Topic E-6 解決問題
6.通過抽樣和檢查以描述發(fā)現(xiàn)問題只是內(nèi)部審計師需要完成任務(wù)的一部分。當(dāng)審計師的檢查揭示出違規(guī)問題或其他沒有實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的問題時,需要在業(yè)務(wù)報告中包含這些發(fā)現(xiàn)及其影響。特別是,要求審計師必須為傳遞令人信服的證據(jù)做好準(zhǔn)備,證明問題存在;解釋這些問題為什么會對經(jīng)營業(yè)務(wù)構(gòu)成嚴(yán)重風(fēng)險;建議管理層采取行動以解決問題。換句話說,成功的審計師需要找到一種有效方法來解決發(fā)現(xiàn)問題。
6.1 對于審計師來說,解決審計發(fā)現(xiàn)問題需要涵蓋五個屬性(和審計發(fā)現(xiàn)四要素相似):
● 條件(是什么)
● 標(biāo)準(zhǔn)(應(yīng)該是什么)
● 結(jié)果(給業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險程度)
● 原因(問題的來源)
● 建議(管理層采取的可能解決辦法)
6.1. 2. 1條件。首先要準(zhǔn)確描述問題事實,盡可能簡明扼要,不摻雜審計師的意見和判斷,否則容易引起管理層的爭論。描述條件的措詞要視證據(jù)性質(zhì)和證據(jù)收集方法而定,可以包括數(shù)額、比率、統(tǒng)計參數(shù),等等。
6.1.2標(biāo)準(zhǔn)。如何挑選標(biāo)準(zhǔn)并使標(biāo)準(zhǔn)令人信服是需要經(jīng)驗、語言技能的,同時也需要掌握能贏得他人好感的技巧。由政府法律部門或管理層建立的標(biāo)準(zhǔn)相對地容易被作為標(biāo)準(zhǔn),而且容易被人所接受,因為他們具有權(quán)威性。如果沒有這樣的標(biāo)準(zhǔn),審計師可以選擇通用內(nèi)部控制準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn),例如職責(zé)分離、對有價資產(chǎn)實施雙重控制等。
6.1.3結(jié)果。為了使報告產(chǎn)生的影響最大化,業(yè)務(wù)報告中應(yīng)該對問題產(chǎn)生的影響及負(fù)面后果進(jìn)行重點(diǎn)說明,否則如果問題一帶而過,管理層就不會有采取糾正性措施解決問題的緊迫感。從某種角度說,審計報告就是一份促銷文件,為促銷產(chǎn)品提出的建議,這些建議能夠真正提高管理層業(yè)績水平,幫助管理層規(guī)避法律和財務(wù)等方面的難題,也會提高審計師的聲望。
6.1.4原因。對內(nèi)部審計師來說,確定和記錄導(dǎo)致條件發(fā)生的根本原因是非常重要的。發(fā)現(xiàn)根本原因要求排除掉一個或多個次要原因,同時,為了增強(qiáng)有效性,在建議中必須強(qiáng)調(diào)那些深層次的根本原因。如果在經(jīng)營中不能消除這些根本原因,有些征兆就有辦法和機(jī)會再次出現(xiàn)。
說明導(dǎo)致條件發(fā)生的原因,可以促進(jìn)審計師提出有效建議,以解決存在問題。確定原因是內(nèi)部審計師面臨的最大挑戰(zhàn)之一,從引起條件發(fā)生的直接原因開始,審計師可以發(fā)掘出一個接一個的深層次原因,有時甚至發(fā)現(xiàn)支持組織長期成功或失敗的基礎(chǔ)架構(gòu)或基本理論體系中存在的缺陷。在有些情況下,審計師會發(fā)現(xiàn)一系列小問題,這些小問題本身不會惹出麻煩,但是聚集在一起就構(gòu)成問題條件,需要在為組織帶來風(fēng)險之前加以糾正。
6.1.5建議。通過研究事實,創(chuàng)造性地解決問題,令人信服地陳述條件、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果和原因,可以幫助審計師處于傳遞可靠建議的有利位置。建議為管理層解決根本原因提供了指導(dǎo)性意見。決定是否采取具體行動來控制或消除原因是管理層的責(zé)任,內(nèi)部審計師要確定管理層是否采取了適當(dāng)?shù)牟襟E來解決問題。在有些組織中,管理層計劃采取的行動被記為“解決問題的機(jī)會"而不是“建議”。
6.1.6報告。如果上述一個(或多個)屬性本身是很清楚的,并且(或者)可以包含在其他屬性說明中,就沒有必要分別報告各個屬性。報告的順序由條件決定。通過回答下列問題,對報告中的發(fā)現(xiàn)和建議進(jìn)行復(fù)核:
● 有遺漏的屬性嗎?如果有,為什么?
