第六章 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納和計算
一、的 關(guān)鍵詞
1） 關(guān)稅
2） 關(guān)稅繳納義務(wù)人
3） 增值稅
4） 消費(fèi)稅
5） 船舶噸位稅
6） 滯納金

二、的 關(guān)稅的種類
1） 進(jìn)口關(guān)稅、的出口關(guān)稅
2） 按計征標(biāo)準(zhǔn)分：從量稅、的從價稅、的復(fù)合稅、的滑準(zhǔn)稅（2003年1月1日已經(jīng)停用）
3） 按差別待遇可分為：最惠國關(guān)稅、的協(xié)定關(guān)稅、的特惠關(guān)稅（前三者都與我國是原產(chǎn)地）、的普通關(guān)稅。
4） 按征稅的主次程度可分為：進(jìn)口正稅、的進(jìn)口附加稅
進(jìn)口正稅--稅則的法定稅率征收的法定關(guān)稅
進(jìn)口附加稅--反傾銷稅、的反補(bǔ)貼稅、的特別關(guān)稅（報復(fù)性關(guān)稅）等

三、的 納稅的交納期限
自海關(guān)填發(fā)的通知書15日內(nèi)，逾期不繳納的（15日的次日） 加征0。1%的滯納金。
難點(diǎn)釋疑：FOB離岸價是除關(guān)稅以外的貨物價格，應(yīng)當(dāng)包括賣方送至出境地的運(yùn)保費(fèi)。CIF是到岸價，應(yīng)該包括賣方送至入境地之前的運(yùn)保費(fèi)。 
一般進(jìn)口貨物的完稅價格的審定：
1． 估價方法：
1） 進(jìn)口貨物成交價格法：
① 完稅價格的定義--貨物抵達(dá)中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)保費(fèi)，因此成交價格包括成交價格和運(yùn)保費(fèi)兩部分組成。
② 成交價格的定義：實付、的應(yīng)付
③ 成交價格的調(diào)整因素：
a) 計入項目：除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；出口貨物作為一個整體的容器費(fèi)；裝費(fèi)，包括材料費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)；協(xié)助的價值；特許使用費(fèi)，包括商標(biāo)-專利-專有技術(shù)-版權(quán)。（特許使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入貨物完稅價格必須符合以下幾方面的要求：
必須與進(jìn)口貨物有關(guān)；作為進(jìn)口貨物銷售的一項條件；尚未包括在實付或應(yīng)付價格當(dāng)中。
b) 扣減的項目（發(fā)生在貨物進(jìn)口以后的費(fèi)用、的有些可以扣除的）如：
進(jìn)口貨物的基建、的安裝、的維修、的技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；
運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi)；
進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)稅。
2） 類似貨物成交價格法
3） 倒扣價格法
倒扣價格法必須扣除的一些項目：
① 買方銷售傭金和銷售利潤
② 運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi)。
③ 進(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。
④ 加工增值稅。
4） 計算價格法
計算法的進(jìn)口貨物完稅價格包括以下幾個方面：
① 生產(chǎn)該貨物所須的原材料價值和進(jìn)行加工裝配或其他加工的費(fèi)用。
② 與我國境內(nèi)出口享銷售同級產(chǎn)品相符的利潤和一般費(fèi)用。
③ 貨物在運(yùn)抵輸入地點(diǎn)之前的運(yùn)保費(fèi)。
5） 合理方法 

進(jìn)口貨物的關(guān)稅、的消費(fèi)稅、的增值稅的計稅方法：
1）從價貨物進(jìn)口關(guān)稅=進(jìn)口貨物完稅價格X關(guān)稅稅率
進(jìn)口貨物完稅價格=CIF=(FOB+運(yùn)費(fèi))除（1-保費(fèi)費(fèi)率）或者=CFR除（1-保費(fèi)費(fèi)率）
從量貨物進(jìn)口關(guān)稅=進(jìn)口貨物數(shù)量X從量關(guān)稅稅率
復(fù)合關(guān)稅=從價關(guān)稅+從量關(guān)稅
2）進(jìn)口貨物消費(fèi)稅=組成價格X消費(fèi)稅率
組成價格=（關(guān)稅完稅價格+應(yīng)征關(guān)稅）除（1-消費(fèi)稅率）
3）增值稅=組成價格X增值稅稅率
組成價格=完稅價格+進(jìn)口關(guān)稅+消費(fèi)稅 

