（二）加工貿(mào)易保稅貨物的報(bào)關(guān)

在這個(gè)內(nèi)容中，涉及到三個(gè)方面的內(nèi)容 

1、加工貿(mào)易保稅貨物的進(jìn)出境報(bào)關(guān)

2、加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)

3、加工貿(mào)易其它保稅貨物的報(bào)關(guān)

1、加工貿(mào)易保稅貨物進(jìn)出境報(bào)關(guān)

要求：
①報(bào)關(guān)時(shí)所提供的有關(guān)單證內(nèi)容必須與備案時(shí)的數(shù)據(jù)一致。

②報(bào)關(guān)時(shí)的數(shù)據(jù)必須與備案時(shí)的數(shù)據(jù)完全一致，且商品的名稱、數(shù)量、規(guī)格、計(jì)量單位、幣種等應(yīng)與備案時(shí)的完全一樣，且字面相同。

③報(bào)關(guān)人可以是加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)本身，也可以是其代理。

④報(bào)關(guān)時(shí)須提供加工貿(mào)易登記手冊(cè)（紙質(zhì)或電子）

注意兩個(gè)問(wèn)題：

第一，許可證管理：
①進(jìn)口料件，除個(gè)別規(guī)定以外（限制類商品），其他商品進(jìn)口時(shí)免交許可證件 
②出口成品，屬于國(guó)家規(guī)定應(yīng)交驗(yàn)許可證件的，出口報(bào)關(guān)時(shí)必須交驗(yàn)許可證件
那么關(guān)于許可證，如果屬于許可證管理的料件和成品，在報(bào)關(guān)的時(shí)候要提交。

第二，稅收管理： （注意4個(gè)方面的規(guī)定）
①準(zhǔn)予保稅加工貿(mào)易進(jìn)口料件，進(jìn)口時(shí)暫緩納稅

②生產(chǎn)成品出口時(shí)，全部使用進(jìn)口料件生產(chǎn)，不征收關(guān)稅

③生產(chǎn)成品出口時(shí)，部分使用進(jìn)口料件生產(chǎn)，則按使用國(guó)產(chǎn)料件的比例征收關(guān)稅，
計(jì)算公式如下：出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口產(chǎn)品中使用的國(guó)產(chǎn)料件比例
例：假如一套設(shè)備，80%是用進(jìn)口料件生產(chǎn)，20%的用的是國(guó)內(nèi)的料件，那么，這個(gè)產(chǎn)品出口的時(shí)候，按20%的國(guó)內(nèi)的料件來(lái)征收關(guān)稅。

④加工貿(mào)易出口的特殊商品，應(yīng)征出口關(guān)稅的，按照有關(guān)規(guī)定征收
A、加工貿(mào)易出口未鍛鋁按一般貿(mào)易出口貨物從價(jià)計(jì)征出口關(guān)稅

B、加工貿(mào)易出口屬于列明的148種服裝，從量計(jì)征出口關(guān)稅

2、加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān) [Page]

（1）概念

是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一個(gè)海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

例：說(shuō)某企業(yè)，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，其中80%的加工產(chǎn)品直接返銷境外，20%加工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)給另一關(guān)區(qū)其他加工貿(mào)易企業(yè)繼續(xù)加工后返銷境外，那么，某企業(yè)將20%加工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)給另一關(guān)區(qū)其他加工貿(mào)易企業(yè)繼續(xù)加工后返銷的做法，在海關(guān)管理中，稱為：

A、跨關(guān)區(qū)異地加工

B、跨關(guān)區(qū)深加工結(jié)轉(zhuǎn)

C、跨關(guān)區(qū)委托加工

D、跨關(guān)區(qū)外發(fā)加工

答案：B

●跨關(guān)區(qū)異地加工、加工貿(mào)易外發(fā)加工、加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)區(qū)別：
（1）跨關(guān)區(qū)異地加工材料直接運(yùn)到關(guān)區(qū)以外的其他企業(yè)進(jìn)行加工。
例：上海的一家企業(yè)將進(jìn)口的料件委托給蘇州的某一家企業(yè)進(jìn)行加工。象這種情況就屬于，跨關(guān)區(qū)異地加工。

