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第十二章 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類與貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提

一、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類概述(熟悉)

(一)貸款分類的含義和標(biāo)準(zhǔn)

1.貸款分類的含義

貸款分類是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據(jù)審慎的原則和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，定期對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審查，并將審查的結(jié)果分析歸類的過程。貸款分類的實(shí)質(zhì)就是把貸款按照風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為不同檔次的貸款類別。

2.貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)

中國人民銀行1998年5月頒布并實(shí)施的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》規(guī)定，按照商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，可將貸款劃分為五類(亦稱“五級(jí)分類”)，即正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類。

下面是我國中央銀行《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》中對(duì)貸款分類的核心定義：

1、正常類：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還;

2、關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些可能對(duì)償還貸款本息產(chǎn)生不利影響的因素;

3、次級(jí)類：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失;

4、可疑類：借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成較大損失;

5、損失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。

(二)貸款分類的目標(biāo)

通過貸款分類應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：

1.揭示貸款的實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度，真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反應(yīng)貸款質(zhì)量。

2.及時(shí)發(fā)現(xiàn)信貸管理過程中存在的問題，加強(qiáng)貸款管理。

3.為判斷貸款損失準(zhǔn)備金是否充足提供依據(jù)。

(三)貸款分類的原則

貸款分類應(yīng)遵循以下原則：

1.真實(shí)性原則。分類應(yīng)真實(shí)客觀地反映貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

2.及時(shí)性原則。應(yīng)及時(shí)、動(dòng)態(tài)地根據(jù)借款人經(jīng)營管理等狀況的變化調(diào)整分類結(jié)果。

3.重要性原則。對(duì)影響貸款分類的諸多因素，要根據(jù)表12-1的核心定義確定關(guān)鍵因素進(jìn)行評(píng)估和分類。

4.審慎性原則。對(duì)難以準(zhǔn)確判斷借款人還款能力的貸款，應(yīng)適度下調(diào)其分類等級(jí)。

(四)貸款分類的考慮因素

商業(yè)銀行對(duì)貸款進(jìn)行分類，應(yīng)主要考慮以下因素：

借款人的還款能力;

借款人的還款記錄;

借款人的還款意愿;

貸款項(xiàng)目的盈利能力;

貸款的擔(dān)保;

貸款償還的法律責(zé)任;

銀行的信貸管理狀況。

(五)貸款分類的監(jiān)管要求

商業(yè)銀行在貸款分類中應(yīng)當(dāng)做到：

1.制定和修訂信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的管理政策、操作實(shí)施細(xì)則或業(yè)務(wù)操作流程。

2.開發(fā)和運(yùn)用信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類操作實(shí)施系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)。

3.保證信貸資產(chǎn)分類人員具備必要的分類知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.建立完整的信貸檔案，保證分類資料信息準(zhǔn)確、連續(xù)、完整。

5.建立有效的信貸組織管理體制，形成相互監(jiān)督制約的內(nèi)部控制機(jī)制，保證貸款分類的獨(dú)立、連續(xù)、可靠。

6.髙級(jí)管理層要對(duì)貸款分類制度的執(zhí)行、貸款分類的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

7.應(yīng)至少每季度對(duì)全部貸款進(jìn)行一次分類。如果影響借款人財(cái)務(wù)狀況或貸款償還因素發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整對(duì)貸款的分類。對(duì)不良貸款應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)控，加大分析和分類的頻率，根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況采取相應(yīng)的管理措施。

8.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貸款的期限管理。

9.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)信貸資產(chǎn)分類政策、程序和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，將結(jié)果向上級(jí)行或董事會(huì)作出書面匯報(bào)，并報(bào)送中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)。檢查、評(píng)估的頻率每年不得少于一次。

10.可根據(jù)自身實(shí)際制定貸款分類制度，細(xì)化分類方法，但不得低于《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》提出的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并與該指引的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方法具有明確的對(duì)應(yīng)和轉(zhuǎn)換關(guān)系。

