內(nèi)審師考試(CIA)輔導(dǎo):實(shí)施內(nèi)部
審計(jì)業(yè)務(wù)
1、審計(jì)準(zhǔn)備
研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)
aIIA專業(yè)實(shí)務(wù)框架《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》《實(shí)務(wù)公告》《道德規(guī)范》
判斷準(zhǔn)則要求:《道德規(guī)范》要求
b其他專業(yè)的、法律的和法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)
判斷評(píng)價(jià)指標(biāo):采用內(nèi)部控制最低標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)慣例、預(yù)算等
在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要保持防范潛在的舞弊的意識(shí)
a注意舞弊跡象和征員工舞弊的征兆:9項(xiàng)組織舞弊跡象25項(xiàng)助長舞弊因素:內(nèi)控?zé)o效、相互勾結(jié)和流動(dòng)資產(chǎn)的存在
b設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
c采用審計(jì)測(cè)試以發(fā)現(xiàn)舞弊
注意到舞弊征兆或控制弱點(diǎn),應(yīng)擴(kuò)展審計(jì)程序,擴(kuò)大審計(jì)范圍,證明自己的判斷
已發(fā)現(xiàn):通知組織內(nèi)部適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu),提出進(jìn)一步調(diào)查的建議。組織承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)可不查
評(píng)估共謀程度(串通)和可能范圍(那些人),避免信息誤導(dǎo)
d確定是否應(yīng)對(duì)任何可疑的舞弊進(jìn)行調(diào)查
舞弊調(diào)查通常參與:
內(nèi)部審計(jì)師、律師、調(diào)查員、安全官員和來組織內(nèi)外專家參與
通過盤點(diǎn)與永續(xù)盤存記錄核對(duì)發(fā)現(xiàn)丟失存貨
調(diào)查回扣,可看個(gè)人生活
2、實(shí)施審計(jì)
收集資料(內(nèi)部審計(jì)的核心工作)
證據(jù):為審計(jì)結(jié)論和建議提供支持的信息
證據(jù)分類:
證據(jù)來源
內(nèi)部證據(jù),內(nèi)部單位產(chǎn)生、處理及保存信息資料,低于外部單位參與證明
內(nèi)-外證據(jù),內(nèi)部產(chǎn)生,經(jīng)過外部處理的資料,可靠性大于內(nèi)部證據(jù)(銷售發(fā)票)
外-內(nèi)證據(jù),外部產(chǎn)生,內(nèi)部處理保存,證明力強(qiáng),但有篡改和錯(cuò)誤使用可能
外部證據(jù),審計(jì)從外部直接獲得,無法修改,證明力最強(qiáng)(提貨單)
證據(jù)特征
實(shí)物證據(jù):人財(cái)物和事件直接觀察和審查獲得(如盤點(diǎn))
證明證據(jù):被審單位個(gè)人和與單位有關(guān)聯(lián)系人、獨(dú)立第三方,口頭書面,說服力弱
文件證據(jù),支票、發(fā)票、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和采購訂單,屬內(nèi)部或外部證明
分析證據(jù),分析數(shù)據(jù)關(guān)系、內(nèi)部控制、特殊政策及數(shù)據(jù)構(gòu)成形成
說服程度
充分信任,不需要佐證就能支持審計(jì)結(jié)論
部分信任,必須要佐證的輔助證明,才能支持
不可信任,但是,這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向,幫助獲取有價(jià)值的信息
實(shí)物檢查――外部資料――審計(jì)觀察――詢問管理部門
法律概念
直接證據(jù),提供證據(jù)人直接取得
旁證,證明尚待證實(shí)的事情的真相提供的一種聲明,一般不被接納
最優(yōu)證據(jù),最有說服力,典型的是文件證據(jù)
次要證據(jù),由原始復(fù)印件或口頭證據(jù)形成
意見證據(jù),有偏見,一般不算作證明,但可了解范圍,專家意見除外
附屬證據(jù),從首要證據(jù)中推斷出來,屬于間接證據(jù)
確證證據(jù),同直接證據(jù),間接證據(jù)不是確證證據(jù)
