任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是通過審計(jì)對法定代表人任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營成果的真實(shí)性、合法性和效益性作出客觀公正的評價(jià)。審計(jì)評價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部份與核心內(nèi)容，如何正確把握審計(jì)評價(jià)方法是提高任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量和效果的關(guān)鍵。針對當(dāng)前任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)評價(jià)涉及的難點(diǎn)問題，提出一些個(gè)人看法：
　　一、正確把握自然人與企業(yè)法人的關(guān)系
　　中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒發(fā)的中辦發(fā)[1999]20號(hào)《國有企業(yè)和國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》指出：實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。這充分說明審計(jì)評價(jià)的對象，首先是法定代表人所在單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營活動(dòng)，然后據(jù)此來確定法定代表人在任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為中應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對離任者的評價(jià)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)狀況等方面業(yè)績和責(zé)任的綜合分析評價(jià)，至于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任，而因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人行為在任職期間作出重大決策導(dǎo)致企業(yè)興衰成敗的結(jié)果應(yīng)負(fù)有直接責(zé)任。其評價(jià)關(guān)系是以評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營成果為基礎(chǔ)，遵循重要性、謹(jǐn)慎性、客觀性和公正性的原則，對企業(yè)法定代表人作出恰如其分的評價(jià)。離開企業(yè)經(jīng)營情況及經(jīng)營成果的評價(jià)，則法定代表人的責(zé)任評價(jià)就無從談起。只有對企業(yè)法人全面評價(jià)之后，才能對自然人進(jìn)行責(zé)任評價(jià)。
　　二、正確把握主觀與客觀的關(guān)系
　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大的審計(jì)項(xiàng)目，且審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，尤其是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過程中，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)帶有鮮明的時(shí)代特征，對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)更是如此。如企業(yè)重大事項(xiàng)的決策問題，個(gè)人的決策能力起著至關(guān)重要的作用，法定代表人的決策正確與否，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益帶來不同的結(jié)果。但是不排除主管部門的行政干預(yù)因素，特別是國有企業(yè)法定代表人都是由主管部門聘任的，下級服從上級應(yīng)在常理之中，在如此環(huán)境影響下的經(jīng)營決策失誤就難以避免，這就給審計(jì)評價(jià)帶來難度，審計(jì)人員如何從實(shí)際出發(fā)，分析主客觀原因，才能作出實(shí)事求是的評價(jià)，是必須面對的重大課題。還有一個(gè)值得研究的是企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)基儲(chǔ)管理水平、經(jīng)營狀況等方面差異很大，而主管部門在企業(yè)法定代表人的選擇上，一般從全局統(tǒng)盤考慮，尤其是一些困難企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的人選，有時(shí)往往從經(jīng)濟(jì)效益好、企業(yè)管理好的企業(yè)中選拔調(diào)入，由于企業(yè)歷史積累的矛盾太多，經(jīng)濟(jì)包袱很重，不是以個(gè)人意志可以解決的，盡管主觀上付出很大努力，但虧損面貌難以改觀，這就更需要審計(jì)人員進(jìn)行客觀的、歷史的綜合分析，才能給離任者個(gè)人作出合理、公正的評價(jià)。此外，市埸因素、國家宏觀政策出臺(tái)的影響，都會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營業(yè)績的不同結(jié)果，審計(jì)人員在審計(jì)評價(jià)時(shí)也必須予以考慮。
　　三、正確把握前任與后任的關(guān)系
　　根據(jù)中央兩辦任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定精神，企業(yè)法定代表人離任，應(yīng)當(dāng)按國家現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。在具體審計(jì)事項(xiàng)中，有些法定代表人在任職初期，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況未經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，也未辦理一定的移接交手續(xù)，勢必給任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期末期初對比評價(jià)帶來困難，為此，就有必要對法定代表人接任時(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性進(jìn)行重新確認(rèn)，做到合理區(qū)分，劃清界限；二是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有連續(xù)性的特點(diǎn)，原本屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，隨著時(shí)間的推移，后來成為任期內(nèi)的問題，如工業(yè)企業(yè)，任期前生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷而造成的損失；因工藝改進(jìn)，造成機(jī)器設(shè)備的淘汰和原輔材料、包裝物的損失；如流通企業(yè)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，造成任期前老庫存商品的變價(jià)處理損失；再如任期前發(fā)生的企業(yè)應(yīng)收帳款，由于對方單位的停業(yè)、破產(chǎn)或改制等原因，造成債權(quán)難以收回而壞帳損失等等。諸如此類問題都要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中認(rèn)真調(diào)查研究，摸清情況，正確判斷，針對具體問題進(jìn)行具體分析，劃清前任與后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，為正確、合理、全面、公正評價(jià)創(chuàng)造條件。
　　四、正確把握潛盈與潛虧的關(guān)系
