第六章 進(jìn)出口稅費的繳納和計算

考試要求：

1、掌握進(jìn)出口商品完稅價格的確定原則，匯率的適用規(guī)定及相關(guān)費用的核算方法

2、掌握進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用的規(guī)定

3、掌握進(jìn)出口稅費的計算方法、繳納期限及要求

4、掌握進(jìn)出口稅費退、補(bǔ)手續(xù)的辦理程序和要求

5、掌握價格質(zhì)疑、價格磋商的有關(guān)要求

6、熟悉進(jìn)出口稅費的種類及其含義

7、熟悉免稅的種類、適用范圍

一、關(guān)稅

（一）關(guān)稅的概念：

關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅則，對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

征稅主體：國家及代表國家的海關(guān)。

征稅的對象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。

單選題：

我國的進(jìn)出口消費稅由（ ）征收。

A、國家稅務(wù)局 B、財政部

C、國家及代表國家的海關(guān) D、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人

答案：C

判斷題：

我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進(jìn)出境人員、運輸工具、貨物和物品。

答案：錯誤

（二）關(guān)稅的種類

從報關(guān)業(yè)務(wù)的角度來看，關(guān)稅分為：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅。

1、進(jìn)口關(guān)稅

（1）進(jìn)口關(guān)稅的含義：是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。[Page]

（2）進(jìn)口關(guān)稅的種類

①從價稅：以貨物的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn)。

公式：從價稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率

②從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標(biāo)準(zhǔn)（例如重量、數(shù)量、容量等）。

公式：從量稅應(yīng)征稅額=貨物計量單位總額×從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞

③復(fù)合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。

公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額

=貨物的完稅價格×從價稅稅率+貨物計量單位總額×從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)等

從征稅的主次程度來，進(jìn)口關(guān)稅可分為：進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅

①進(jìn)口正稅：是按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。

②進(jìn)口附加稅：是對進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的進(jìn)口稅。。

包括：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、特別關(guān)稅（報復(fù)性關(guān)稅）等。

2、出口關(guān)稅

出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。

我國在05年要征收出口關(guān)稅的商品：鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂、未鍛軋鋁、出口尿素、148個紡織品稅目等。

我國目前征收的出口關(guān)稅有從價稅和從量稅。

從價稅：

公式：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率

出口貨物完稅價格=FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）[Page]

從量稅：

公式：從量稅的應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額

二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 

進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費稅。

※增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

※消費稅：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(一)、增值稅

1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。

2、基本稅率為17%

3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內(nèi)容：

①糧食、實用植物油

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）

③圖書、報紙、雜志

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜

⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

4、公式：應(yīng)納增值稅額=組成價格×增值稅稅率

組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

多項選擇題：

對應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（ ）

A、進(jìn)口貨物完稅價格 B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額 

C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅額 D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額

答案：ABC[Page]

從公式：應(yīng)納增值稅稅額=組成價格×增值稅稅率

組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

(二)、消費稅

※含義：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1、進(jìn)口的消費稅由海關(guān)征收。

2、征收的范圍：（應(yīng)征消費稅的商品共有四類11種）

四類：

第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）

第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚品）

第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）

第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）

11種：

1、煙（包括甲類卷煙、乙類卷煙、雪茄、煙絲等）

2、酒及酒精（包括糧食白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等）

3、化妝品 

4、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 

5、貴重首飾及珠寶玉石

6、鞭炮、焰火 

7、汽油 

8、柴油

9、汽車輪胎 

10、摩托車 

11、小轎車

※進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進(jìn)出口鉆石。[Page]

3、計算公式：

(1)按從價定率征收：

應(yīng)納稅額=組成交稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1-消費稅稅率）

(2)按從量定額增收

應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額

(3)按從價從量定率、定額征收：

應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率

三、船舶噸稅：

1、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅）

凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。

2、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率

與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率。

3、征收范圍：這是需要大家重點掌握的內(nèi)容

①在我國港口行使的外國籍船舶

②外商租用（程租除外）的中國籍船舶

③中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶

④我國租用的外國籍國際航行船舶

不征收船舶噸稅的情況：

①我國企業(yè)經(jīng)營的從事國際航運的中國籍船舶；

②外國以程租方式租用的中國籍船舶。

③臺灣省公私企業(yè)的船舶

④我國租用專營國內(nèi)沿海運輸?shù)拇啊?/P>

4、我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸為證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征噸稅。

例：判斷題：

我國船舶噸稅是按船舶噸位證書中注明的注冊總噸位來計征的。

答案：錯誤

應(yīng)按照船舶噸稅按凈噸位計算。

噸稅的有效期限規(guī)定為兩種，90天和30天，期限不同，稅率也不同，由納稅人申報納稅時自行選擇。

5、交款期限：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征0.5‰的滯納金。[Page]

征收的范圍：

①關(guān)稅的征收范圍是：準(zhǔn)許進(jìn)入我國關(guān)境的應(yīng)稅貨物和物品。

②增值稅的征收范圍是：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

③消費稅的征收范圍是：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品。

④船舶噸稅的征收范圍是：對進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。（具

征收的主要依據(jù)：

①關(guān)稅的征收的主要依據(jù)是：《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》

②增值稅征收的主要依據(jù)是：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、行政法規(guī)

③消費稅征收的主要依據(jù)是：《中華人民共和國消費稅暫行條例》、行政法規(guī)

④船舶噸稅征收的主要依據(jù)是：《中華人民共和國船舶噸稅暫行辦法》、行政法規(guī)

三、滯納金、滯報金

（一）滯納金

1、滯納金是應(yīng)納關(guān)稅的單位或個人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款，海關(guān)依法要求企業(yè)或個人征收的款項。

2、起征時間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅費。

3、征收標(biāo)準(zhǔn)：0.5‰

4、滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。

5、公式：

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)

（二）滯報金

1、期限：進(jìn)口貨物收貨人應(yīng)當(dāng)自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報。

2、征收標(biāo)準(zhǔn)：0.5‰

3、滯報金起征額為50元，不足50元的免予征收。

4、不征收滯報金的情況，大家也要重點掌握：（大家參見我們教材中的P221）錄音221

①超過3個月未申報，被變賣的

②在申報期限內(nèi)，提供擔(dān)保，并在擔(dān)保期期限內(nèi)辦理有關(guān)進(jìn)口手續(xù)的

③由于刪單重報產(chǎn)生滯報的

④直接退運的

⑤滯報金金額不滿人民幣50元的

5、公式：
關(guān)稅滯報金金額=進(jìn)口貨物完稅價格×0.5‰×滯報天數(shù)

（責(zé)任編輯：）

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