出口貨物的關(guān)稅、的減按征收的出口貨物關(guān)稅的計稅方法：
1）出口貨物關(guān)稅=完稅價格X關(guān)稅稅率
完稅價格=FOB除（1+法定出口關(guān)稅稅率）
2）減按出口貨物關(guān)稅=完稅價格X減按關(guān)稅稅率
完稅價格=FOB除（1+法定關(guān)稅稅率） 

監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的計算：
1） 進(jìn)口免稅貨物和保稅貨物的監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的計算：
手續(xù)費(fèi)=CIF到岸價X適用手續(xù)費(fèi)費(fèi)率（大多數(shù)是3‰）
2） 減按貨物手續(xù)費(fèi)的計算：手續(xù)費(fèi)=CIF到岸價X（1-實征/法征）X適用手續(xù)費(fèi)費(fèi)率 
滯納金的計算：
滯納金額=欠繳稅款（或欠的手續(xù)費(fèi)）X1‰X滯納天數(shù)
欠繳的稅費(fèi)=關(guān)稅or 增值稅or消費(fèi)稅or噸稅 

進(jìn)口稅費(fèi)的減免
一） 概念：
1． 法定減免稅
2． 特定減免稅
3． 臨時減免稅

二） 范圍、的條件：
1． 法定減免稅的范圍
1） 10元以下的一票貨物
2） 無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；有商業(yè)價值的400元以下的廣告品和貨樣，超出400元的征收超出部分的稅款。
3） 外國政府、的組織無償贈送的物資。
4） 海關(guān)放行前損壞或損失的貨物
5） 進(jìn)出境貨物攜帶的運(yùn)輸途中所須的燃料、的物料、的食品。
6） 規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的貨物。
7） 海關(guān)準(zhǔn)予暫時進(jìn)出口的展品、的施工機(jī)械、的車輛、的集裝箱。
8） 無代價抵償貨物。
9） 締約國雙方同意可以減免的貨物。
10） 其他國家法律規(guī)定的減免稅貨物

2． 特定減免稅貨物的范圍如下：
1） 按照國際通行的規(guī)則實施的關(guān)稅優(yōu)惠
a) 科教用品
b) 殘疾人用品
c) 境外非官方組織和個人捐贈的救災(zāi)物資。
d) 加工貿(mào)易物資
e) 保稅區(qū)物資
2） 按照國家產(chǎn)業(yè)政策實施的關(guān)稅優(yōu)惠 ：
a) 外商在投資額內(nèi)的企業(yè)自用物資
b) 國外投資項目進(jìn)口設(shè)備。
c) 貸款項目進(jìn)口物資
3） 其他稅費(fèi)的減免：國批減免--國務(wù)院特批的進(jìn)出貨物。

下列項目可以免征增值稅：
1） 農(nóng)民銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
2） 避孕藥品、的藥具
3） 古舊圖書
4） 直接用于科研、的教學(xué)的進(jìn)口儀器、的設(shè)備。
5） 外國政府無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
6） 來料加工、的來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所須進(jìn)口的設(shè)備。
7） 銷售自己用過的物品。 

進(jìn)出口關(guān)稅的繳納
1． 進(jìn)口地繳納
2． 屬地繳納
3． 強(qiáng)制扣繳
4． 變價抵扣

進(jìn)出口關(guān)稅的退補(bǔ)：
幾個期限的問題：
1） 退稅的期限--1年內(nèi)向海關(guān)申請，逾期的海關(guān)不受理。
2） 因收發(fā)貨人及其代理人造成的少征漏征，3年內(nèi)海關(guān)可以追征。
3） 非收發(fā)貨人及其代理人造成的少征漏征，1年內(nèi)海關(guān)予以追征。
4） 特定減免稅貨物的轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)稅應(yīng)按原進(jìn)口日所實施的稅率并按使用年限折舊。
5） 由于完稅價格的審定或者其他工作的差錯需補(bǔ)征稅款的，按原進(jìn)口日的稅率補(bǔ)稅。
6） 溢卸、的誤卸貨物按原進(jìn)口之日補(bǔ)稅。
7） 保稅性質(zhì)的進(jìn)口料件，應(yīng)按海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的當(dāng)天的稅率補(bǔ)稅，并補(bǔ)征緩稅利息。緩稅利息的計算應(yīng)該從該合同第一批料件進(jìn)口之日至內(nèi)銷之日。
8） 暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的，應(yīng)按轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口之日的稅率征稅。
9） 海關(guān)查獲的走私進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅時，按查獲日期所實施的稅率補(bǔ)稅。
10） 未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)內(nèi)銷的加工料件或暫時進(jìn)口貨物擅自處理的，按海關(guān)查獲之日的 稅率補(bǔ)稅。 [Page]

