第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定：

(一)、原產(chǎn)地規(guī)則定義：

一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。

(二)、原產(chǎn)地規(guī)則類別：

1、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

(三)、原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

1、優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)（參見教材231--232）

(2)增值標(biāo)準(zhǔn)

①貨物的最后加工制造工序在受惠國完成

②用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及原產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價值站進(jìn)口貨物FOB的比例，在不同的協(xié)定框架下，增值標(biāo)準(zhǔn)各有不同：

※《曼谷協(xié)定》 增值部分不超過50%

※原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)國家 增值部分不超過60%

※CEPA香港、澳門 增值標(biāo)準(zhǔn)為30%

※《東盟協(xié)議》 原產(chǎn)于自由貿(mào)易區(qū)的成分不少于40%

（3）直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)（參見教材232—233）

2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)（參見教材233）

(2)實(shí)質(zhì)性確定標(biāo)準(zhǔn)

以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)。[Page]

(四)、申報要求：

申報的時，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提交政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書正本作為報關(guān)的隨附單證。

（五）、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書

1、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書

（1）《曼谷協(xié)定》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書

（2）《東盟協(xié)議》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書

（3）CEPA的原產(chǎn)地證明書

※對于原產(chǎn)地證書的有關(guān)要求

（1）與備案材料一致

（2）與實(shí)際情況一致

（3）不可多次使用

（4）要有未再加工證明的文件

2、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書

（1）對適用反傾銷、反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求

①申報進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，應(yīng)該向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。

②是無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。

③是對于加工貿(mào)易保稅進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，經(jīng)營單位在有關(guān)貨物實(shí)際進(jìn)口申報時，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。

④對于在反傾銷措施實(shí)施之前已經(jīng)申報進(jìn)口的加工貿(mào)易和其他保稅進(jìn)口貨物，因故申報內(nèi)銷是在反傾銷措施實(shí)施期間的，進(jìn)口經(jīng)營單位應(yīng)在申報內(nèi)銷時向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。

（2）對于適用最終保障措施的進(jìn)口商品，

二、稅率適用

(一)適用原則

從進(jìn)口稅則稅率欄目來看，分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠關(guān)稅（暫定稅率）和普通稅率、關(guān)稅配額稅率。[Page]

1、適用最惠國稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率（暫定稅率）的進(jìn)口貨物，以及適用出口稅率的出口貨物，暫定稅率確定以后，實(shí)行從低適用的原則。

2、按優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定最惠國稅率商品時，按優(yōu)惠政策計(jì)算確定的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計(jì)征關(guān)稅。但是不能在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免。

3、按照普通稅率征收的進(jìn)口貨物不適用進(jìn)口關(guān)稅暫定稅率；對于無法確定原產(chǎn)國別（地區(qū)）的進(jìn)口貨物，按普通稅率征收。

(二)稅率適用時間 (重要的考點(diǎn))
參見教材P239
1、先行申報的，申報進(jìn)境之日。
2、進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日實(shí)施的稅率。
3、出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實(shí)施的稅率。
4、集中申報的，適用每次貨物進(jìn)出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實(shí)施的稅率。
5、因超過規(guī)定的期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。
6、因納稅義務(wù)人違反規(guī)定當(dāng)事人違反規(guī)定需要補(bǔ)征稅款的，適用該行為發(fā)生之日的稅率，不能確定行為發(fā)生之日，以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日的稅率。
7、已申報進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進(jìn)出境并放行的暫時進(jìn)出境貨物，有下列情形之一的，適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率。
一共有5種情況，參見教材239。
第四節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算

（參見教材240—248）
第五節(jié) 減免稅費(fèi)

一、關(guān)稅的減免：分為三大類：

(一)法定減免稅的范圍：有7個方面
1、關(guān)稅額在人民幣50元以下的一票貨物
2、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣
3、外國政府、國際組織無償贈送的物資
4、在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物
5、進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的涂中必需的燃料、物料和飲食用品
6、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品
7、法律規(guī)定的其他減免稅貨物

(二)特定減免稅的范圍：

1、外商投資企業(yè)進(jìn)出口物資

2、國內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備

3、貸款項(xiàng)目進(jìn)口物資

4、特定區(qū)域物資

5、科教用品

6、殘疾人用品[Page]

7、救災(zāi)捐贈物資

8、扶貧慈善捐贈物資

9、其他物資

(三)臨時減免稅

臨時減免稅具有集權(quán)性、臨時性、特殊性的特點(diǎn)，一般是一案一批。

二、滯納金、滯報金的減免

(一) 滯納金的減免

起征額為人民幣50元，不足50元的免予征收

(二)滯報金的減免

1、因政府主管部門發(fā)布新的管理規(guī)定

2、屬于無償援助、捐贈用于救災(zāi)、社會公益福利等方面的物資或貨物

3、因不可抗力產(chǎn)生滯報的

4、因海關(guān)及相關(guān)執(zhí)法部分工作原因產(chǎn)生滯報的

5、其他特殊情況經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的

第六節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)

一、繳納方式

指納稅人在何時何地以何種方式向海關(guān)交納關(guān)稅。我國目前納稅的方式主要是以進(jìn)口地納稅為主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)采取屬地納稅方式。

二、繳納憑證

①進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅 適用 海關(guān)專用繳款書

②退稅 適用 收入退還書

③補(bǔ)稅 適用 海關(guān)專用繳款書

④滯納金 適用 海關(guān)專用繳款書

⑤滯報金 適用 海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)

三、關(guān)稅退還制度

（一）范圍：

（二）追征、補(bǔ)征稅款的期限和要求

1、納稅義務(wù)人或其代理人繳納稅款后，由海關(guān)將原繳納關(guān)稅稅款的全部或部分返回給原納稅人的制度稱為關(guān)稅退還制度。

2、退稅的期限及要求

進(jìn)出口貨物的收、發(fā)或人或他們的代理人，在繳納稅款后發(fā)現(xiàn)有退稅情形的，應(yīng)在繳納稅款之日起一年內(nèi)，向海關(guān)申請退稅，逾期海關(guān)不予受理。

（三）追征、補(bǔ)征稅款憑證

海關(guān)專用繳款書

四、退補(bǔ)稅的范圍、適用稅率及期限

五、加工貿(mào)易緩稅利息

六、強(qiáng)制執(zhí)行

七、繳納稅費(fèi)責(zé)任

（責(zé)任編輯：）

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