guān)稅
（1）進(jìn)口關(guān)稅的含義：是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。
（2）進(jìn)口關(guān)稅的種類
①從價(jià)稅：以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。
公式：從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率
②從量稅：以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（例如重量、數(shù)量、容量等）。
公式：從量稅應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位總額×從量稅稅率
采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞
③復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N，按兩種稅率合并計(jì)征。
公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價(jià)部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額
=貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總額×從量稅稅率
采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)等
從征稅的主次程度來，進(jìn)口關(guān)稅可分為：進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅
①進(jìn)口正稅：是按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。
②進(jìn)口附加稅：是對(duì)進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的進(jìn)口稅。。
包括：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、特別關(guān)稅（報(bào)復(fù)性關(guān)稅）等。
2、出口關(guān)稅
出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對(duì)象。
我國在05年要征收出口關(guān)稅的商品：鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂、未鍛軋鋁、出口尿素、148個(gè)紡織品稅目等。
我國目前征收的出口關(guān)稅有從價(jià)稅和從量稅。
從價(jià)稅：
公式：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
出口貨物完稅價(jià)格=FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）
從量稅：
公式：從量稅的應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅。
※增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。
※消費(fèi)稅：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(一)、增值稅
1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。
2、基本稅率為17%
3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個(gè)方面的內(nèi)容：
①糧食、實(shí)用植物油
②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）
③圖書、報(bào)紙、雜志
④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜
⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物
4、公式：應(yīng)納增值稅額=組成價(jià)格×增值稅稅率
組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
多項(xiàng)選擇題：
對(duì)應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包括：（ ）
A、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額
C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額 D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額
答案：ABC
從公式：應(yīng)納增值稅稅額=組成價(jià)格×增值稅稅率
組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
(二)、消費(fèi)稅
※含義：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
1、進(jìn)口的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。
2、征收的范圍：（應(yīng)征消費(fèi)稅的商品共有四類11種）
四類：
第一類：一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）
第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚品）
第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）
第四類：不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。（汽油、柴油）
11種：
1、煙（包括甲類卷煙、乙類卷煙、雪茄、煙絲等）
2、酒及酒精（包括糧食白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等）
3、化妝品
4、護(hù)膚護(hù)發(fā)品
5、貴重首飾及珠寶玉石
6、鞭炮、焰火
7、汽油
8、柴油
9、汽車輪胎
10、摩托車
11、小轎車
※進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進(jìn)出口鉆石。
3、計(jì)算公式：
(1)按從價(jià)定率征收：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
(2)按從量定額增收
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
(3)按從價(jià)從量定率、定額征收：
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率[Page]
三、船舶噸稅：
1、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅）
凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對(duì)已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。
2、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率
與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率。
3、征收范圍：
①在我國港口行使的外國籍船舶
②外商租用（程租除外）的中國籍船舶
③中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶
④我國租用的外國籍國際航行船舶
不征收船舶噸稅的情況：
①我國企業(yè)經(jīng)營的從事國際航運(yùn)的中國籍船舶；
②外國以程租方式租用的中國籍船舶。
③臺(tái)灣省公私企業(yè)的船舶
④我國租用專營國內(nèi)沿海運(yùn)輸?shù)拇啊?/DIV>
4、我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時(shí)持有大小噸為證書的船舶，不論實(shí)際裝貨情況，一律按大噸位計(jì)征噸稅。
例：判斷題：
我國船舶噸稅是按船舶噸位證書中注明的注冊(cè)總噸位來計(jì)征的。
答案：錯(cuò)誤
應(yīng)按照船舶噸稅按凈噸位計(jì)算。
噸稅的有效期限規(guī)定為兩種，90天和30天，期限不同，稅率也不同，由納稅人申報(bào)納稅時(shí)自行選擇。
5、交款期限：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期不繳納的
（責(zé)任編輯：）
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