一、保稅加工貨物的概述

(一)含義

1、概念：經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境，在境內(nèi)加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物。

2、保稅加工(加工貿(mào)易保稅貨物)的形式：來料加工、進(jìn)料加工

歷年考題：

2007年多選題：下列貿(mào)易形式中，屬于加工貿(mào)易的是：

A. 來料加工 B. 來料養(yǎng)殖 C. 進(jìn)料加工 D. 出料加工

答案：AC

　　(二)特征

1、料件進(jìn)口暫緩納稅，成品出口除另有規(guī)定外無需繳納關(guān)稅

2、料件進(jìn)口除國家另有規(guī)定外免于交驗(yàn)進(jìn)口許可證件，成品出口時凡屬于許可證件管理的，必須交驗(yàn)出口許可證件

3、進(jìn)出境海關(guān)現(xiàn)場放行并未結(jié)關(guān)

(三)范圍

1、料件

2、成品、半成品

3、副產(chǎn)品、殘次品、邊角料和剩余料件

　　(四)管理

海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管模式：

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　　(五)海關(guān)對于保稅貨物監(jiān)管的基本特征：(5點(diǎn))商務(wù)審批、備案保稅、納稅暫緩、監(jiān)管延伸、核銷結(jié)關(guān)

1、商務(wù)審批

經(jīng)過商務(wù)主管部門審批才能進(jìn)入向海關(guān)備案的程序

(1)審批加工貿(mào)易合同(紙質(zhì)手冊、電子化手冊)

經(jīng)審批后，憑“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書”、“加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營狀況和生產(chǎn)能力證明”、合同到海關(guān)辦理備案。

(2)審批加工貿(mào)易經(jīng)營范圍(電子賬冊、電子化手冊)

憑“經(jīng)營范圍批準(zhǔn)證書”、和“加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營狀況和生產(chǎn)能力證明”到海關(guān)申請聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管并建立電子賬冊、電子化手冊。

2、備案保稅

凡準(zhǔn)予備案的加工貿(mào)易料件進(jìn)口時可以暫不辦理納稅手續(xù)。海關(guān)批準(zhǔn)貨物保稅的原則有三個：

(1)合法經(jīng)營---貨物合法、企業(yè)合法、證件合法

(2)復(fù)運(yùn)出境---所有保稅貨物的經(jīng)加工、裝配后應(yīng)該復(fù)運(yùn)出境，且進(jìn)出基本平衡

(3)可以監(jiān)管---加工環(huán)節(jié)、進(jìn)出境環(huán)節(jié)海關(guān)都可以監(jiān)管。

3、納稅暫緩

保稅貨物未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境，屬于暫時免納稅費(fèi)，而不是免稅，待貨物最終流向確定后，海關(guān)再決定征稅或免稅。

引出的兩個問題：

(1)保稅加工貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，在征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅時要征收緩稅利息(邊角料和特殊監(jiān)管區(qū)域的保稅加工貨物除外)

歷年考題：

2006年單選題：保稅加工貨物內(nèi)銷，海關(guān)按規(guī)定免征緩稅利息的是：

A. 副產(chǎn)品 B. 殘次品 C. 邊角料 D. 不可抗力受災(zāi)保稅貨物

答案：C

(2)料件進(jìn)境時未辦理納稅手續(xù)，適用海關(guān)事務(wù)擔(dān)保，手續(xù)按加工貿(mào)易銀行保證金臺帳制度執(zhí)行。

臺帳制度的核心內(nèi)容是不同地區(qū)的加工貿(mào)易企業(yè)(AA、A、B、C、D)和加工貿(mào)易涉及的進(jìn)出口商品(禁止、限制、允許類)實(shí)行分類管理。對部分企業(yè)進(jìn)口的部分料件征收保證金。