11.制定的貸款分類制度應(yīng)向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)備。

12.對(duì)貸款以外的各類資產(chǎn)，包括表外項(xiàng)目中的直接信用替代項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的凈值、債務(wù)人的償還能力、債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)情況和擔(dān)保情況劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類，其中后三類合稱為不良資產(chǎn)。分類時(shí)，要以資產(chǎn)價(jià)值的安全程度為核心，具體可參照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

13.應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)報(bào)送貸款分類的數(shù)據(jù)資料。

14.應(yīng)在貸款分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，核銷貸款損失。

15.應(yīng)依據(jù)有關(guān)信息披露的規(guī)定，披露貸款分類方法、程序、結(jié)果及貸款損失計(jì)提、貸款損失核銷等信息。

(六)貸款分類的意義

1.貸款分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營的需要

2.貸款分類是金融審慎監(jiān)管的需要

3.貸款分類是利用外部審計(jì)師輔助金融監(jiān)管的需要

4.貸款分類是不良資產(chǎn)的處置和銀行重組的需要

(七)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的會(huì)計(jì)原理

1.歷史成本法

根據(jù)歷史成本法，收入是指一定時(shí)期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負(fù)債增減的凈值。假設(shè)沒有倒賬風(fēng)險(xiǎn)，按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當(dāng)前未償還的貸款總額。

2.市場(chǎng)價(jià)值法

市場(chǎng)價(jià)值法即按照市場(chǎng)價(jià)格反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。如果完全實(shí)行市場(chǎng)價(jià)值法，收入即代表凈資產(chǎn)在期末與期初的差額。因此與歷史成本法相比，市場(chǎng)價(jià)值法不必對(duì)成本進(jìn)行攤派。

3.凈現(xiàn)值法

按照凈現(xiàn)值法，貸款價(jià)值的確定主要依據(jù)對(duì)未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，這樣，貸款組合價(jià)值的確定將包括貸款的所有預(yù)期損失，貸款盈利的凈現(xiàn)值也會(huì)得到確認(rèn)。

4.公允價(jià)值法

國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1991年對(duì)公允價(jià)值法所作的定義是：在非強(qiáng)制變現(xiàn)的情況下，貸款按買賣雙方自主協(xié)商的價(jià)格所確定的價(jià)值。如果有市場(chǎng)報(bào)價(jià)，則按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià);在沒有市場(chǎng)價(jià)格的情況下，根據(jù)當(dāng)前所能獲得的全部信息，對(duì)貸款價(jià)值作出的判斷，就是公允價(jià)值法的運(yùn)用。實(shí)際上，當(dāng)前較為普遍的貸款分類方法，主要依據(jù)公允價(jià)值法。

二、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方法(熟悉)

(一)基本信貸分析

在貸款分類過程中，銀行首先要了解的就是貸款基本信息，其內(nèi)容包括四個(gè)方面：

1.貸款目的分析

貸款目的即貸款用途，是判斷貸款正常與否最基本的標(biāo)志。判斷貸款是否正確使用是貸款分類的最基本判斷因素之一，貸款一旦被挪用，就意味著將產(chǎn)生更大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.還款來源分析

還款來源是判斷貸款償還可能性的最明顯標(biāo)志，還款來源分析需要分析貸款時(shí)合同約定的還款來源及目前償還貸款的資金來源。

銀行可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表來分析借款人的資金來源和運(yùn)用情況，從而確定償還來源，也可以通過觀測(cè)貸款是否具有以下三個(gè)預(yù)警信號(hào)來判斷還款來源是否存在風(fēng)險(xiǎn)，即：

(1)貸款用途與借款人原定計(jì)劃不同;

(2)與合同上還款來源不一致的償付來源;

