2011年內(nèi)審師考試經(jīng)營分析和信息技術(shù)輔導(dǎo)資料

8.3　作業(yè)導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)

作業(yè)導(dǎo)向管理（activity-based management，ABM）是一個(gè)分系統(tǒng)的一體化的方法，它使管理層專注于那些提高顧客價(jià)值及由提供這些價(jià)值而帶來的利潤的作業(yè)。ABM同時(shí)包括產(chǎn)品成本核算和流程價(jià)值分析，下面的二維模型清楚地揭示了兩者的關(guān)系。

從上圖不難看出，產(chǎn)品維提供了有關(guān)資源、作業(yè)、產(chǎn)品和顧客的信息，該維的目的是提高成本分配的準(zhǔn)確性，資源的成本被迫溯到作業(yè)，然后，作業(yè)的成本核算被分配到產(chǎn)品和顧客，這對(duì)于產(chǎn)品成本核算、戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)術(shù)分析是有用的。流程維提供了有關(guān)進(jìn)行了哪些作業(yè)、為什么進(jìn)行以及如何進(jìn)行的信息。該維的目標(biāo)是降低成本，它提供了執(zhí)行和衡量持續(xù)改進(jìn)運(yùn)營管理的能力。

8.3.1　流程價(jià)值分析

為了說明流程與持續(xù)改進(jìn)的關(guān)系，有必要進(jìn)一步了解流程價(jià)值分析。流程價(jià)值分析是作業(yè)導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)的基石。它注重對(duì)作業(yè)負(fù)責(zé)，而可見成本。它強(qiáng)調(diào)全系統(tǒng)業(yè)績的最大化，而不是個(gè)人業(yè)績。流程價(jià)值分析使作業(yè)導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)從概念變成實(shí)際的應(yīng)用。它是由動(dòng)因分析、作業(yè)分析和作業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)聯(lián)系起來的。

動(dòng)因分析（driver analysis）用以尋找引起作業(yè)成本的根本原因。

作業(yè)分析（activity analysis）用以描述和評(píng)估一個(gè)組織進(jìn)行的作業(yè)的過程，是作業(yè)分析的核心。它應(yīng)該產(chǎn)生四個(gè)成果：

做了哪些作業(yè)；

多少人執(zhí)行了這些作業(yè)；

執(zhí)行這些作業(yè)所需的時(shí)間和資源；

評(píng)估這些作業(yè)對(duì)該組織的價(jià)值，包括選擇和僅僅保留那些增值作業(yè)的建議。該項(xiàng)無疑是作業(yè)分析中最重要的部分。

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作業(yè)可以被分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。增值作業(yè)（value added activity）是那些同時(shí)符合以下三個(gè)條件的作業(yè)：

該作業(yè)使?fàn)顟B(tài)產(chǎn)生變化；

這種變化不可能由前面的作業(yè)完成；

該作業(yè)使其他作業(yè)可以被執(zhí)行。相應(yīng)地,增值成本就是執(zhí)行增值作業(yè)的成本。

不增值作業(yè)（non-value added activity）是除了那些對(duì)于企業(yè)繼續(xù)存在絕對(duì)必要的作業(yè)之外的其他作業(yè)。不增值作業(yè)可滿足前述三個(gè)條件中的任一條件。相應(yīng)地，不增值成本就是執(zhí)行不增值作業(yè)的成本，以及低效率地執(zhí)行增值作業(yè)的成本。

作業(yè)分析可以通過以下途徑降低成本：

作業(yè)取消；

作業(yè)選擇；

作業(yè)減少；

作業(yè)共享。

8.3.2　作業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

作業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有三種：效率、質(zhì)量和時(shí)間。

作業(yè)效率的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)包括：

增值和不增值作業(yè)成本報(bào)告；

作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告；

Kaizen標(biāo)準(zhǔn)的制定；

基準(zhǔn)指標(biāo)的選定；

生命周期成本。

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