　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是確定法定代表人在任職期間所在單位的經(jīng)營成果，這是評價(jià)其經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，直接影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)評價(jià)。因此在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中必須正確界定任職期間所在單位的損益，這就要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對任職期間實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)用加以確認(rèn)；按謹(jǐn)慎性原則對任職期間可能發(fā)生的損失風(fēng)險(xiǎn)予以充分考慮；按照收入成本配比原則對任職期間應(yīng)該分期攤銷的費(fèi)用予以合理測算。對不真實(shí)的帳戶進(jìn)行調(diào)整，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果，然后對企業(yè)及責(zé)任人進(jìn)行評價(jià)。當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，企業(yè)經(jīng)營成果不能正確反映已成為普遍性問題，除了對會(huì)計(jì)法等財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)法不嚴(yán)外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，監(jiān)督失控是一個(gè)重要因素，加上承包經(jīng)營責(zé)任制本身的不完善性，經(jīng)營者負(fù)盈不負(fù)虧的弊端越來越明顯，企業(yè)虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈等人為調(diào)節(jié)利潤時(shí)有發(fā)生，尤其是一些效益差的企業(yè)潛虧問題十分嚴(yán)重。如已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和已經(jīng)形成的財(cái)產(chǎn)損失長期掛帳；企業(yè)對外投資無收益回報(bào)；待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)不按規(guī)定期限攤銷；固定資產(chǎn)折舊未按規(guī)定足額提??；對已經(jīng)竣工并交付使用的房屋類固定資產(chǎn)長期宕在在建工程帳戶，達(dá)到既不提取折舊，又可將貸款利息不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等。以上情況都屬于企業(yè)發(fā)生潛虧的必審內(nèi)容。再如成本核算、預(yù)提費(fèi)用及應(yīng)付款項(xiàng)等帳戶也是影響企業(yè)盈虧真實(shí)性的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)人員必須把企業(yè)經(jīng)營成果真實(shí)性的有關(guān)帳戶進(jìn)行全面審計(jì)，對潛盈潛虧問題充分披露，調(diào)整任期損益，以正確評價(jià)經(jīng)營成果。
　　五、正確把握定性與定量的關(guān)系
　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是在充分掌握審計(jì)資料查證的基礎(chǔ)上，從定性與定量兩個(gè)方面進(jìn)行綜合分析，對企業(yè)法定代表人在任期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主要業(yè)績及所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出的審計(jì)結(jié)論。如何把握審計(jì)定性是一項(xiàng)極其嚴(yán)肅的工作，為了達(dá)到定性正確，可從以下幾方面做起：一是必須以審計(jì)事實(shí)作為評價(jià)的依據(jù)。評價(jià)事項(xiàng)主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)保值增值、職工收入與福利水平、內(nèi)部控制制度、投資決策、企業(yè)后勁及預(yù)后展望等范圍，凡是與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的、與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不相關(guān)的事項(xiàng)均不屬于評價(jià)范疇。二是必須以定量分析作為評價(jià)的前提。對法定代表人任期內(nèi)功過是非的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，用量化指標(biāo)來評價(jià)經(jīng)營者的業(yè)績，凡是需要定性的事項(xiàng)，能夠量化的都必須量化，以量化分析說明應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，逐步建立一套符合任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的量化指標(biāo)評價(jià)體系，使每一項(xiàng)定性評價(jià)都建立在定量評價(jià)的基礎(chǔ)之上，做到定性評價(jià)與定量評價(jià)相結(jié)合。切忌在無審計(jì)依據(jù)的情況下，隨意進(jìn)行定性評價(jià)。三是必須采取寫實(shí)的手法作為評價(jià)的基本方法。為了充分體現(xiàn)實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)評價(jià)職能，一般都采取寫實(shí)的手法進(jìn)行評價(jià)。采取寫實(shí)的審計(jì)評價(jià)是指對審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)依據(jù)是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和國家對財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的各項(xiàng)規(guī)定，做到依法評價(jià)；采取寫實(shí)的審計(jì)評價(jià)是指在尊重事實(shí)的前提下，如實(shí)反映法定代表人所在單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，如實(shí)反映法定代表人在經(jīng)營管理中所起的作用與所負(fù)責(zé)任的大小，如實(shí)反映法定代表人在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、以權(quán)謀私等突出問題；采取寫實(shí)的審計(jì)評價(jià)是指在評價(jià)用語上努力做到簡明扼要、樸實(shí)無華、詞意正確、文字精練、表述恰當(dāng)，對形容詞、程度副詞的選用必須慎之又慎。
　　綜上所述，審計(jì)評價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的，正確評價(jià)法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有利于領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用和管理監(jiān)督，促進(jìn)其勤政廉政、全面履行職責(zé)。由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，對法定代表人的工作業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定是一項(xiàng)難度很大的工作，目前還缺乏嚴(yán)密的科學(xué)評價(jià)體系，同時(shí)受到審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)和知識(shí)面局限的影響。本人認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急是必須盡快從立法上制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)則規(guī)范，廣大審計(jì)人員必須樹立強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，積極探索，大膽實(shí)踐，不斷總結(jié)，逐步提高任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)方法，研究解決審計(jì)評價(jià)中面臨的難點(diǎn)問題，使審計(jì)評價(jià)適應(yīng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。

（責(zé)任編輯：中大編輯）