● 清晰地說明了條件并且有充分證據(jù)支持這些條件嗎?
● 標(biāo)準(zhǔn)清楚、令人信服、正確和無偏見嗎?
● 準(zhǔn)確說明并計量結(jié)果了嗎?如果結(jié)果不能被量化,做到盡可能令人信服地說明這蜱結(jié)果了嗎?
● 與原因相關(guān)的信息合理、完整嗎?找到根本原因了嗎?或者達(dá)到一定深度了嗎?
● 建議是由原因和結(jié)果構(gòu)成的嗎?管理層能夠用符合成本效益原則的方法執(zhí)行建議嗎?建議太龐大或太缺乏靈活性嗎?建議觸及到了深層次原因還是只是觸及表面?
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6.2通常來說,解決問題包括四大步驟:
● 定義問題;
● 構(gòu)造解決方案;
● 選擇方案;
● 執(zhí)行和評估方案。
6.2.1定義問題,分為三個階段:
● 認(rèn)識現(xiàn)實狀況;
● 確認(rèn)期望狀況;
● 比較現(xiàn)實與期望狀況,分析存在差異的原因。
6.2.2構(gòu)造解決方案要求決策者確定幾種可能的方案,以達(dá)到使目前狀況接近理想狀況的目的。這一步驟最需要人們的創(chuàng)造力。下面是對一些技術(shù)方法的描述:
● 頭腦風(fēng)暴法(brainstorming)是一種非結(jié)構(gòu)化的方法,它鼓勵群體中每個成員自發(fā)地提出自己的想法,不允許對這些想法提出任何批評,同時將所有想法都記錄下來以備日后進(jìn)行評估。
● 共同研討法(synectics)是一種高度結(jié)構(gòu)化的群體決策方法。應(yīng)用這種方法,要求在精心選擇的由具有不同個性和專長的人所組成的小群體內(nèi)部,以非正式交流方式,通過隨意運(yùn)用類推和隱喻等方法,描述問題及構(gòu)造解決方案。
● 德爾菲(Delphi)技術(shù)指管理者先從不同專家那里就某一問題征詢意見,總結(jié)這些意見后,再分別返回給那些專家,但是專家之間不互相溝通。這一過程需要反復(fù)地做,直到征得的意見趨同于一個最優(yōu)的解決方案為止。
● 價值分析法(value analysis)主要用于以最小的成本獲得某一項活動的最優(yōu)業(yè)績,強(qiáng)調(diào)成本/收益原則。
● 毀壞!然后精煉(blast! then refine)是美國海軍解決問題的方法論。它完全漠視已經(jīng)存在的方法,直接產(chǎn)生一個能達(dá)到目標(biāo)的、全新的問題解決方案。
● 作業(yè)研究法(operations research)是一種嚴(yán)格的科學(xué)方法,通過使用一些傳統(tǒng)概念如統(tǒng)計、模擬、邏輯思維及其他科學(xué)或數(shù)學(xué)方法來提出和測試假設(shè)。
● 自由組合法(如association)可以使參與決策的人自由表達(dá)自己的想法,不受任何限制和控制。
6.2.3選擇一個解決方案并不意味著在絕對意義上已經(jīng)采用了最好的解決方案,僅僅是一個相對意義上最好的方案。選擇的解決方案應(yīng)在效果(目標(biāo)實現(xiàn)的程度)和效率(消耗資源與獲得成果的比例,即投入產(chǎn)出比)之間取得一定的平衡。
