內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)執(zhí)行主管要能夠有效管理內(nèi)部審計(jì)部門,使審計(jì)工作能實(shí)現(xiàn)經(jīng)高層管理者批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的總體目標(biāo)和職責(zé)，既有效率又有效果地使用各種資源,遵循<內(nèi)部專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)>。

　　高層管理者和董事會(huì)：管理者指的是管理層，董事會(huì)指的是所有者。有時(shí)候?qū)τ诟呒?jí)管理層和CEO不加以區(qū)別，是因?yàn)镃EO往往是董事會(huì)成員。所以報(bào)告董事會(huì)也就等于報(bào)告管理層。

　　內(nèi)部審計(jì)的定義和發(fā)展

　　內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》做出第一個(gè)定義以來情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評(píng)價(jià)管理控制的有效性,擴(kuò)展到幫助組織改進(jìn)管理，增加價(jià)值,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。反映環(huán)境和情況的變化。

　　1997年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立指南特別小組（GTF）來檢查《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的適用性,并提出修改建議。 小組在開始研究的時(shí)候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計(jì)職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個(gè)更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作，并把要做的事情一條條列出來.而沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值，也沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會(huì)、高級(jí)管理層和股東進(jìn)行溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場竟?fàn)幹邪l(fā)展自己。于是著手?jǐn)M定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢。

　　1947-2001年內(nèi)部審計(jì)定義的演變

　?。?）1947年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題?！?
　　內(nèi)部審計(jì)雖然從會(huì)計(jì)分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。
　　它回答了內(nèi)部審計(jì)是做計(jì)么的：審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)。
　　它反映了形勢的要求,內(nèi)部審計(jì)不僅可以處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,而且有時(shí)也處理經(jīng)營管理中的問題。
　　它首次為內(nèi)部審計(jì)定位為:獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。這種觀點(diǎn)堅(jiān)持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。
　　它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個(gè)觀點(diǎn)堅(jiān)持了22年。雖然它前面加了一個(gè)定語：“保護(hù)性和建設(shè)性”顯得有點(diǎn)累贅。

　?。?）1957年：“ 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！保ü芾砜刂疲w現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督作用）
　　刪去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題。因?yàn)橹灰獌?nèi)審是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上，就必然會(huì)去處理這些問題，是無需重復(fù)的。
　　首次提出內(nèi)部審計(jì)“是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、評(píng)價(jià)其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計(jì)是較高層次的監(jiān)督。

　?。?）1971年：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制”。（財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)發(fā)展）
　　這條定義最突出的一點(diǎn)是取銷了“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計(jì)從此不審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，而是說審查、處理財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問題是理所當(dāng)然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營活動(dòng)”這一概念中了。

　?。?）1978年：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)”。（為組織服務(wù)，不是某一管理部門）
　　這條定義最令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍擴(kuò)大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托. 布林克所說:內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計(jì)人員以整個(gè)組織為服務(wù)對(duì)象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對(duì)象。要求他們站在整個(gè)組織的立場上觀察和評(píng)價(jià)問題,為組織的長遠(yuǎn)的全局的利益服務(wù)。因?yàn)榻M織的長遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益,是解決各種問題的基礎(chǔ)。

　?。?）1990年：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
　　這條定義突出的一點(diǎn)是，把內(nèi)部審計(jì)定義為:是建立在一個(gè)組織內(nèi)部的，以與外部審計(jì)相區(qū)別。這個(gè)提法到2000年第七次定義時(shí)被修改。至于為組織服務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。（組織內(nèi)部，區(qū)別于外部審計(jì)）

　?。?）1993年：本次定義除了確認(rèn)上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。

　?。?）2001年 ：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)
　　這個(gè)定義同93 年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評(píng)價(jià)活動(dòng)”這兩個(gè)詞。這是因?yàn)椤敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計(jì)工作只局限于組織內(nèi)部, 不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計(jì)借助外部的幫助。取銷它預(yù)示內(nèi)部審計(jì)未來有一個(gè)更為廣闊的活動(dòng)空間，而不是要表示內(nèi)部審計(jì)將成為外部審計(jì)，也不意味著組織內(nèi)部的管理活動(dòng)和決策將委托外部人員來完成。組織內(nèi)部的事是不能假手外部的人員來完成的。安然事件就是一個(gè)很典型的例子，我們?cè)诤竺孢€會(huì)有所講解。
　　與此相關(guān)取消了“評(píng)價(jià)活動(dòng)”一詞。獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)一詞從1947年第一次定義以來堅(jiān)持了53年。因?yàn)檫@個(gè)詞指的是對(duì)組織內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià), 同樣是將內(nèi)審活動(dòng)局限在組織內(nèi)部,它沒有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。 　　（a）內(nèi)部審計(jì)章程 目的、權(quán)限、責(zé)任