佐證證據(jù),支持其他證據(jù)的證據(jù),它越多說服力越強(qiáng)
收集證據(jù)應(yīng)考慮的問題:獲得多、審計(jì)目標(biāo)、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、成本/效益、被上層認(rèn)可、反饋
應(yīng)具有的職業(yè)審慎:工作范圍、對(duì)象復(fù)雜和風(fēng)險(xiǎn)管理、發(fā)生概率、審計(jì)成本
分析和解釋數(shù)據(jù)
包括比率、趨勢(shì)、回歸及比較分析等(審計(jì)工具:分析性復(fù)核技術(shù)中詳細(xì)講解)
審計(jì)發(fā)現(xiàn)屬性:標(biāo)準(zhǔn)、條件、原因和效果,由此工作底稿支持審計(jì)發(fā)現(xiàn),發(fā)現(xiàn)就是對(duì)內(nèi)部控制弱點(diǎn)的事實(shí)的貼切陳述
標(biāo)準(zhǔn):在進(jìn)行評(píng)價(jià)或核實(shí)時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)、措施或期望值
條件:在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)(p100旅行社差費(fèi))
原因:事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間產(chǎn)生差異的原因(p100)
效果:差異造成的影響(p100)
編制工作底稿
編制目的:為審計(jì)報(bào)告提供主要證據(jù)支持,記錄審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)
專業(yè)判斷分歧:把不同的觀點(diǎn)記錄在審計(jì)工作底稿上以便于存檔
工作底稿的內(nèi)容:(目標(biāo)、程序、事實(shí)、結(jié)論和建議)
計(jì)劃、審計(jì)方案
對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)
執(zhí)行的審計(jì)程序、取得的資料以及所得出的結(jié)論
審查
報(bào)告
跟蹤檢查
電子工作底稿的不足:需要特殊技術(shù)培訓(xùn)
編制工作底稿的技術(shù):標(biāo)頭(被審單位、活動(dòng)名稱、目標(biāo)、工作日期)、簽名、目錄(交叉索引)、核實(shí)的符號(hào)應(yīng)加以注釋、標(biāo)明數(shù)據(jù)來源
復(fù)核工作底稿
所有的工作底稿必須檢查、首席審計(jì)執(zhí)行官全面負(fù)責(zé)(可聘請(qǐng)部門人員來完成)
復(fù)核辦法:每張工作底稿簽字注明日期、編制檢查的工作底稿清單、編制一份記載檢查性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄,被審單位所有表格和指令的復(fù)印件形成過渡文檔
復(fù)核發(fā)現(xiàn)問題:形成復(fù)核記錄,發(fā)現(xiàn)問題必須得到解決且在工作底稿中顯示(修改后不留)
工作底稿的歸屬權(quán):組織,保管:內(nèi)審機(jī)構(gòu),沒有進(jìn)一步用途由法律顧問批準(zhǔn)處理掉,使用:首席執(zhí)行官審批,用于:外部審計(jì)調(diào)用、被審單位人證實(shí)和解釋審計(jì)結(jié)果、法庭要求必須交出
電子工作底稿:要制作原始憑證復(fù)制件,缺點(diǎn):受到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制和安全支配,只能由制作工作底稿的
審計(jì)師更改(它無法讓編制人和檢查人簽字,只能規(guī)定這樣)
溝通中期進(jìn)展情況、得出結(jié)論、在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候編制建議書
審計(jì)建議書:是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論編制的,在有足夠證據(jù)之后編制,是審計(jì)師的職業(yè)判斷
建議書類型:現(xiàn)有系統(tǒng)無需改變
內(nèi)部控制系統(tǒng)需要修正
不可行的內(nèi)部控制,建議增加保險(xiǎn)方面的支出
影響風(fēng)險(xiǎn)的某項(xiàng)報(bào)酬率需要調(diào)整
報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果
編制審計(jì)報(bào)告的主要原因:陳述審計(jì)目標(biāo)、范圍、工作結(jié)果認(rèn)定責(zé)任不是審計(jì)職能,是管理的職能