6.2.4為了提高方案執(zhí)行效果,首先,要注意與負(fù)責(zé)執(zhí)行方案的人進(jìn)行溝通,充分考慮其意見和態(tài)度,促使其接受方案,這樣,選擇的方案才是有用和可行的;其次,在解決問題過程中,必須對負(fù)責(zé)人給以相應(yīng)的授權(quán),同時也必須對其業(yè)績進(jìn)行測評,這樣有利于方案的有效執(zhí)行。
典型試題
利用以下信息回答1-2題:
某公司A類產(chǎn)品最近的銷售凈利潤下降,該產(chǎn)品是由一個專門車間生產(chǎn)的。某內(nèi)部審計師被派去調(diào)查凈利潤下降的原因。
1.負(fù)責(zé)調(diào)查的內(nèi)部審計師第一步應(yīng)當(dāng):
a.檢查材料憑證的有效性。
b.評估成本組成要素,并與前期比較。
c.比較生產(chǎn)記錄和成本標(biāo)準(zhǔn)。
d.分析廢料和結(jié)余記錄
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。材料不是構(gòu)成成本的唯一因素。
b.正確。在確定存在的問題后,需要分析原因,以便提出改善建議。對成本要素進(jìn)行分析能夠確認(rèn)利潤下降的原因。例如,內(nèi)部審計師可以計算并檢查所有的成本構(gòu)成變量,從而分析導(dǎo)致成本及凈利潤下降的原因。
c.不正確。不能確保使用的成本標(biāo)準(zhǔn)是可靠的。
d.不正確。廢料和結(jié)余只是生產(chǎn)成本的一小部分,不必作為主要考慮事項。
2.下面哪種作法最有可能發(fā)現(xiàn)問題?
a.查閱以前的審計結(jié)果。
b.走訪生產(chǎn)車間。
c.與負(fù)責(zé)生產(chǎn)A類產(chǎn)品的員工面談。
d.分析財務(wù)報告和運(yùn)營報告。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。如果問題發(fā)生在當(dāng)期,那么查閱以前的審計結(jié)果不會發(fā)現(xiàn)問題。
b.不正確。查看生產(chǎn)車間的設(shè)備狀況和材料情況,無法發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算的問題。
c.不正確。員工可能不知道或不愿意揭示利潤下降的原因。
d.正確。分析財務(wù)報告和運(yùn)營報告可以在較大范圍內(nèi),考慮那些能夠解釋利潤率下降的因素。例如,生產(chǎn)要素(勞動力、材料、費(fèi)用)的價格提高了;突發(fā)事件和自然損耗降低了銷售量或提高了成本;降低銷售價格以擴(kuò)大市場份額,等等,都會導(dǎo)致較低的利潤率。
3.某組織的執(zhí)行委員會開會解決一重要問題,他們花了三十分鐘分析數(shù)據(jù)和爭論問題起因,最后,他們達(dá)成一致意見并準(zhǔn)備采取下一步驟。下列是在創(chuàng)造性解決問題過程中可能采取的步驟,該委員會將執(zhí)行哪一步?