（2）加工貿(mào)易外發(fā)加工，是將加工的某道工序，委托別的企業(yè)進(jìn)行加工。
例如說(shuō)，上海的一家企業(yè)所進(jìn)行的是服裝的加工貿(mào)易，將裁剪這道工序，交給了上海的另外一家加工企業(yè)來(lái)加工，或者是委托給蘇州的某一家企業(yè)進(jìn)行加工。象這種情況就屬于，加工貿(mào)易外發(fā)加工。

跨關(guān)區(qū)異地加工，兩個(gè)企業(yè)是在不同的關(guān)區(qū)；而加工貿(mào)易外發(fā)加工可以是同一個(gè)關(guān)區(qū)，也可以是兩個(gè)不同的關(guān)區(qū)。

而且跨關(guān)區(qū)異地加工是全權(quán)委托另外一個(gè)加工企業(yè)；而加工貿(mào)易外發(fā)加工，不是全權(quán)委托，而是將加工的某道工序，委托別的企業(yè)進(jìn)行加工，對(duì)方將這道加工工序做好以后，還得運(yùn)回，繼續(xù)加工，然后復(fù)出口。

（3）加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)：將料件在自己的加工區(qū)內(nèi)已經(jīng)完成了加工，然后，轉(zhuǎn)到另外一個(gè)關(guān)區(qū)進(jìn)行進(jìn)一步的加工。

這兩個(gè)加工企業(yè)不在同一個(gè)關(guān)區(qū)。而且要辦理接轉(zhuǎn)手續(xù)。

加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)

兩家企業(yè)不在一個(gè)關(guān)區(qū)，其中一家加工貿(mào)易企業(yè)完成加工后轉(zhuǎn)給下一家加工貿(mào)易企業(yè)完成加工后出口。

（2） 程序步驟

要經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)：計(jì)劃備案——收發(fā)貨登記——結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)三個(gè)環(huán)節(jié)

★計(jì)劃備案：轉(zhuǎn)出企業(yè)、轉(zhuǎn)入企業(yè)向各自的主管海關(guān)提交加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)表，申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃。[Page]

①、轉(zhuǎn)出企業(yè)填寫(xiě)申報(bào)表（一式四聯(lián)）、簽章，向主管海關(guān)備案；

②、轉(zhuǎn)出地海關(guān)備案后，留存一聯(lián)，其余三聯(lián)退轉(zhuǎn)出企業(yè) 交 轉(zhuǎn)入企業(yè)

③、轉(zhuǎn)入企業(yè)在轉(zhuǎn)出企業(yè)備案后20日內(nèi)，持申請(qǐng)表的其余三聯(lián)，填寫(xiě)本企業(yè)相關(guān)內(nèi)容后簽章，向轉(zhuǎn)入地海關(guān)備案；（超期或申報(bào)內(nèi)容不符合手續(xù)，未被海關(guān)批準(zhǔn)，則該申請(qǐng)表作廢）。

④轉(zhuǎn)入地海關(guān)審核后，將申請(qǐng)表第二聯(lián)留存，第三聯(lián)和第四聯(lián)交轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出企業(yè)憑以辦理結(jié)轉(zhuǎn)收發(fā)貨登記及報(bào)關(guān)手續(xù)。

在計(jì)劃備案這個(gè)環(huán)節(jié)中，先是轉(zhuǎn)出企業(yè)辦理，后是轉(zhuǎn)入企業(yè)辦理。（要掌握）

★收發(fā)貨登記：轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)在海關(guān)備案申請(qǐng)保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)該按照海關(guān)核準(zhǔn)的計(jì)劃進(jìn)行實(shí)際發(fā)貨，并在實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)情況登記表上如實(shí)登記，并加蓋企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)專用章。

注意：遇退貨情況，也應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)情況登記表上如實(shí)填寫(xiě)，并注明“退貨”，加蓋企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)專用章。

★結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)：轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)實(shí)際收發(fā)貨后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)：
①、轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別在轉(zhuǎn)出地、轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)；

轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)可以憑一份《申請(qǐng)表》分批或者集中辦理報(bào)關(guān)手續(xù)；

轉(zhuǎn)出（入）企業(yè)每批實(shí)際發(fā)（收）貨后，應(yīng)當(dāng)在90日內(nèi)辦結(jié)該批貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)； 

②、轉(zhuǎn)入企業(yè)憑《申請(qǐng)表》、《登記表》等單證向轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)后的第二個(gè)工作日內(nèi)將報(bào)關(guān)情況通知轉(zhuǎn)出企業(yè)； （轉(zhuǎn)入企業(yè)先報(bào)關(guān)，轉(zhuǎn)出企業(yè)後報(bào)關(guān)）

③、轉(zhuǎn)出企業(yè)自接到轉(zhuǎn)入企業(yè)通知之日起10日內(nèi)，憑《申請(qǐng)表》、登記表》等單證向轉(zhuǎn)出地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)；

④、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口、出口報(bào)關(guān)的申報(bào)價(jià)格為結(jié)轉(zhuǎn)貨物的實(shí)際成交價(jià)格； 

⑤、一份結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)一份結(jié)轉(zhuǎn)出口報(bào)關(guān)單，兩份報(bào)關(guān)單之間對(duì)應(yīng)的申報(bào)序號(hào)、商品編號(hào)、數(shù)量、價(jià)格和手冊(cè)號(hào)應(yīng)當(dāng)一致；

⑥、結(jié)轉(zhuǎn)貨物分批報(bào)關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供《申請(qǐng)表》和《登記表》的原件及復(fù)印件；

注意：

在結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)的環(huán)節(jié)中，先是轉(zhuǎn)入企業(yè)辦理結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，然后轉(zhuǎn)出企業(yè)自接到轉(zhuǎn)入企業(yè)通知之日起10日內(nèi)，辦理結(jié)轉(zhuǎn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)。

跟計(jì)劃備案這個(gè)環(huán)節(jié)中不一樣，計(jì)劃備案環(huán)節(jié)先是轉(zhuǎn)出企業(yè)辦理，后是轉(zhuǎn)入企業(yè)辦理。這是一個(gè)重要的考點(diǎn)，大家要注意。

例題：北京加工貿(mào)易企業(yè)A進(jìn)口料件生產(chǎn)半成品后轉(zhuǎn)給南京加工貿(mào)易企業(yè)B繼續(xù)深加工，最終產(chǎn)品由B企業(yè)出口。下列哪項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)申報(bào)手續(xù)是正確的：

A、先由A企業(yè)報(bào)進(jìn)口，后由B企業(yè)報(bào)出口

B、先由A企業(yè)報(bào)出口，后由B企業(yè)報(bào)進(jìn)口

C、先由B企業(yè)報(bào)進(jìn)口，后由A企業(yè)報(bào)出口

D、先由B企業(yè)報(bào)出口，后由A企業(yè)報(bào)進(jìn)口

答案：C[Page]

解釋：根據(jù)咱們剛才學(xué)過(guò)的，在辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)中，先由轉(zhuǎn)入企業(yè)辦理結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，然后轉(zhuǎn)出企業(yè)在辦理結(jié)轉(zhuǎn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)。

B公司是轉(zhuǎn)入企業(yè)，因此呢，應(yīng)由B企業(yè)報(bào)進(jìn)口，再由轉(zhuǎn)出企業(yè)A報(bào)出口。

只要把這個(gè)步驟掌握了，就可以做出來(lái)了。

我們舉一個(gè)例子

例題（多選題）

下列關(guān)于加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)程序的表述正確的是：

A、先進(jìn)行加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)劃申報(bào)，再辦理發(fā)貨登記，最后辦理報(bào)關(guān)手續(xù)

B、先進(jìn)行加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)劃申報(bào)，再辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，最后再收、發(fā)貨

C、先由轉(zhuǎn)出企業(yè)向轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地海關(guān)進(jìn)行計(jì)劃申報(bào)，再由轉(zhuǎn)入企業(yè)向轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地海關(guān)進(jìn)行計(jì)劃申報(bào)