　　內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)部審計(jì)部門的基本政策
　　確立審計(jì)部門地位
　　章程樹立了內(nèi)部審計(jì)部門在整個(gè)組織架構(gòu)中的地位，內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立于其他部門進(jìn)行工作的。內(nèi)部審計(jì)章程描述了內(nèi)部審計(jì)主管向CEO報(bào)告這一組織地位，但是也可以直接向董事會(huì)報(bào)告。行政上向CEO 負(fù)責(zé)，職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

　　（1）內(nèi)部審計(jì)部門的目的（非常重要，每一個(gè)都要有所了解）

　　根據(jù)政策和程序,審核組織活動(dòng),確定執(zhí)行控制職能的效率和效果
　　確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果
　　審核財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性,并審核識(shí)別,計(jì)量,分類和報(bào)告這些信息的方式
　　審核資產(chǎn)安全保障的方式,核實(shí)資產(chǎn)的存在性
　　評(píng)估資源使用的效率和經(jīng)濟(jì)性
　　審核經(jīng)營情況和計(jì)劃
　　同外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)
　　審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)劃,設(shè)計(jì),開發(fā),實(shí)施和運(yùn)行工作
　　對(duì)計(jì)算機(jī)中心進(jìn)行審計(jì)
　　參加并購審計(jì)的規(guī)劃和實(shí)施,確保審計(jì)目標(biāo)完成
　　報(bào)告審計(jì)結(jié)果,提出建議
　　評(píng)價(jià)糾正措施,并確保糾正措施有效
　　注意點(diǎn): 
　　內(nèi)部審計(jì)章程和主管的報(bào)告關(guān)系，以及審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成，體現(xiàn)了獨(dú)立性和客觀性。章程是審計(jì)部門與外界接觸的權(quán)利來源，審計(jì)部門的權(quán)限來源于章程的規(guī)定。

　?。?）權(quán)限

　　內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行任務(wù)時(shí),要全面,自由,不受限制的接觸同審計(jì)工作有關(guān)的各種記錄,人員和實(shí)物資產(chǎn).審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接觸審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。不能受到其它部門個(gè)人的制約和影響。

　?。?）責(zé)任

　　內(nèi)部審計(jì)部門通過審核,檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)活動(dòng),提供有關(guān)分析,評(píng)定,報(bào)告有關(guān)發(fā)現(xiàn)和提出有關(guān)建議的方式,實(shí)現(xiàn)輔助管理層的目的.開展審計(jì)工作要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，職業(yè)審慎的建立來源于適當(dāng)?shù)慕逃?jīng)驗(yàn)，證書，態(tài)度和誠信等方面。 　　（b）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃

　　什么是內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃？審計(jì)計(jì)劃就是對(duì)未來要被審計(jì)的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排。
　　內(nèi)部審計(jì)主管制定計(jì)劃履行部門職責(zé),計(jì)劃與章程保持一致,符合組織目標(biāo).
　　內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃過程包括：目標(biāo)建立,審計(jì)工作安排,員工配備,財(cái)務(wù)預(yù)算,活動(dòng)報(bào)告等。制定計(jì)劃時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該審核所有相關(guān)信息。