a.選擇一種解決方案。
b.產(chǎn)生備選解決方案。
c.定義問題。
d.考慮競爭者對各種行動的反應(yīng)。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。這是解決問題過程中第三步,應(yīng)該在確定選擇方案后進(jìn)行。
b.正確。解決問題包括四大步驟:定義問題;構(gòu)造解決方案;選擇方案;執(zhí)行和評估方案。這是解決問題過程中的第二步,也是該小組應(yīng)該采取的下一步。
c.不正確。定義問題包括三個部分:實際情況如何?希望出現(xiàn)什么情況?最后是:確定問題產(chǎn)生的原因。這個答案描述的是定義問題的全過程,是解決問題過程中的第一步。
d.不正確。這是解決問題過程中第三步——評價備選方案的一部分。
4.某公司最近引入了全面質(zhì)量管理(TQM)系統(tǒng),在這種新的環(huán)境下,首席審計執(zhí)行官面臨著決定如何革新審計辦法的問題。該執(zhí)行官應(yīng)該是:
a.從各種煩惱中解脫出來,以全面考慮這個問題。
b.召集審計組成員,召開“頭腦風(fēng)暴法”會議。
c.依靠審計監(jiān)督人員形成新的辦法。
d.采用嚴(yán)格的“解決問題法”。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。由首席審計執(zhí)行官單獨(dú)考慮這一問題屬于個人決策。群體決策可以針對問題提出很多觀點(diǎn),因此在這里,群體決策比個人決策更具有創(chuàng)造力。
b.正確。“頭腦風(fēng)暴法”是群體決策的一種技術(shù)方法,是一種非結(jié)構(gòu)化的方法,要求群體中每個成員自發(fā)地提出自己的想法,不允許對這些想法提出任何批評,所有的想法都被記錄下來以備日后評估。面對全新的環(huán)境,“頭腦風(fēng)暴法”比個人決策更具有創(chuàng)造力。
c.不正確。審計監(jiān)督人員也是個人,其所作出的決策屬于個人決策。
d.不正確?!敖鉀Q問題法”的創(chuàng)造力不如選項“b”。
5.某公司想要確定以電臺、電視臺和報紙進(jìn)行什么樣的混合
廣告方式可以像期望的那樣提高銷售量并提高公眾形象,下列技術(shù)方法中哪一項最適合?
a.共同研究法
b.價值分析法
c.頭腦風(fēng)暴法
d.強(qiáng)制關(guān)系法
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。共同研究法是基于創(chuàng)造性思維的一種高度結(jié)構(gòu)化的說明和解決問題的方法。它是在由精心選擇的具有多樣個性和不同專業(yè)領(lǐng)域的人士構(gòu)成的小組內(nèi)部,以非正式交流方式自由使用類推和隱喻等方法來描述問題,構(gòu)造解決方案。
b.正確。
價值分析法是針對經(jīng)營過程和經(jīng)營產(chǎn)品的系統(tǒng)研究方法,目的是以最低的成本最大化某一項活動的業(yè)績,強(qiáng)調(diào)成本/收益原則,是一種定量技術(shù),因此對于本題中提高銷售量的目的很適合。 c.不正確。頭腦風(fēng)暴法可以產(chǎn)生很多想法,但是在這里不適合。
d.不正確。強(qiáng)制關(guān)系法是一種結(jié)構(gòu)化方法,分析問題的構(gòu)成因素,識別它們之間的關(guān)系以形成可以提出的新觀點(diǎn)
6.某部門必須降低40%的成本并提高產(chǎn)品質(zhì)量,否則該部門就不能在市場中參與競爭。如果最近已將這一艱巨的任務(wù)交由你所在的部門負(fù)責(zé),而你又沒有時間來使用比較傳統(tǒng)的方法,那么你必須盡快找到合適的其他方法。常用的降低成本方法已經(jīng)嘗試過但并不起作用。你決定使用一種激進(jìn)的新的方法。下列哪種方法是最適合的?
a.摧毀,然后精煉
b.愛迪生法
c.形態(tài)矩陣分析法
d.運(yùn)營研究法
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確?!按輾В缓缶珶挕笔敲绹\娊鉀Q問題的方法。它完全漠視已經(jīng)存在的方法,直接產(chǎn)生一個能達(dá)到原來目標(biāo)、全新的問題解決方案。
b.不正確。愛迪生法是一個反復(fù)嘗試性的實驗方法,除非其他方法不成功,否則人們通常不應(yīng)該采用該方法。
c.不正確。形態(tài)矩陣分析法是一種結(jié)構(gòu)化技術(shù),它沿著矩陣的軸畫出決策變量,在圖解的四方型中可以發(fā)現(xiàn)這些變量的關(guān)系。
d.不正確。運(yùn)營研究法是一種嚴(yán)格的科學(xué)方法,,通過使用一些傳統(tǒng)的概念如統(tǒng)計、模擬、邏輯思維及其他科學(xué)和數(shù)學(xué)的方法去提出和測試假設(shè),找到解決經(jīng)營問題的最優(yōu)方案。
7.一公司擬推出一項新的服務(wù)并希望設(shè)計出用于公司出版物廣告的新口號和新標(biāo)志。假如你被選入?yún)⑴c這一過程并且已經(jīng)看了過去的廣告詞和標(biāo)志及廣告部提供的設(shè)想。你不需局限于已經(jīng)給出的設(shè)想,鼓勵你有自己的想法。下列哪項技術(shù)是最適合的?