審計(jì)目標(biāo):審計(jì)業(yè)務(wù)要達(dá)到的目的
審計(jì)范圍:應(yīng)該說明各項(xiàng)檢查活動(dòng),需要時(shí)包括審計(jì)期間或界定審計(jì)界限未審計(jì)活動(dòng)
a召開退出會(huì)議
簽發(fā)最終報(bào)告前,召開有被審計(jì)單位管理層參加的會(huì)議,進(jìn)行溝通,取得反饋意見
同時(shí)改善與被審計(jì)單位的關(guān)系,
促進(jìn)關(guān)注控制弱點(diǎn)最有效方法:表揚(yáng)被審單位已做的改善并鼓勵(lì)進(jìn)一步改進(jìn)
b編制審計(jì)報(bào)告或其他溝通文件
編制標(biāo)準(zhǔn):準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡明、建設(shè)性、完整、及時(shí)
報(bào)告符合管理層和高層期望和認(rèn)識(shí),即包括概括情況,又包括經(jīng)營方面的細(xì)節(jié)
被審計(jì)單位不同意審計(jì)結(jié)論:報(bào)告中陳述雙方觀點(diǎn)以及意見不一致的原因
審計(jì)報(bào)告:無固定格式,包括:正式、非正式、最終審計(jì)報(bào)告、總結(jié)報(bào)告(通常報(bào)告給高層或董事會(huì),可以是對(duì)當(dāng)前審計(jì)的總結(jié))、口頭報(bào)告(審計(jì)人員與聽眾進(jìn)行討論)、過程報(bào)告
寫作技巧:應(yīng)使用清楚、常見的詞匯和短而簡單的句子,多用主動(dòng)語態(tài),盡量使用段落短?。ㄈ纾翰⒘芯渥?,圖標(biāo)、重復(fù)),使用圖標(biāo)和注腳,使用下劃線或斜體字來強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)內(nèi)容,報(bào)告在審計(jì)開始時(shí)進(jìn)行,而不是在發(fā)現(xiàn)問題才開始
c批準(zhǔn)報(bào)告
最終審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前,應(yīng)該經(jīng)過首席審計(jì)執(zhí)行官或其指定人審核簽發(fā),并決定向誰分發(fā)
d確定報(bào)告分發(fā)
報(bào)告接受人:應(yīng)該是有權(quán)采取糾正措施或者能夠保證采取糾正錯(cuò)誤的人,內(nèi)部審計(jì)師開始審計(jì)時(shí)的必須聯(lián)系人可得到一本副本
涉及重大機(jī)密或不當(dāng)違法行為,應(yīng)單獨(dú)報(bào)告,涉及高層管理者,報(bào)董事會(huì)
有利益關(guān)系或受到影響的方面,如董事會(huì)或外部審計(jì)師
其他管理部門對(duì)審計(jì)報(bào)告有興趣,可給總結(jié)報(bào)告、口頭報(bào)告
中期報(bào)告:在審計(jì)工作結(jié)束前提交的報(bào)告,是某些審計(jì)項(xiàng)目的特殊需要,書面、口頭
報(bào)告內(nèi)容:需要延長時(shí)間、馬上引起重視的問題(立即要采取措施)、管理當(dāng)局迫切問題、審計(jì)范圍變化
e取得管理層對(duì)報(bào)告的反饋意見
3、審計(jì)結(jié)束
實(shí)施顧客滿意度調(diào)查目的:緩解沖突,增加顧客參與,改善顧客與內(nèi)部審計(jì)師之間的關(guān)系
完成審計(jì)業(yè)務(wù)人員的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):需要具備的各種技能(計(jì)算機(jī)、溝通能力等等)
努力實(shí)現(xiàn)的成果的質(zhì)量和范圍、工作性質(zhì)、對(duì)審計(jì)和組織程序的了解
與被審計(jì)單位的關(guān)系
持續(xù)教育
上次評(píng)價(jià)后的改善情況
計(jì)劃能力
(p116AB審計(jì)師按個(gè)人習(xí)慣從事審計(jì)工作,不了解評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn))應(yīng)加權(quán)平均,適用于特定項(xiàng)目的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)(具有普遍性),1年至少一次,對(duì)于低水平的審計(jì)師,要用特殊資料支持對(duì)其的評(píng)價(jià),不能一般化
(責(zé)任編輯:中大編輯)
共2頁,當(dāng)前第1頁 第一頁 前一頁 下一頁