D、先由轉(zhuǎn)出企業(yè)向轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)，再由轉(zhuǎn)入企業(yè)向轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)

答案：A、C

辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)的程序是：先計(jì)劃備案，再辦理收發(fā)貨登記，最后辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。

在計(jì)劃備案中，先轉(zhuǎn)出企業(yè)辦理，后轉(zhuǎn)入企業(yè)辦理。

在辦理報(bào)關(guān)手續(xù)中，先轉(zhuǎn)入企業(yè)報(bào)關(guān)、后轉(zhuǎn)出企業(yè)報(bào)關(guān)

3、加工貿(mào)易其它保稅貨物的報(bào)關(guān)

概念：加工貿(mào)易其它保稅貨物---生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的剩余料件、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品、受災(zāi)保稅貨物和經(jīng)批準(zhǔn)不再出口的成品、半成品、料件等。 

（1）剩余料件：生產(chǎn)過(guò)程中剩余的可以用來(lái)繼續(xù)加工成品的料件

（2）邊角料：加工過(guò)程中，在海關(guān)核準(zhǔn)的單耗內(nèi)產(chǎn)生的無(wú)法在用于該合同項(xiàng)下的數(shù)量合理的廢料、碎料、下腳料等

（3）殘次品：加工過(guò)程中產(chǎn)生的有嚴(yán)重缺陷或者不能達(dá)到出口要求的產(chǎn)品（成品、半成品）

（4）副產(chǎn)品：加工出口合同規(guī)定的制成品時(shí)同時(shí)產(chǎn)生的、且出口合同未規(guī)定應(yīng)當(dāng)復(fù)出口的一個(gè)或一個(gè)以上的其它產(chǎn)品

（5）受災(zāi)保稅貨物：加工過(guò)程中因不可抗力原因或海關(guān)認(rèn)可的正當(dāng)理由造成的損毀、滅失、或短少，使得產(chǎn)品無(wú)法復(fù)出口的保稅進(jìn)口料件或加工產(chǎn)品[Page]

要求：在登記手冊(cè)有效期內(nèi)處理完畢

處理方式：內(nèi)銷、結(jié)轉(zhuǎn)、退運(yùn)、放棄、銷毀。

（1）內(nèi)銷報(bào)關(guān)（6點(diǎn)）：

①經(jīng)商務(wù)部門審批
②屬于許可正管理的，補(bǔ)交許可證件；

如申請(qǐng)內(nèi)銷的剩余料件，如果金額占該加工貿(mào)易合同項(xiàng)下，實(shí)際進(jìn)口料件總額3%及以下且總值在人民幣1萬(wàn)元以下（含1萬(wàn)元），免予審批，免交許可證。這也是一個(gè)重要的考點(diǎn)，大家要注意。

③繳納稅款：

A、邊角料、余料---按申報(bào)數(shù)量繳稅；

B、制成品、殘次品---根據(jù)單耗折算數(shù)量計(jì)征稅款 

C、副產(chǎn)品---按報(bào)驗(yàn)狀態(tài)計(jì)征稅款

④申報(bào)價(jià)格：

A、余料---按照進(jìn)口時(shí)的價(jià)格申報(bào)

B、制成品、殘次品---根據(jù)其所用料件進(jìn)口時(shí)的價(jià)格申報(bào)

C、副產(chǎn)品、邊角料---按照海關(guān)審定價(jià)格申報(bào)

⑤稅率：海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日的稅率

⑥除邊角料外，均應(yīng)繳納緩稅利息

在內(nèi)銷報(bào)關(guān)中，2、3、4是需要大家特別注意的考點(diǎn)。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)：剩余料件可以結(jié)轉(zhuǎn)到另一個(gè)加工貿(mào)易合同生產(chǎn)出口，但必須在同一經(jīng)營(yíng)單位、同一加工廠、同樣的進(jìn)口料件和同一加工貿(mào)易方式的情況下結(jié)轉(zhuǎn)。

多

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