Topic C-4　溝通監(jiān)督計劃和結(jié)果

　　Communicate monitoring plan and results　　 
　　4.溝通監(jiān)督計劃和結(jié)果
　　4.1 內(nèi)部審計是否溝通監(jiān)督計劃和結(jié)果取決于首席審計執(zhí)行官是否已經(jīng)確定管理層的回應(yīng)是適當(dāng)?shù)幕蚴遣贿m當(dāng)?shù)摹?
　　· 董事會應(yīng)該知道高級管理層就所有重要業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所作出的決定。
　　· 首席審計執(zhí)行官有責(zé)任評估上述管理層行為（即是否及時向董事會報告重要事項），以便使報告中提到的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議得到及時解決。
　　· 向高級管理層報告重要審計事項可以采取總結(jié)報告的形式。
　　4.1.1 首席審計執(zhí)行官應(yīng)該定期向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他類似的權(quán)威機構(gòu)報告內(nèi)部審計活動中的監(jiān)督計劃和監(jiān)督結(jié)果，包括有關(guān)正在進行監(jiān)督項目的季度報告。這些報告應(yīng)該反映最新開始的審計業(yè)務(wù)、后續(xù)開展的監(jiān)督活動結(jié)果及為證實已完成業(yè)務(wù)而實施的監(jiān)督活動結(jié)果。在許多組織中，常常是首席審計執(zhí)行官在高級管理層會議和董事會（審計委員會）季度會議上親自報告。
　　4.1.2監(jiān)督報告要強調(diào)繼續(xù)進行監(jiān)督活動的必要性（由于建議沒有被完全執(zhí)行或被錯誤執(zhí)行，或者由于提出的建議沒有解決發(fā)現(xiàn)問題）或者停止監(jiān)督活動并宣布事情得到解決的能力。當(dāng)建議得到成功執(zhí)行（或者建議目標以其他方式得到實現(xiàn)）或者當(dāng)存在問題得到解決時，可以停止監(jiān)督活動。在適當(dāng)?shù)臅r候，將監(jiān)督業(yè)務(wù)從內(nèi)部審計正在進行的項目清單中消除是很關(guān)鍵的。
　　4.1.3監(jiān)督報告應(yīng)該特別記錄監(jiān)督計劃結(jié)果（最好利用最初建議中設(shè)立的標準），強調(diào)由于執(zhí)行建議給組織帶來的收益。結(jié)果可以是質(zhì)量方面的（“客戶滿意訂單傳遞速度的提高”），也可以是數(shù)量方面的（從預(yù)訂訂單到客戶收到貨物的時間從平均8.5天降低到平均6天）。結(jié)果的表述應(yīng)該簡潔，一張紙概括出目標、監(jiān)督活動和結(jié)果，如果需要，應(yīng)附有列在附錄上的支持證據(jù)清單。但是，如果發(fā)生一些干擾建議實現(xiàn)、需要建議進行必要改變的事項，或者發(fā)生事項提出了新的與風(fēng)險和控制有關(guān)事宜，那么這些事項都要在報告中予以充分討論。
　　4.2基于一些善意的原因，內(nèi)部審計有時會認為管理層對內(nèi)部審計建議的回應(yīng)是不適當(dāng)?shù)摹＠?，?nèi)部審計可能認為管理層沒有回應(yīng)的理由是重組導(dǎo)致管理人員變化，新的管理人員可能不了解審計建議。這時，首席審計執(zhí)行官要制定策略，重新介紹反饋意見的必要性，如果需要，還要制定逐步與更高層管理人員溝通的策略。但是，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的給組織帶來重要風(fēng)險的問題，應(yīng)要求得到管理層及時和有效的回應(yīng)。如果首席審計執(zhí)行官確信管理層沒有對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險作出回應(yīng)或者作出的回應(yīng)不很適當(dāng),而且不愿意控制風(fēng)險，那么從專業(yè)角度要求，首席審計執(zhí)行官要讓事情得到更高層次的注意，即高級管理層，如果有必要（高級管理層沒有作出回應(yīng)），更要引起董事會的注意。
　　4.2.1 《標準》2600要求，當(dāng)首席審計執(zhí)行官認為高級管理層接受的剩余風(fēng)險超過組織可接受的水平時，他們應(yīng)該與高級管理層展開討論。如果經(jīng)過討論雙方仍無法就剩余風(fēng)險作出決定，首席審計執(zhí)行官必須報請董事會解決。
　　4.2.2 若首席審計執(zhí)行官判斷，依據(jù)發(fā)現(xiàn)和建議的相對重要程度，對管理層口頭或書面答復(fù)的已采取行動表示接受，則內(nèi)部審計師可將后續(xù)程序安排在下次業(yè)務(wù)中。
　　內(nèi)部審計部門必須在客戶同意的范圍內(nèi)，監(jiān)督咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的處理情況。
　　· 在決定跟蹤活動范圍時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮組織中其他部門實施的跟蹤活動。
