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報(bào)關(guān)員考試復(fù)習(xí)大綱第六章[第七部分]

發(fā)表時(shí)間:2010/2/27 10:46:07 來源:本站 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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二、增值稅

(一)稅率

我國的增值稅應(yīng)稅貨物全部從價(jià)定率計(jì)征,其基本稅率為17%,但對于一些關(guān)系到國計(jì)民生的重要物資,其增值稅稅率較低為13%。

下列各類貨物增值稅稅率為13%:

1.糧食、食油植物油;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報(bào)紙、雜志;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

5.金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品(不包括金粉、鍛造金,它們?yōu)榱愣惵剩?

6.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(二)計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定,增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)征收。納稅人出口貨物,稅率為零。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅,連同關(guān)稅一并計(jì)征。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

增值稅稅額計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

增值稅計(jì)算舉例:

某外貿(mào)公司代某手表廠進(jìn)口瑞士產(chǎn)數(shù)控銑床一臺,F(xiàn)OBAntwerp SFr223 343,運(yùn)費(fèi)RMB42 240,保險(xiǎn)費(fèi)率0.3%,填發(fā)海關(guān)代征稅繳款書之日瑞士法郎對人民幣外匯市場買賣中間價(jià)為SFR100=RMB387.055。

關(guān)稅完稅價(jià)格:223 343×387.055÷100=864 460.24865元

(864 460.24865+42 240)/(1-0.3%)=909 428.5342528元≈909 429元

數(shù)控銑床應(yīng)歸入稅則稅號8459.6100,稅率為15%,則其應(yīng)征關(guān)稅稅額為:

909 429×15%=136 414.35元。

增值稅組成計(jì)稅價(jià)格:

909 429+136 414.35=1 045 843.35元

應(yīng)征增值稅稅額:1 045 843×17%=177 793.31元

三、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)

海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)是指海關(guān)按照《中華人民共和國海關(guān)對進(jìn)口減稅、免稅和保稅貨物征收海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的辦法》的規(guī)定,對減稅、免稅和保稅貨物實(shí)施監(jiān)督、管理所提供服務(wù)征收的手續(xù)費(fèi)。

(一)征收范圍

海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)僅對進(jìn)口減免關(guān)稅的貨物和保稅貨物征收,具體范圍如下:

1.供應(yīng)國際航行船舶、飛機(jī)進(jìn)口時(shí)予以免稅的燃料、船(機(jī))用物料、機(jī)器設(shè)備的零件、部件和其他貨物;

2.現(xiàn)有企業(yè)為技術(shù)改造而進(jìn)口的減稅或免稅的機(jī)器設(shè)備;

3.科研機(jī)構(gòu)和大專院校進(jìn)口免稅的科研和教學(xué)專用設(shè)備;

4.國內(nèi)機(jī)構(gòu)和企業(yè)利用外國政府或國際金融組織貸款進(jìn)口的減免稅貨物;

5.國家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目進(jìn)口的減免稅貨物;三資企業(yè)進(jìn)口用于營業(yè)性的物資及進(jìn)口料件加工后內(nèi)銷,仍予減免稅的物資;

6.進(jìn)料加工和來料加工項(xiàng)目內(nèi)的,以及境外客商提供的,準(zhǔn)予暫免稅進(jìn)口在國內(nèi)加工、裝配后復(fù)出口的進(jìn)口原料、材料、輔料、零件、部件和包裝材料;

7.在國內(nèi)保稅、寄售的進(jìn)口減免稅貨物;[Page]

8.國務(wù)院特定的其他進(jìn)口減免稅貨物;

9.經(jīng)海關(guān)總署或海關(guān)總署會同財(cái)政部按照國務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)的臨時(shí)減免稅進(jìn)口貨物。

下列無稅、減免稅或保稅貨物,免或暫免征收海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi):

1.《進(jìn)出口稅則》列名進(jìn)口免稅的貨物;

2.外國政府、國際組織無償贈送的物資;

3.外國團(tuán)體和個(gè)人贈送的禮品及華僑、港澳臺同胞捐贈的用于公益事業(yè)的物資;

4.用于救災(zāi)的物資;

5.口供殘疾人專用的設(shè)備和物品,以及殘疾人福利工廠進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備;

6.享受外交特權(quán)和豁免的外國機(jī)構(gòu)進(jìn)口的公務(wù)用品;

7.在海關(guān)放行前遭受損壞而準(zhǔn)予減免稅的進(jìn)口貨物;

8.向國外索賠的準(zhǔn)予減免稅的進(jìn)口貨物;

9.進(jìn)口后未經(jīng)加工,保稅儲存不足90天即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口的貨物;

10.暫時(shí)進(jìn)口貨物;

11.準(zhǔn)予免稅進(jìn)口的直接軍事訂貨;

12.經(jīng)國務(wù)院及海關(guān)總署特準(zhǔn)免征監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的其他減免稅和保稅貨物。

(二)征收標(biāo)準(zhǔn)

海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)按以下標(biāo)準(zhǔn)征收:

1.進(jìn)料加工和來料加工中,屬加工裝配機(jī)電產(chǎn)品復(fù)出口的貨物,按照海關(guān)審定的貨物CIF價(jià)格的1.5‰計(jì)征;

2.來料加工中引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備,以及加工首飾、裘皮、高檔服裝、機(jī)織毛衣和毛衣片、塑料玩具所進(jìn)口的料、件,按照海關(guān)審定的貨物的CIF價(jià)格的1‰計(jì)征;

3.進(jìn)口后保稅儲存90天以上(含90天)未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口的貨物,按關(guān)稅完稅價(jià)格的1‰計(jì)征;

4.進(jìn)口免稅貨物,按照海關(guān)審定的貨物的CIF價(jià)格的3‰計(jì)征;

5.進(jìn)口減稅貨物,按照實(shí)際減除稅賦部分的貨物的CIF價(jià)格的3‰計(jì)征;

6.其他進(jìn)口保稅貨物,按照海關(guān)審定的貨物的CIF價(jià)格的3‰計(jì)征。

(三)繳納期限及方式

根據(jù)規(guī)定,進(jìn)口減免稅貨物和保稅貨物收發(fā)貨人或其代理人,是海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的納費(fèi)人。納費(fèi)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)簽發(fā)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)繳納證次日起7天內(nèi)向海關(guān)繳納手續(xù)費(fèi)。逾期不繳的,海關(guān)除依法追繳外,還要自到期之日起至繳清手續(xù)費(fèi)之日止,按日征收手續(xù)費(fèi)總額的1‰的滯納金。滯納金的起征點(diǎn)為人民幣10元,10元以下的免予征收。

海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)應(yīng)在貨物進(jìn)口時(shí)由口岸海關(guān)征收,特殊情況可由主管海關(guān)在審批減免稅貨物時(shí)征收。海關(guān)征收手續(xù)費(fèi)后,對納費(fèi)人發(fā)給手續(xù)繳納憑證。

海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)計(jì)算舉例:

國內(nèi)某公司為裝配出口機(jī)電產(chǎn)品而進(jìn)口一批料件,CIF上海180 000人民幣元,進(jìn)口后保稅儲存100天后未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口,問海關(guān)應(yīng)征海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)多少?

解:海關(guān)規(guī)定進(jìn)口后保稅儲存90天以上(含90天)未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口的貨物,按關(guān)稅完稅價(jià)格的1‰計(jì)征海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。

監(jiān)管手續(xù)費(fèi)金額=貨物CIF價(jià)格×手續(xù)費(fèi)率

該批貨物應(yīng)征海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)=180 000元×1‰=180元。

(責(zé)任編輯:)

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