　　風(fēng)險(xiǎn)分析模型

　　與制定長期審計(jì)安排表有關(guān)。定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是制定審計(jì)計(jì)劃工作的基礎(chǔ)。
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)人員的判斷（主觀性）
　　技術(shù)缺失不是風(fēng)險(xiǎn)因素，因?yàn)榭梢詮钠渌胤将@得
　　審計(jì)計(jì)劃
　　未來將要審計(jì)的領(lǐng)域及其詳細(xì)日程的安排
　　每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的時(shí)間估計(jì)
　　組織風(fēng)險(xiǎn),暴露和潛在損失
　　每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的開始日期
　　審計(jì)活動(dòng)不包括:審核戰(zhàn)略管理,用定性和定量方式對(duì)決策質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估,向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告結(jié)果（戰(zhàn)略規(guī)劃和決策是高級(jí)管理者的基本職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員不具備審核這些活動(dòng)的資格）
　　三類不同審計(jì)的計(jì)劃。長期，中期和短期。
　　注：內(nèi)部審計(jì)的職能范圍不包括審核戰(zhàn)略管理過程。
　　內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以達(dá)到,可以評(píng)價(jià)，可以考核的（例如：完成的培訓(xùn)小時(shí)數(shù)，根據(jù)計(jì)劃完成的審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量等）
　　計(jì)劃人員配備要求的最可能渠道是同執(zhí)行管理層和委員會(huì)討論審計(jì)需求，而不是審核審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)記錄。
　　長期審計(jì)工作安排：計(jì)劃與內(nèi)部審計(jì)部門章程保持一致，可實(shí)現(xiàn)。
　　關(guān)鍵概念：審計(jì)計(jì)劃
　　審計(jì)章程:長期文件,不是計(jì)劃工具
　　審計(jì)安排:長期計(jì)劃工具
　　審計(jì)部門預(yù)算:中期計(jì)劃工具
　　審計(jì)方案:短期計(jì)劃工具
　　審計(jì)師不應(yīng)該審計(jì)以前工作過的部門
　　審計(jì)活動(dòng)分配
　　工作基于可審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
　　需要考慮的重大標(biāo)準(zhǔn)：某部門在運(yùn)營上的重大變更；某部門有更多的機(jī)會(huì)取得經(jīng)營收益；不重要的標(biāo)準(zhǔn)：新增加人員；在某個(gè)可審計(jì)領(lǐng)域具備經(jīng)驗(yàn)等
　　例如：如果審計(jì)資源稀缺，那么對(duì)公司的現(xiàn)金管理和信貸政策的審計(jì)要安排在以下三項(xiàng)之前（1）公司道德規(guī)范和利益沖突政策（2）員工工作時(shí)間報(bào)告機(jī)制（3）預(yù)算編制和預(yù)測
　　活動(dòng)報(bào)告
　　內(nèi)部審計(jì)主管定期向管理層和董事會(huì)提交，與審計(jì)工作安排比較。 　?。╟）政策和程序
　　指導(dǎo)審計(jì)人員在日常工作中遵循該部門的工作標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)主管提供書面政策和程序指導(dǎo)審計(jì)人員。審計(jì)質(zhì)量控制符合，審計(jì)職務(wù)描述，審計(jì)師業(yè)績?cè)u(píng)定不重要。
　?。?）審計(jì)手冊(cè)
　　審計(jì)手冊(cè)是否正規(guī)，取決于內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模。例如超過5個(gè)員工的部門，應(yīng)當(dāng)編寫正規(guī)的審計(jì)手冊(cè)。
　　制定書面政策和程序時(shí)，也要考慮內(nèi)審部門的結(jié)構(gòu)和規(guī)模。有越多的人使用手冊(cè)，就需要更多的解釋和分析。
　?。?）員工會(huì)議
　　定期召開員工會(huì)議，改進(jìn)溝通。通過討論問題和了解最新政策，可以獲得合適的審計(jì)方法。對(duì)于影響內(nèi)部審計(jì)工作的傳言，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該在員工會(huì)議上直接澄清。
　　（3）利益沖突
　　通過要求審計(jì)師向主管報(bào)告利益沖突情況，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
　?。?）審計(jì)報(bào)告
　　職業(yè)審慎要求：審計(jì)人員意見建立在充分事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上，保證審計(jì)意見表達(dá)的合理性；應(yīng)有的職業(yè)審慎建立在合理的工作量基礎(chǔ)上，并不要求開展大范圍的審計(jì)。
　　報(bào)告分發(fā)：分發(fā)給相關(guān)人員，對(duì)于高層經(jīng)理，一份總結(jié)報(bào)告即可。
　　報(bào)告類型：政策中規(guī)定報(bào)告類型（年度報(bào)告，中期報(bào)告）；溝通形式（書面，口頭）；報(bào)告使用者類型（外部，內(nèi)部）等。
　　審計(jì)政策要求審計(jì)報(bào)告在沒有得到管理層響應(yīng)之前，是不能出具的。但是，如果是發(fā)現(xiàn)了重大問題，審計(jì)報(bào)告沒有得到管理層響應(yīng)，最好的替代辦法是出具一個(gè)關(guān)于重大發(fā)現(xiàn)的中期報(bào)告?？紤]時(shí)間因素。
　　最終要經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門主管審核，批準(zhǔn)和簽名。如果高級(jí)管理層存在問題，審計(jì)報(bào)告送交審計(jì)委員會(huì)。
　?。?）后續(xù)改進(jìn)
　　確保采取了糾正措施，并取得了應(yīng)有的成效。
　　如果沒有采取糾正措施，審計(jì)師要確定管理層或董事會(huì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
　　可能的情況：審計(jì)委員會(huì)審核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)果時(shí)，執(zhí)行管理層決定接受而不采取措施的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)主管的選擇是已經(jīng)履行了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，不要求采取下一步審計(jì)活動(dòng)。 　?。╠）人事管理和開發(fā)
　　 內(nèi)部審計(jì)主管要制定內(nèi)部審及部門的人力資源方案。制定良好的甄選標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計(jì)部門人力資源方案成功的關(guān)鍵因素?！　?
　?。?）招聘
　　內(nèi)審人員要能熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、程序和技術(shù)。
　　判斷應(yīng)聘者是否成為合格的審計(jì)人員的最可能的判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否能很好組織并表達(dá)自己思想的能力
　　最不可能的判斷標(biāo)準(zhǔn)：大學(xué)會(huì)計(jì)課程的平均學(xué)分，對(duì)公司的了解等。
　　對(duì)希望召入的審計(jì)人員的有關(guān)資質(zhì)和業(yè)務(wù)熟練水平取得合理保證。如大學(xué)成績單，證明信確定工作經(jīng)驗(yàn)等。
　　知識(shí)和技能的互補(bǔ)性：如果某審計(jì)人員全面了解內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)學(xué)和管理原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)不了解，在有其他互補(bǔ)人員時(shí)，是合適人員。　　
　?。?）甄選標(biāo)準(zhǔn)
　　內(nèi)審主管要制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。不包括計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)的熟練程度。要鑒定會(huì)計(jì)學(xué)基本知識(shí)，管理學(xué)原理等。
　?。?）績效標(biāo)準(zhǔn)
　　對(duì)極端情況的評(píng)價(jià)（最高評(píng)價(jià)，最低評(píng)價(jià)）進(jìn)行解釋，因?yàn)闀?huì)直接影響到員工；一年一次，及時(shí)反饋員工勝任能力水平；盡早進(jìn)行，對(duì)新員工指導(dǎo)。
　?。?）持續(xù)教育
　　內(nèi)部審計(jì)主管負(fù)責(zé)建立持續(xù)教育和持續(xù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)，開發(fā)內(nèi)部審計(jì)部門人力資源。內(nèi)部審計(jì)部門培訓(xùn)的主要目的是實(shí)現(xiàn)個(gè)人及部門在培訓(xùn)中的目標(biāo)。持續(xù)教育是持續(xù)培訓(xùn)的一種形式。