(3)與借款人主營業(yè)務(wù)無關(guān)的貸款目的或償付來源。

3.資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期分析

資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是銀行信貸資金由金融資本轉(zhuǎn)化為實(shí)物資本，再由實(shí)物資本轉(zhuǎn)化為金融資本的過程。它包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期，二是資本轉(zhuǎn)換周期。生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是指從借款人用資金購買原材料、生產(chǎn)、銷售到收回銷售款的整個(gè)循環(huán)過程。

4.還款記錄分析

還款記錄對(duì)于貸款分類的確定具有特殊的作用。通過還款記錄，銀行可以了解到貸款是在正常還本付息，還是發(fā)生過嚴(yán)重拖欠或被部分注銷,貸款是否經(jīng)過重組，本息逾期的時(shí)間，是否已掛賬停息，以及應(yīng)收未收利息累積額。這些信息基本能夠幫助銀行從一開始判斷這筆貸款的基本狀況和分類的基本信息。

(二)還款能力分析

貸款風(fēng)險(xiǎn)分類最核心的內(nèi)容就是貸款償還的可能性，而評(píng)估借款人償還能力的一個(gè)重要的方式就是對(duì)借款人進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，借款人的償債能力與其營利能力、營運(yùn)能力、資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金凈流量等密切相關(guān)，因此，在貸款分類中所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

1、利用財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估借款人的經(jīng)營活動(dòng)

通過財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)的分析與預(yù)測(cè)，尤其是根據(jù)提供的連續(xù)三年以及最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，考察借款人過去和現(xiàn)在的收入水平、資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成、所有者權(quán)益狀況及其構(gòu)成、償債能力、盈利能力、財(cái)務(wù)趨勢(shì)與盈利趨勢(shì)等。

2、利用財(cái)務(wù)比率分析借款人的償債能力

衡量借款人短期償債能力的指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率等;衡量借款人長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債比率和產(chǎn)權(quán)比率等。

現(xiàn)金流量是償還貸款的主要還款來源，還款能力的主要標(biāo)志就是借款人的現(xiàn)金流量是否充足。

(三)還款可能性分析

還款可能性分析包括還款能力分析、擔(dān)保狀況分析和非財(cái)務(wù)因素分析。下面主要介紹擔(dān)保狀況分析和非財(cái)務(wù)因素分析兩個(gè)方面。

1.擔(dān)保狀況分析

擔(dān)保是銀行防止遭受損失的保障措施，是銀行為保證貸款足夠安全，在貸出資金周圍設(shè)立的眾多安全防護(hù)措施之一。在擔(dān)保的問題上，主要有兩個(gè)方面的問題要重點(diǎn)考慮，一是法律方面，即擔(dān)保的有效性;二是經(jīng)濟(jì)方面，即擔(dān)保的充分性。

無論是抵押與保證都必須具有法律效力，并且是建立在擔(dān)保人的財(cái)務(wù)實(shí)力以及還款愿意的基礎(chǔ)之上。因此業(yè)務(wù)人員在分析抵押與擔(dān)保時(shí)，要判斷抵押與擔(dān)保是否能夠消除或減少貸款風(fēng)險(xiǎn)損失的程度。

2.非財(cái)務(wù)因素分析

影響貸款償還的非財(cái)務(wù)因素是復(fù)雜多樣的，包括借款人的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、自然及社會(huì)因素和銀行信貸管理等;各種因素的變化都會(huì)對(duì)借款企業(yè)的還款能力產(chǎn)生重要影響，因此非財(cái)務(wù)因素分析也是借款企業(yè)還款可能性分析的重要內(nèi)容。

(四)確定分類結(jié)果

通過以上對(duì)各類因素的分析，銀行對(duì)貸款償還能力與償還可能性作出一定的分析與判斷;在此基礎(chǔ)上，按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的核心定義，比照各類別貸款的特征，銀行就可以對(duì)貸款得出最終的分類結(jié)果。下面是分類結(jié)果中各類貸款的主要特征：