　　★加工貿(mào)易禁止類目錄主要包括：

①國家明令禁止進(jìn)出口的商品

②為種植、養(yǎng)殖而進(jìn)口的商品

③可能引起高能耗、高污染的商品

④低附加值、低技術(shù)含量的商品

⑤其他列名的加工貿(mào)易禁止類商品

歷年考題：

2008年多選題：目前已經(jīng)公布的加工貿(mào)易禁止類商品目錄包括：

A. 國家明令禁止進(jìn)出口的商品

B. 為種植、養(yǎng)殖而進(jìn)口的商品

C. 引起高能耗、高污染的商品

D. 高附加值、高技術(shù)含量的商品

答案：ABC

注意：列入加工貿(mào)易禁止類目錄的商品，以加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)方式轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入或經(jīng)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行實(shí)行性加工的商品，不按加工貿(mào)易禁止類出口商品管理。

★限制類商品目錄(參見教材100頁熟悉)

注意：以加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)方式轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入的商品屬于限制類的，按允許類商品管理。

分類管理的具體內(nèi)容：參見教材第100頁(掌握)

加工貿(mào)易銀行保證金臺帳分類管理的具體內(nèi)容參見教材101頁。(重點(diǎn))

4、監(jiān)管延伸

監(jiān)管的時間、地點(diǎn)都延伸。

※監(jiān)管地點(diǎn)：

☆一般進(jìn)出口貨物：進(jìn)境口岸的海關(guān)監(jiān)管場所

☆保稅貨物：運(yùn)離進(jìn)境口岸海關(guān)場所后，進(jìn)行加工、裝配的地點(diǎn)均是海關(guān)監(jiān)管的地點(diǎn) 。

※監(jiān)管時間：

☆一般進(jìn)出口貨物：進(jìn)境起至提取貨物止。

☆保稅貨物：進(jìn)境起，提取貨物后至完成倉儲、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境或辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日止。

(1)準(zhǔn)予保稅的期限;

指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)保稅后，在境內(nèi)儲存、加工、裝配的時間限制。

(2)申請核銷的期限

指保稅貨物的經(jīng)營人，向海關(guān)申請核銷的最后期限。

二、紙質(zhì)手冊管理下的保稅加工貨物及其報關(guān)程序(教材102)

紙質(zhì)手冊管理管理模式的主要特征是以合同為單元進(jìn)行監(jiān)管。

基本程序：合同備案——進(jìn)出口報關(guān)——報核結(jié)案

(一)合同備案

1、合同備案的含義：(了解)

指加工貿(mào)易企業(yè)持合法的加工貿(mào)易合同，到主管海關(guān)備案，申請保稅并領(lǐng)取加工貿(mào)易登記手冊或其他準(zhǔn)予備案憑證的行為。

2、合同備案企業(yè)：經(jīng)營企業(yè)、加工企業(yè)

由經(jīng)營企業(yè)到加工企業(yè)所在地主管海關(guān)辦理加工貿(mào)易合同備案手續(xù)。

3、合同備案步驟：(重要的考點(diǎn)，步驟要掌握)

(1)合同審批(商務(wù)主管部門審批)

領(lǐng)取“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”、“加工貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營狀況和生產(chǎn)能力證明”

(2)需要領(lǐng)取許可證件的，領(lǐng)取許可證

(3)將合同相關(guān)的內(nèi)容預(yù)錄入與主管海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)

(4)海關(guān)審批是否準(zhǔn)予備案。確定是否需要開設(shè)臺帳，如需則領(lǐng)取“臺賬開設(shè)聯(lián)系單”。

(5)①不需要開設(shè)臺帳的，直接向海關(guān)領(lǐng)取“加工貿(mào)易登記手冊”

②需要開設(shè)臺帳的憑臺帳開設(shè)聯(lián)系單到銀行開設(shè)臺賬，領(lǐng)取“臺賬登記通知單”

憑“臺賬登記通知單”到海關(guān)領(lǐng)取“加工貿(mào)易登記手冊”。

4、合同備案內(nèi)容：(重要的考點(diǎn))

(1)備案單證：(6類)

①商務(wù)主管部門簽發(fā)的“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”、“加工貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營狀況和生產(chǎn)能力證明”

②加工貿(mào)易合同或合同副本

③加工合同備案申請表及企業(yè)加工合同備案呈報表

④需提供許可證的，交驗(yàn)許可證

⑤為確定單耗和損耗所需的有關(guān)資料

⑥其他備案所需要的單證

多選題

某服裝加工廠與外商簽訂了一份加工服裝出口合同，該廠報關(guān)員到海關(guān)辦理該批合同的備案手續(xù)時，應(yīng)向海關(guān)提交下列哪些單證資料：