第七章 報關(guān)單的填寫
進(jìn)出口貨物的收發(fā)人或其代理人向海關(guān)辦理進(jìn)出口手續(xù)時，在貨物進(jìn)出口的時候填寫《進(jìn)出口貨物報關(guān)單》或《出口貨物報關(guān)單》，同時提供批準(zhǔn)貨物進(jìn)出口的證件和有關(guān)的貨運(yùn)、的商業(yè)票據(jù)，以便海關(guān)審查貨物的進(jìn)出口是否合法，確定關(guān)稅的征收或減免事宜，編制海關(guān)統(tǒng)計。能否正確填制報關(guān)單將直接影響報關(guān)率、的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和海關(guān)監(jiān)管的各個工作環(huán)節(jié)。因此，正確填制報關(guān)單是海關(guān)對報關(guān)企業(yè)和報關(guān)員的基本要求，也是報關(guān)員必須履行的義務(wù)。 

第一節(jié) 進(jìn)出口貨物報關(guān)單填寫的基本要求 
一、的進(jìn)出口貨物報關(guān)單的法律地位 《海關(guān)法》明確規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實申報，交驗進(jìn)出口許可證和有關(guān)單證。進(jìn)出口貨物報關(guān)單就是向海關(guān)報告其進(jìn)出口貨物情況，申請海關(guān)審查、的放行貨物的必要的法律文書。它在對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動中具有十分重要的法律效力，既是海關(guān)對進(jìn)出口貨物進(jìn)行監(jiān)管、的征稅、的統(tǒng)計以及開展稽查和調(diào)查的重要依據(jù)，又是加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物核銷、的以及出口退稅和外匯管理的重要憑證，也是海關(guān)處理進(jìn)出口貨運(yùn)走私、的違規(guī)案件及稅務(wù)、的外匯管理部門查處騙稅和套匯率犯罪活動的重要書證。因此，申報人對報關(guān)單所填報的真實性和準(zhǔn)確性承擔(dān)法律責(zé)任。 

二、的報關(guān)單填制的一般要求 進(jìn)出境貨物的收發(fā)貨人或代理人向海關(guān)申報時，必須填寫并向海關(guān)遞交進(jìn)口或出口貨物報關(guān)單。申報人在填制報關(guān)單時，必須做到真實、的準(zhǔn)確、的齊全、的清楚： 
1) 報關(guān)單的填寫必須真實,要做到兩個相符:一是單證相符,即報關(guān)單與合同、的批文、的發(fā)票、的裝箱單等相符;二是單貨相符，即報關(guān)單中所報內(nèi)容與實際進(jìn)出口貨物情況相符。特別是貨物的品名、的規(guī)格、的數(shù)量、的價格等內(nèi)容必須真實，不得出現(xiàn)差錯，更不能偽報．瞞報及虛報。 

2) 不同合同的貨物，不能填在同一份報關(guān)單上;同一批貨物中有不同貿(mào)易方式的貨物，也須用不同的報關(guān)單向海關(guān)申報。 

3) 一張報關(guān)單上如有多種不同商品，應(yīng)分別填報清楚，但一張報關(guān)單上一般最多不能超過五項海關(guān)統(tǒng)計商品編號的貨物。 

4) 進(jìn)料加工\來料加工的料\ 

5) 報關(guān)單中填報的項目要準(zhǔn)確、的齊全。報關(guān)單所列各欄要逐項詳細(xì)填寫，內(nèi)容無誤;要求盡可能打字填報，如用筆寫，字跡要清楚、的整潔、的端正，不可用鉛筆(或紅色復(fù)寫紙)填報;填報項目，若有更改，必須在更改項目上加蓋校對章。 

6) 為實行報關(guān)自動化的需要，申報單位除填寫報關(guān)單上的有關(guān)項目外，還應(yīng)填上有關(guān)項目的代碼。 

7) 電腦預(yù)錄入的進(jìn)出口貨物報關(guān)單，其內(nèi)容必須與原始報關(guān)單完全一致。報關(guān)員應(yīng)認(rèn)真核對，防止錄錯，一旦發(fā)現(xiàn)有異，應(yīng)及時提請錄入人員重新錄入。 

8) 向海關(guān)申報的進(jìn)出口貨物報關(guān)單，事后由于各種原因，出

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