　　例如，在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施過程中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)組織正在和另外一個組織合作。同時，他（她）發(fā)現(xiàn)另外這個組織有違反當(dāng)?shù)胤珊铜h(huán)境規(guī)定的歷史，并向管理層報告了與這樣組織合作的風(fēng)險。管理層相信與該組織合作帶來的收益要大于可能的風(fēng)險，并且拒絕更換戰(zhàn)略合作伙伴。在沒有說服管理層相信如果合作會給組織帶來潛在威脅的情況下，首席審計執(zhí)行官向高級管理層報告了這種情況。如果高級管理層決定“鑒于成本和其他方面考慮，承擔(dān)不糾正報告中問題所帶來的風(fēng)險"，那么首席審計執(zhí)行官就要讓董事會注意到這件事。因為此事屬于重要的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和決定，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該向董事會通報管理層已經(jīng)選擇了承擔(dān)風(fēng)險，并且沒有采取行動實行額外的控制。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動交流??！

　　典型試題
　　利用下列信息回答1-2題：
　　某內(nèi)部審計小組最近完成了一項關(guān)于公司汽車使用是否符合公司出租/購買政策的審計。審計報告表明有若干項租賃汽車（而非購買）的決策依據(jù)沒有被記載，因而無法實施審計。報告建議管理人員保證在沒有記錄租賃還是購買的決策依據(jù)的情況下，不執(zhí)行租賃協(xié)議。內(nèi)部審計師決定根據(jù)該審計報告實施跟蹤活動。
　　1. 進行跟蹤活動的主要原因是：
　　a.確保內(nèi)部審計師的建議能及時得到考慮。
　　b.確定管理層針對報告結(jié)果已采取適當(dāng)措施。
　　C.使內(nèi)部審計師評價其建議的有效性。
　　d.記錄管理層對審計報告的反饋意見并及時完成審計歸檔。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。這不是跟蹤活動的主要原因。
　　b.正確。《標準》2500.A1規(guī)定，“首席審計執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督及確保管理層已采取有效措施，或者高級管理層已接受不采取行動的風(fēng)險”。
　　c.不正確。跟蹤活動的首要目的是確定有關(guān)建議是否落實，而不是建議的有效性。
　　d.不正確。這不屬于跟蹤活動。
　　2.假定高級管理層已經(jīng)決定接受由于公司汽車的租賃／購買決策缺乏相關(guān)依據(jù)所帶來的相應(yīng)風(fēng)險，則內(nèi)部審計師的報告責(zé)任是：
　　a.內(nèi)部審計師沒有進一步報告的責(zé)任。
　　b.管理層的決策及內(nèi)部審計師的擔(dān)心應(yīng)當(dāng)報告董事會。
　　c.內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)編制跟蹤報告并提交管理層，說明必須記載租賃/購買決策的依據(jù)。
　　d.內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)向外部審計師和其他相關(guān)法律部門說明沒有針對審計結(jié)果采取任何行動。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。高級管理層具有決策權(quán)，當(dāng)其選擇承擔(dān)決策風(fēng)險時，且該事項不屬于重要事項.，則內(nèi)部審計師沒有報告的責(zé)任。
　　b.不正確。見題解“a”。
　　C.不正確。在管理層決定承擔(dān)風(fēng)險的情況下，且發(fā)現(xiàn)問題對組織來說不屬于重要事項，則內(nèi)部審計師沒有必要進行跟蹤活動。
　　d.不正確。內(nèi)部審計師沒有進一步報告的責(zé)任，因此也沒有向這些部門說明的必要。 
　　3.內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)即使是經(jīng)過相關(guān)方同意，糾正行動有時仍未得到執(zhí)行，那么內(nèi)部審計師應(yīng)該：
　　a.決定必要的跟蹤活動的范圍。
　　b.請管理層決定何時進行跟蹤活動，因為這是管理層的最終責(zé)任。
　　C.只有當(dāng)管理層要求內(nèi)部審計師協(xié)助時才決定進行跟蹤活動。
　　d.將所有的發(fā)現(xiàn)和它們對經(jīng)營活動的重要性寫成一份跟蹤活動報告。 
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。《標準》2500.A1規(guī)定，“首席審計執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督及確保管理層已采取有效措施，或者高級管理層已接受不采取行動的風(fēng)險”，因此在糾正行動沒有得到執(zhí)行的情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)該開展跟蹤活動。
　　b.不正確。如何進行跟蹤活動是內(nèi)部審計部門而非管理層的責(zé)任。 
　　C.不正確。跟蹤活動不是只有在管理層的要求下才能進行，是由首席審計執(zhí)行官決定的。
　　d.不正確。必須要先開展跟蹤活動，才能編寫跟蹤活動報告 
　　4.以下哪種陳述最能體現(xiàn)內(nèi)部審計部門針對先前業(yè)務(wù)進行跟蹤活動的責(zé)任?