A、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證

B、加工貿(mào)易合同副本

C、加工貿(mào)易登記手冊

D、加工貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營狀況和生產(chǎn)能力證明

答案：ABD

(2)備案商品：

①加工貿(mào)易禁止類商品不準(zhǔn)備案

②備案時需要提供進(jìn)出口許可證或兩用物項(xiàng)進(jìn)出口許可證的商品(消耗臭氧層物質(zhì)、易制毒化學(xué)品、監(jiān)控化學(xué)品)

③備案時需要提供其他許可證件或批準(zhǔn)文件的商品(如：進(jìn)出口音像制品、進(jìn)口工業(yè)再生廢料等)

(3)保稅額度：

①在加工貿(mào)易合同項(xiàng)下海關(guān)準(zhǔn)予備案的料件，全額保稅。

②不予備案的料件及試車材料、非列名消耗性物料等不予保稅。

單選題

在加工貿(mào)易合同項(xiàng)下海關(guān)準(zhǔn)予備案的料件，( )保稅。

A、85%料件保稅，15%的料件不保稅

B、95%料件保稅，5%的料件不保稅

C、不予

D、100%

答案：D

5、合同備案的憑證

海關(guān)受理合同備案后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)有海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易登記手冊》或其他準(zhǔn)予備案的憑證。

(1)加工貿(mào)易登記手冊

①《加工貿(mào)易登記手冊》：海關(guān)為了便于管理加工貿(mào)易貨物而向從事加工貿(mào)易的企業(yè)核發(fā)的登記冊，企業(yè)憑此登記冊辦理進(jìn)出口貨物的備案、報關(guān)、報核等程序。

②加工貿(mào)易登記手冊的分冊：便于企業(yè)使用而核發(fā)的另一本手冊。

注意：分冊可以單獨(dú)使用，但是必須與手冊同時報核。

(2)其它準(zhǔn)予備案的憑證：

對為生產(chǎn)出口而進(jìn)口的屬于國家規(guī)定的78種列名服裝輔料金額不超過5000美元的合同，AA類、A類、B類管理企業(yè)“免冊”，直接憑出口合同備案準(zhǔn)予保稅，經(jīng)海關(guān)簽章編號后，進(jìn)入進(jìn)口報關(guān)階段(即：“不轉(zhuǎn)/免冊”)。

6、合同備案的變更：

(1)變更合同需報原商務(wù)審批部門批準(zhǔn)。

(2)貿(mào)易性質(zhì)不變、商品品種不變、合同變更金額小于1萬美元(含1萬美元)和延期不超過3個月的合同，直接到海關(guān)和銀行辦理變更手續(xù)，不需經(jīng)商務(wù)部門審批。

(3)原10000美元以下的合同，變更后進(jìn)口金額超過10000美元，AA類、A類、B類管理的企業(yè)，需重新開始臺賬的，應(yīng)重新開設(shè)臺帳;東部地區(qū)企業(yè)的合同金額變更后，進(jìn)口料件如涉及限制類商品的，加收相應(yīng)的保證金。

(4)企業(yè)管理類別調(diào)整，合同從空轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)轉(zhuǎn)的，應(yīng)對原備案合同交付臺帳保證金;經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以只對原合同未履行出口部分收取保證金。

(5)企業(yè)類別調(diào)整為D類的企業(yè)，已備案合同經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，交付保證金后繼續(xù)執(zhí)行，但是不得再變更和延期。

(6)對允許類商品改為限制類商品的加工合同，已備案的合同不再交付保證金;原允許類和限制類商品改為禁止類商品的，已經(jīng)備案的合同按照國家即時發(fā)布的規(guī)定辦理。

7、與合同備案相關(guān)的事項(xiàng)(涉及到4個方面的內(nèi)容)

(1)異地加工貿(mào)易備案申請

①概念：

也叫(跨關(guān)區(qū)異地加工貿(mào)易)：指一個直屬海關(guān)的關(guān)區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)，將進(jìn)口料件委托另一個直屬海關(guān)的關(guān)區(qū)內(nèi)加工生產(chǎn)企業(yè)加工，生產(chǎn)成成品后回收出口的加工貿(mào)易。