　?。╡）外部審計(jì)師

　　內(nèi)部審計(jì)主管要協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)成果，最小化審計(jì)工作的重復(fù)性，提高審計(jì)工作的成效。
　　關(guān)系協(xié)調(diào)
　?。╢）質(zhì)量保證
　　三個(gè)要素：
　?。?）督導(dǎo)（監(jiān)督）：是持續(xù)進(jìn)行的過程，從計(jì)劃開始直到審計(jì)任務(wù)結(jié)束。對(duì)審計(jì)工作最佳的控制就是對(duì)所有審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督性的復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)主管負(fù)責(zé)提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)督導(dǎo)。目的是產(chǎn)生一致的高質(zhì)量的審計(jì)。
　?。?）內(nèi)部復(fù)核：內(nèi)部審計(jì)部門人員定期、正式的內(nèi)部復(fù)核，服從于內(nèi)部審計(jì)主管要求，不服從于董事會(huì)要求，也不服從于內(nèi)部審計(jì)人員，執(zhí)行管理層的要求。
　?。?）外部復(fù)核：同業(yè)復(fù)核，顯著特點(diǎn)是客觀性，能夠提供獨(dú)立評(píng)價(jià)。
　　實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)：完成一系列目標(biāo)。
　　證明審計(jì)質(zhì)量的前后一致
　　質(zhì)量要建立在審計(jì)工作的各個(gè)階段，包括計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)跟進(jìn)。出具報(bào)告前，還要進(jìn)行最終的質(zhì)量核查。
　　質(zhì)量核查包括兩類測試：對(duì)支持有關(guān)成果的證據(jù)的獨(dú)立驗(yàn)證；成果復(fù)核。