　　a.內(nèi)部審計師應(yīng)確認是否采取了糾正行動，并達到了理想的結(jié)果，或者管理層已經(jīng)承擔(dān)沒有采取糾正行動所帶來的風(fēng)險。
　　b.內(nèi)部審計師應(yīng)該確認管理層是否已經(jīng)開始實施糾正行動，但沒有責(zé)任確認該行動是否獲得理想結(jié)果，因為那是管理層的責(zé)任。
　　C.只有在高級管理層或?qū)徲嬑瘑T會指示下，首席審計執(zhí)行官才有責(zé)任安排跟蹤活動。否則，根據(jù)需要采取跟蹤活動。
　　d.以上三項都不正確。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。根據(jù)《標準》2500.A1 的規(guī)定“首席審計執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督及確保管理層已采取有效措施，或者高級管理層已接受不采取行動的風(fēng)險”。 
　　b.不正確。內(nèi)部審計師不但要確認是否采取了糾正行動，也要確認其有效性。
　　C.不正確?！稑藴省?500.A1—1規(guī)定，“首席審計執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序”，因此，是否實施跟蹤活動不需要高級管理層或?qū)徲嬑瘑T會的指示。
　　d.不正確。見題解“a”。 
　　5.對索賠部門的審計發(fā)現(xiàn)，由于索賠處理系統(tǒng)存在問題，發(fā)生了大量重復(fù)支付。在退出會議上，索賠部門副總裁告知審計師，他們將馬上采取措施，收回重復(fù)支付的款項，并將在六個月內(nèi)強化索賠控制系統(tǒng)來糾正該問題。面對這種回應(yīng)，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該
　　a.調(diào)整下次計劃實施的索賠部門定期審計的審計范圍，以評估索賠處理過程中的控制。
　　b.監(jiān)督糾正措施的狀態(tài)，并且在適當(dāng)?shù)臅r候，計劃跟蹤活動。
　　C.在六個月內(nèi)進行一次跟蹤活動，以評估糾正措施的狀態(tài)。
　　d.與審計委員會討論此項發(fā)現(xiàn)，并請求委員會決定是否采取適當(dāng)?shù)母櫥顒印?
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。因為此發(fā)現(xiàn)是重要的；所以內(nèi)部審計活動不應(yīng)該等到下一步計劃好的審計中才去評估糾正措施的狀況。
　　b.正確。內(nèi)部審計活動應(yīng)該監(jiān)督糾正措施的執(zhí)行情況。因此，審計業(yè)務(wù)結(jié)束后，內(nèi)部審計師應(yīng)該要求管理層提供對業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議作出回應(yīng)的時間表，以便問題得到及時解決。同時，跟蹤活動的時間表取決于業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議的重要性。一件緊急的事情需要立即得到解決，在得到管理層反饋意見后的適當(dāng)時期內(nèi)，內(nèi)部審計師就可以計劃跟蹤活動了。
　　C.不正確。盡管管理層指出在六個月內(nèi)完成糾正行動，但這不是內(nèi)部審計部門采取跟蹤活動的期限。只要適當(dāng)，內(nèi)部審計活動就應(yīng)該監(jiān)督糾正措施的執(zhí)行情況，進行跟蹤活動。
　　d.不正確。盡管由于審計發(fā)現(xiàn)重要，應(yīng)該與審計委員會討論這些發(fā)現(xiàn)，但是跟蹤活動的范圍和期限還是應(yīng)該由首席審計執(zhí)行官根據(jù)得到的信息決定。 
　　6.以下哪項是在反復(fù)發(fā)現(xiàn)存在違反公司關(guān)于競爭性投標政策行為時應(yīng)該采取的措施?