a.頭腦風(fēng)暴法
b.價值分析法
c.自由組合法
d.屬性列表法
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。頭腦風(fēng)暴法是群體決策的一種技術(shù)方法,是一種非結(jié)構(gòu)化的方法,要求群體中每個成員自發(fā)地提出自己的想法,不允許對這些想法提出任何批評,所有的想法都被記錄下來以備日后評估。
b.不正確。價值分析法是針對經(jīng)營過程和經(jīng)營產(chǎn)品的系統(tǒng)研究方法,目的是以最低的成本最大化某一項活動的業(yè)績,強(qiáng)調(diào)成本/收益原則,是一種定量技術(shù)。
c.正確。自由組合法可以使參與決策的人自由表達(dá)自己的想法,不受任何限制和控制。該方法鼓勵參與者將外部刺激所產(chǎn)生的第一個反映記錄在頭腦里,然后把這種下意識內(nèi)容全部表達(dá)出來。
d.不正確。應(yīng)用屬性列表法主要是為改善一個有形物體。
8.某首席執(zhí)行官(CEO)認(rèn)為其主要競爭對手可能正在實行一項新的活動。該CEO給一名重要人員發(fā)了一份關(guān)于這項活動的調(diào)查問卷,尋求對這項新活動的最初想法。該CEO選擇了幾項最具可能性的答案,又發(fā)了一份調(diào)查問卷尋求針對這幾種可能方案的最佳選擇,該CEO使用的方法應(yīng)該被稱為:
a.最小二乘法技術(shù)
b.德爾菲技術(shù)
c.最大可能性技術(shù)
d.預(yù)期報酬優(yōu)化術(shù)
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。最小二乘法是指回歸分析,涉及特殊的變量。
b.正確。德爾菲技術(shù)是一個預(yù)測和制定決策的方法,意在避免群體思維(Groupthink)(個人不愿表達(dá)與他人不同的意見,從而傾向順從于大家認(rèn)為是共識的想法,可能影響決策的效果)的局限性。德爾菲技術(shù)僅允許群體成員間進(jìn)行書面的、匿名的溝通,即管理者從不同專家那里就某一問題征詢意見,總結(jié)這些意見后,將匯總材料再分別返回給那些專家,但是專家之間是不互相溝通的。這一過程要反復(fù)地做,直到成員達(dá)成共識,使這些意見趨同于一個最優(yōu)的解決方案。因此,德爾菲技術(shù)是一個質(zhì)的而非量化的技術(shù)。
c.不正確。最大可能性技術(shù)是最小二乘法的一種復(fù)雜的變形。
d.不正確。預(yù)期報酬優(yōu)化術(shù)用在分析不同決策選項方面,它依賴于歷史資料。
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6.3關(guān)鍵思考是對認(rèn)知能力的應(yīng)用,包括
制訂備選方案、計算發(fā)生概率和制定決策。
6.3.1評估分析和邏輯推理分為5個部分:
● 推理。推理是指一個人從觀察到的或假想的事實中得出的結(jié)論。
● 確認(rèn)假設(shè)。假設(shè)是預(yù)先假定的或認(rèn)為是真的事情,確認(rèn)假設(shè)即是對此類事情加以認(rèn)定。
● 演繹。演繹是通過理性的思考得出結(jié)論的過程。
● 解釋。解釋是在個人判斷下的一種想象行為。
● 評估論點(diǎn)。評估論點(diǎn)是從所關(guān)心問題的角度出發(fā),區(qū)分強(qiáng)勢論點(diǎn)和弱勢論點(diǎn)的行為。
6.3.2認(rèn)知能力是一種積累過程,能夠增加預(yù)期結(jié)果的發(fā)生概率。
依復(fù)雜程度,從最簡單到最復(fù)雜的順序,
認(rèn)知能力可分為6個水平:回憶知識能力、理解能力、解釋能力、應(yīng)用知識解決問題能力、分析能力、綜合和評估能力。 典型試題
1.某內(nèi)部審計師正在對運(yùn)輸部門進(jìn)行經(jīng)營性審計。作為審計的一部分,內(nèi)部審計師從運(yùn)輸部門存檔的運(yùn)輸文件中選取了一個包括45天運(yùn)輸日志的樣本,在其中的44天中,日志記載的運(yùn)輸量說明運(yùn)輸部門完成了分擔(dān)的任務(wù)。基于以上測試,內(nèi)部審計師得出的結(jié)論是運(yùn)輸部門有效地完成了分擔(dān)的任務(wù)。對于內(nèi)部審計師的結(jié)論,下面哪一項是正確的?