　　（g）事后審計(jì)質(zhì)量檢查
　　事后審計(jì)質(zhì)量復(fù)核向高層管理者提供內(nèi)部審計(jì)部門遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)政策和程序的獨(dú)立評(píng)估。
　　審計(jì)小組是否具備完成審計(jì)任務(wù)的資格？每位審計(jì)人員是否滿足執(zhí)業(yè)要求？
　　工作底稿是否指出了有關(guān)獨(dú)立性受損的未解決的問題？
　　內(nèi)部審計(jì)與全面質(zhì)量管理
　　一個(gè)有效的質(zhì)量控制體系不僅要能確保開展工作的質(zhì)量，還要確定所完成的審計(jì)工作，以及客戶和利害關(guān)系人對(duì)有關(guān)結(jié)果的看法。這可以通過客戶和利益相關(guān)者調(diào)查，建議追蹤和報(bào)告系統(tǒng)，以及審計(jì)師績效評(píng)價(jià)和報(bào)酬體系等方法完成。
　　背景：什么是全面質(zhì)量管理？
　　全面質(zhì)量管理的含義。全面質(zhì)量管理（簡稱TQC）是20世紀(jì)60年代初美國的菲根鮑姆首先提出來的。所謂全面質(zhì)量管理，就是運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)和方法，把企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理活動(dòng)都納入統(tǒng)一的質(zhì)量管理系統(tǒng)，形成一個(gè)完整的質(zhì)量管理體系。
　　全面質(zhì)量管理的基本原理與其他概念的基本差別在于，它強(qiáng)調(diào)為了取得真正的經(jīng)濟(jì)效益，管理必須始于識(shí)別顧客的質(zhì)量要求，終于顧客對(duì)他手中的產(chǎn)品感到滿意。全面質(zhì)量管理就是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而指導(dǎo)人、機(jī)器、信息的協(xié)調(diào)活動(dòng)。
　　質(zhì)量管理經(jīng)歷了三個(gè)階段：
　　第一個(gè)階段：20世紀(jì)初到40年代，屬于質(zhì)量的事后檢查階段。這一階段就是當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢查。它只起對(duì)出廠產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)作用，而起不到預(yù)防作用。
　　第二個(gè)階段：20世紀(jì)40年代到50年代，進(jìn)入數(shù)理統(tǒng)計(jì)階段。通過大量的數(shù)據(jù)分析，找到影響產(chǎn)品質(zhì)量的許多內(nèi)在規(guī)律，從而對(duì)生產(chǎn)等過程加強(qiáng)管理，促進(jìn)了質(zhì)量的提高。這個(gè)階段只注意了直接構(gòu)成或影響產(chǎn)品質(zhì)量的物質(zhì)方面，但仍忽視其他組織管理工作。
　　第三個(gè)階段：從20世紀(jì)60年代開始，形成了全面、全過程質(zhì)量管理，把經(jīng)營管理、專業(yè)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法緊緊結(jié)合起來。全面質(zhì)量管理以預(yù)防為主，把質(zhì)量管理貫穿于設(shè)計(jì)、制造、輔助生產(chǎn)、用戶服務(wù)的全過程中。
　　全面質(zhì)量管理包括三個(gè)方面：
　?。?）管理的對(duì)象是全面的，這是就橫向而言。
　?。?）管理的范圍是全面的，這是就縱向而言。
　　（3）參加管理的人員是全面的。
　　全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)對(duì)于過程的全面管理，預(yù)防為主。
　　了解了什么是全面質(zhì)量管理后，再回顧一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)：
　　內(nèi)部審計(jì)中要求質(zhì)量保證方案具備的三要素：監(jiān)督、內(nèi)部復(fù)核、外部復(fù)核。
　　審計(jì)質(zhì)量控制體系基本要素
　　（1）審計(jì)質(zhì)量的重要性：
　　保證工作質(zhì)量一致性的原則、政策、程序。審計(jì)從計(jì)劃開始在各個(gè)階段都應(yīng)該建立質(zhì)量控制。
　　各個(gè)階段是指從計(jì)劃開始，到后續(xù)跟進(jìn)審計(jì)結(jié)果。
　　（2）事前審計(jì)質(zhì)量復(fù)核：
　　做正確的工作。效果
　　審計(jì)工作需要審計(jì)資源，審計(jì)資源是有限的，存在機(jī)會(huì)成本。在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該明確開展該項(xiàng)審計(jì)工作是否明智，是不是滿足需要，是否有助于建立審計(jì)人員能力,是否具有收益，如何判別。審計(jì)過程本身。 　　　
　　將工作做正確。效率
　　對(duì)資源高效運(yùn)用，高成效。目標(biāo)是否明確，客戶是否需要，是否恰當(dāng)，人物范圍是否滿足審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)結(jié)果溝通情況。審計(jì)過程內(nèi)部。
　　實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果，質(zhì)量前后一致。
　　注意點(diǎn)：
　　1.證據(jù)是否充分，是否支持發(fā)現(xiàn)
　　2.結(jié)果是否滿足高層經(jīng)理需要，滿足客戶需要，前后一致。

　　相關(guān)鏈接：2009年CIA內(nèi)審師實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)講義(1)

（責(zé)任編輯：中大編輯）