　　a.最終業(yè)務(wù)報告應(yīng)該注明在以前的業(yè)務(wù)中已經(jīng)報告了相同的情況。
　　b.在退出會議上，。應(yīng)該讓管理層意識到這種違反行為沒有得到糾正。
　　C.首席審計執(zhí)行官應(yīng)該確定是否管理層和董事會已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正措施帶來的風(fēng)險。
　　d.首席審計執(zhí)行官應(yīng)該確定是否應(yīng)該將此情況報告給外部審計師和監(jiān)管機構(gòu)。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　　　a.不正確。此措施是不充分的。見題解“c”。
　　b.不正確。此措施是不充分的。見題解“C”。
　　C.正確。由于成本或其他考慮，管理層和董事會可以決定承擔(dān)不糾正報告中提到的問題所帶來的風(fēng)險。但是，如果已經(jīng)確定了管理層和董事會愿意承擔(dān)風(fēng)險，且這種風(fēng)險對組織來說是不可以接受的，則首席審計執(zhí)行官就需要向?qū)徲嬑瘑T會等部門報告。
　　d.不正確。此措施是不適當(dāng)?shù)?。?nèi)部審計師沒有向外部審計師和監(jiān)管機構(gòu)報告這類問題的責(zé)任。 
　　7.在對與現(xiàn)金管理流程有關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)實施跟蹤活動時，以下哪項是不需要考慮的?
　　a.作為解決該問題的結(jié)果，已經(jīng)消除了固有風(fēng)險。
　　b.采取的步驟解決了由業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)揭示出來的這種情況。
　　C.已經(jīng)實施了控制制度來阻止或發(fā)現(xiàn)這種業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的再次發(fā)生。
　　d.作為解決該問題的結(jié)果，該組織已經(jīng)得到了好處。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　　　a.正確。在實施跟蹤活動時，采取的步驟能否解決問題、是否履行了適當(dāng)?shù)目刂谱柚箚栴}再次發(fā)生，以及組織是否從中得到好處都是需要考慮的。但是沒有必要保證消除固有風(fēng)險，而且固有風(fēng)險是無法消除的，只要存在現(xiàn)金，就存在現(xiàn)金管理中的固有風(fēng)險。
　　b.不正確。見題解“a”。
　　c.不正確。見題解“a”。
　　d.不正確。見題解“a”。 
　　8.跟蹤活動發(fā)現(xiàn)一項重要的內(nèi)部控制弱點沒有得到糾正。首席審計執(zhí)行官（CAE）與高級管理層討論這件事，并被告知，管理層愿意承擔(dān)這種風(fēng)險，該CAE應(yīng)該：
　　a.不用做進一步的工作，因為管理層有責(zé)任決定是否采取適當(dāng)?shù)男袆右曰貞?yīng)報告中提及的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議。
　　b.開始實施舞弊調(diào)查以確定是否職員利用了該內(nèi)部控制弱點。
　　C.通知高級管理層必須糾正這一控制弱點，并且計劃再一次實施跟蹤活動。
　　d.評估高級管理層決定承擔(dān)風(fēng)險的原因，并向董事會報告高級管理層的決定。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。見題解“d”。
　　b.不正確。見題解“d”。
　　C.不正確。見題解“d”。
　　d.正確。由于成本或其他考慮因素，高級管理層可以決定接受風(fēng)險。但是，對于重要事項：首席審計執(zhí)行官需要評估高級管理層的決策依據(jù)和適當(dāng)性，然后向董事會報告管理層的決定，以便使重要事項得到更高層次管理部門的關(guān)注。 
　　9.審計委員會擔(dān)心管理層沒有解決所有的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)和建議。審計委員會應(yīng)該做些什么來處理這種情況? 
　　a.要求經(jīng)理們提供包括具體日期的詳細行動計劃，以重視審計發(fā)現(xiàn)和建議。
　　b.要求所有經(jīng)理證實他們何時采取措施。
　　c.要求首席執(zhí)行官報告為什么沒有采取行動。
　　d.要求首席審計執(zhí)行官制定監(jiān)督進展情況的程序。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。管理層有責(zé)任對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)和建議采取措施，但一些措施可能需要花費時間來完成，而期望在審計委員會開會時解決所有問題是不可行的。而且為了保證審計發(fā)現(xiàn)和建議得到解決，應(yīng)該由獨立第三方，即內(nèi)部審計部門來完成監(jiān)督任務(wù)，這會比要求經(jīng)理們提供行動計劃更加有效。
　　b.不正確。證實任務(wù)應(yīng)該由內(nèi)部審計部門完成。
　　c.不正確。只是要求首席執(zhí)行官報告，不能解決審計委員會擔(dān)心的問題，重要的是實施監(jiān)督活動
　　d.正確。首席審計執(zhí)行官有責(zé)任建立適當(dāng)?shù)某绦騺肀O(jiān)督管理層針對所有業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的活動。這些職責(zé)應(yīng)該由審計委員會寫入內(nèi)部審計章程。當(dāng)審計委員會需要了解業(yè)務(wù)結(jié)果的執(zhí)行情況時，可以要求內(nèi)部審計部門實施跟蹤活動以實現(xiàn)監(jiān)督的目的。并且在每一次審計委員會開會時，首席執(zhí)行官報告都應(yīng)該報告監(jiān)督進展情況。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動交流??！

（責(zé)任編輯：中大編輯）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