1、正常類：借款人能夠履行合同，并且對(duì)貸款本息能按時(shí)足額償還;

2、關(guān)注類：借款人的還款可能性存在以下可值得關(guān)注的表現(xiàn)

(1)凈現(xiàn)金流減少;

(2)借款人銷售收入、經(jīng)營利潤在下降，或凈值開始減少，或出現(xiàn)流動(dòng)性不足的征兆;

(3)借款人的一些關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)低于行業(yè)平均水平或有較大下降;

(4)借款人經(jīng)營管理存在較嚴(yán)重的問題，借款人未按規(guī)定用途使用貸款;

(5)借款人的還款意愿差，不與銀行積極合作;

(6)貸款的抵押品、質(zhì)押品價(jià)值下降;

(7)銀行對(duì)抵押品失去控制;

(8)銀行對(duì)貸款缺乏有效的監(jiān)督等。

3、次級(jí)類：借款人的經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)狀況存在以下特征：

(1)借款人支付出現(xiàn)困難，并且難以按市場(chǎng)條件獲得新的資金;

(2)借款人不能償還對(duì)其他債權(quán)人的債務(wù);

(3)借款人內(nèi)部管理問題未解決，妨礙債務(wù)的及時(shí)足額清償;

(4)借款人采取隱瞞事實(shí)等不正當(dāng)手段套取貸款。

4、可疑類：借款人的經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)狀況存在以下特征：

(1)借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài);

(2)固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目處于停緩狀態(tài);

(3)借款人已資不抵債;

(4)銀行已訴諸法律來回收貸款;

(5)貸款經(jīng)過了重組仍然逾期，或仍然不能正常歸還本息，還款狀況沒有得到明顯改善等。

5、損失類：借款人的經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)狀況存在以下特征：

(1)借款人無力償還，抵押品價(jià)值低于貸款額;

(2)抵押品價(jià)值不確定;

(3)借款人已徹底停止經(jīng)營活動(dòng);

(4)固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目停止時(shí)間很長(zhǎng)，復(fù)工無望等。

在實(shí)際貸款分類過程中，對(duì)各類貸款的(風(fēng)險(xiǎn))特征判斷還應(yīng)注意以下情況：

1.正常類貸款

正常類貸款償還沒有問題，經(jīng)過各種信息判斷分析，沒有理由懷疑借款人不能償還貸款，并且從目前的分析來看，貸款不會(huì)有損失的可能。這就是正常貸款的典型特征。

2.關(guān)注類貸款

關(guān)注類貸款償還也沒有問題，但是從各種信息分析來看存在潛在缺陷，如果潛在缺陷繼續(xù)存在下去將會(huì)影響貸款的償還，這就是關(guān)注類貸款的顯著特征。

3.次級(jí)類貸款

次級(jí)類貸款的缺陷已經(jīng)很明顯，即正常經(jīng)營收入不足以償還貸款，需要訴諸抵押和保證，甚至在執(zhí)行了抵押或保證之后，仍有部分損失的可能。

4.可疑類貸款

可疑類貸款的特征是肯定要發(fā)生一定的損失，只是因?yàn)榇嬖诮杩钊酥亟M、兼并、合并等待定因素，損失金額還不能確定。在貸款分類時(shí)，對(duì)這類貸款的分類，要考慮“有明顯缺陷，且有大部分損失”的關(guān)鍵特征。

5.損失類貸款

損失類貸款就是大部分或全部發(fā)生損失，即在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回的或只有極少部分收回的貸款。但在貸款分類過程中，銀行一定要掌握損失類貸款的定義特征，損失類貸款并不意味著絕對(duì)不能收回或沒有剩余價(jià)值，只是說貸款已不具備或基本不具備作為銀行資產(chǎn)的價(jià)值。

三、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提(只有中級(jí)要求)

概述、不良貸款的處置方式(一)

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