判斷題：

所謂“異地加工貿(mào)易”是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至另一直屬海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)深加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動。

答案：錯

解釋：這個概念是深加工結(jié)轉(zhuǎn)的概念，不是異地加工貿(mào)易的概念。

　★ 注意區(qū)分三個概念：

“異地加工貿(mào)易”P105頁

“加工貿(mào)易外發(fā)加工” P106頁

“加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)”P108頁

②辦理合同備案的企業(yè)：經(jīng)營企業(yè)

③合同備案要求

A、需要開設(shè)銀行臺帳的，應(yīng)在加工企業(yè)所在地指定銀行開設(shè)臺帳。

B、由加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)向加工企業(yè)所在地主管海關(guān)辦理合同備案手續(xù)。

C、海關(guān)對開展異地加工貿(mào)易的經(jīng)營企業(yè)和加工企業(yè)實(shí)行分類管理，如果兩個企業(yè)的管理類別不一樣，則按照其中較低的類別管理。

單選題(06年)

天津某加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)(B類管理企業(yè))進(jìn)口12590美元的化學(xué)短纖，委托河北廊坊某加工企業(yè)(A類管理企業(yè))加工襪子后返銷出口。該異地加工貿(mào)易的銀行保證金臺賬應(yīng)當(dāng)：

A.由經(jīng)營企業(yè)到所在地銀行設(shè)臺賬，半實(shí)轉(zhuǎn)

B.由加工企業(yè)到所在地銀行設(shè)臺賬，空轉(zhuǎn)

C.由經(jīng)營企業(yè)到加工企業(yè)所在地銀行設(shè)臺賬，半實(shí)轉(zhuǎn)

D.由加工企業(yè)到經(jīng)營企業(yè)所在地銀行設(shè)臺賬，空轉(zhuǎn)

答案：C

解釋：B類企業(yè)，限制類商品，東部地區(qū)半實(shí)轉(zhuǎn)。

④異地加工貿(mào)易合同備案的步驟：(重要考點(diǎn))

(由經(jīng)營企業(yè)辦理合同備案)

第一步：領(lǐng)取關(guān)封

經(jīng)營企業(yè)憑所在地商務(wù)部門核發(fā)的“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”和加工企業(yè)所在地縣級以上商務(wù)主管部門出具的“加工貿(mào)易加工企業(yè)經(jīng)營狀況和生產(chǎn)能力的證明”;填制異地加工申請表，向經(jīng)營企業(yè)所在地主管海關(guān)提出異地加工申請，海關(guān)核準(zhǔn)后，領(lǐng)取所在地海關(guān)的關(guān)封。

單選題(04年考題)

1、開展異地加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，經(jīng)營企業(yè)須向所在地主管海關(guān)提出申請，填制《異地加工貿(mào)易申請表》，并提供：

A、經(jīng)營企業(yè)所在地商務(wù)主管部門出具的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》和《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》

B、加工企業(yè)所在地商務(wù)主管部門出具的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》和《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》

C、加工企業(yè)所在地商務(wù)主管部門出具的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》和經(jīng)營企業(yè)所在地商務(wù)主管部門出具的《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》

D、經(jīng)營企業(yè)所在地商務(wù)主管部門出具的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》和加工企業(yè)所在地商務(wù)主管部門出具的《加工貿(mào)易加工生產(chǎn)能力證明》

答案：D

解釋：應(yīng)該選D。經(jīng)營企業(yè)要有業(yè)務(wù)批準(zhǔn);而生產(chǎn)企業(yè)要有生產(chǎn)能力證明。 經(jīng)營企業(yè)由當(dāng)?shù)氐纳虅?wù)主管部門批準(zhǔn);生產(chǎn)企業(yè)也是由當(dāng)?shù)厣虅?wù)主管部門批準(zhǔn)。

第二步：辦理合同備案手續(xù)

經(jīng)營企業(yè)持“關(guān)封”和“合同備案”的有關(guān)單證，到加工企業(yè)所在地海關(guān)辦理合同備案手續(xù)。

(2)加工貿(mào)易單耗申報

單耗：指加工貿(mào)易企業(yè)在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量。單耗包括凈耗和工藝損耗。

凈耗: 是指在加工后，料件通過物理變化或者化學(xué)反應(yīng)存在或者轉(zhuǎn)化到單位成品中的量

工藝損耗(有形損耗、無形損耗)：是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、不能存在或者轉(zhuǎn)化到成品中的量

工藝損耗率：是指工藝損耗占所耗用料件的百分比

公式：單耗=凈耗/(1-工藝損耗率)

單耗申報的具體內(nèi)容參考教材第106頁

多選題(07年考題)

以下有關(guān)加工貿(mào)易單耗、凈耗、工藝損耗，以及損耗率的含義，表述正確的是：

A. 單耗是指加工貿(mào)易企業(yè)在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗，單耗=凈耗/(1-工藝損耗率)

B. 凈耗，是指在加工后，料件通過物理變化或者化學(xué)反應(yīng)存在或者轉(zhuǎn)化到單位成品中的量

C. 工藝損耗，是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、不能存在或者轉(zhuǎn)化到成品中的量，但不包括無形損耗

D. 工藝損耗率，是指工藝損耗占所耗用料件的百分比

答案：ABD

單選題

公司生產(chǎn)A型號的顯示器外殼，每個顯示器外殼中所含的ABS塑料粒子的重量為1千克，在生產(chǎn)過程中的工藝損耗率為20%。該公司向海關(guān)申報A型號顯示器的ABS塑料粒子單耗時，其單耗值應(yīng)報為：

A. 0.80千克/個 B. 1.00千克/個 C. 1.20千克/個 D. 1.25千克/個

答案：D

解析：參考單耗的公式“單耗=凈耗/(1 – 工藝損耗率)”，故題目中，ABS塑料粒子的重量(即凈耗)為1千克，工藝損耗率為20%，單耗=1/(1-20%)=1.25千克/個

(3)加工貿(mào)易外發(fā)加工申請

①概念：(掌握)

加工貿(mào)易外發(fā)加工：指經(jīng)營企業(yè)因受自身生產(chǎn)特點(diǎn)和條件限制，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，委托承攬企業(yè)對加工貿(mào)易貨物進(jìn)行加工，在規(guī)定期限內(nèi)將加工后的產(chǎn)品運(yùn)回本企業(yè)并最終復(fù)出口的行為。

判斷題(08年考題)

加工貿(mào)易外發(fā)加工，是指經(jīng)營企業(yè)因受自身生產(chǎn)特點(diǎn)和條件限制，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，委托承攬企業(yè)對加工貿(mào)易貨物進(jìn)行加工，在規(guī)定期限內(nèi)將加工后的產(chǎn)品運(yùn)回本企業(yè)并最終復(fù)出口的行為。

答案：對

②要求：需申請，并經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn);

③申請開展外發(fā)加工業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)提交下列單證：(重要考點(diǎn))

A、經(jīng)營企業(yè)簽章的加工貿(mào)易貨物外發(fā)加工申請表

B、經(jīng)營企業(yè)和承攬企業(yè)簽訂的加工合同或協(xié)議

C、承攬企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照

D、經(jīng)營企業(yè)簽章的承攬企業(yè)生產(chǎn)能力證明

E、海關(guān)需要收取的其他單證

(4)加工貿(mào)易串料申請(重要考點(diǎn))

串料：因生產(chǎn)需要，將一個出口合同內(nèi)的料件用于生產(chǎn)另外一個出口合同的產(chǎn)品。

★要求：

需向海關(guān)提交書面申請，并符合下列條件：

①保稅料件之間、保稅料件和進(jìn)口非保稅料件之間的串換須符合同品種、同規(guī)格、同數(shù)量的條件

②保稅料件和國產(chǎn)料件之間的串換，必須符合同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、關(guān)稅稅率為零的條件，且商品不涉及許可證管理。

※經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，經(jīng)營企業(yè)因保稅料件和非保稅料件之間發(fā)生串換，串換下來同等數(shù)量的保稅料件，由企業(yè)自行處置。

 

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