a.審計測試選取的項目數(shù)量難以支持內(nèi)部審計師的結(jié)論。
b.運(yùn)輸部門有效地履行了其職責(zé)。
c.這一結(jié)論否定了執(zhí)行其他任何有效性測試的必要性。
d.以上都不對。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。樣本量的大小足以支持內(nèi)部審計師得出此結(jié)論。
b.不正確。在對運(yùn)輸部門工作有效性下結(jié)論前,內(nèi)部審計師應(yīng)該確定該部門每天的工作定額是否適當(dāng),以及貨物是否被送到應(yīng)該送的客戶那里。
c.不正確。應(yīng)該執(zhí)行有效性測試。
d.正確。以上選項都是錯的。
2.內(nèi)部審計師能夠邏輯地思考是很重要的。下列哪項中,內(nèi)部審計師得出了非邏輯的結(jié)論?
a.內(nèi)部審計師運(yùn)用分析性復(fù)核程序估計銷售賬戶余額的正確性。沒有發(fā)現(xiàn)重大差異,因此,內(nèi)部審計師認(rèn)為基礎(chǔ)簿記是正確的。
b.內(nèi)部審計師運(yùn)用通用審計軟件選擇函證的樣本,以函證回函為基礎(chǔ),內(nèi)部審計師得出結(jié)論:記錄的應(yīng)收賬款確實存在。
c.內(nèi)部審計師實地觀察了客戶的存貨過程并記錄了存貨盤點(diǎn)數(shù),這些盤點(diǎn)數(shù)是從年末的記錄中抽取的,沒有發(fā)現(xiàn)例外。內(nèi)部審計師得出結(jié)論:記錄的存貨確實存在。
d.內(nèi)部審計師檢查了記錄的1995年1月的銷售交易,沒有發(fā)現(xiàn)屬于1994年的交易。內(nèi)部審計師得出結(jié)論:1994年的銷售記錄是正確的。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。這是歸納方法的應(yīng)用,是合乎邏輯的。
b.不正確。這是抽樣方法的應(yīng)用,,是合乎邏輯的。
c.不正確。這是歸納方法的應(yīng)用,是合乎邏輯的。
d.正確。內(nèi)部審計師的測試不能說明是否將1995年或1993年的銷售收入記錄到1994年的銷售賬上,,而且確定1994年的銷售記錄是否正確,首先要檢查1994年的銷售記錄,所以不能得出1994年的銷售記錄是正確的結(jié)論。
3.在對采購程序進(jìn)行經(jīng)營審計時,內(nèi)部審計師確定存在這樣一種情況,即采購經(jīng)理在沒有取得競標(biāo)價格之前,批準(zhǔn)了某項購貨申請。這一信息可支持的結(jié)論是:
a.該項目經(jīng)理未遵循組織政策。
b.這可能不是唯一的一次未取得競標(biāo)價格的采購行為。
c.在審計報告中應(yīng)說明這一審計發(fā)現(xiàn)。
d.該組織可能在這次采購中支付了不必要的高價。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。本題給出的信息沒有說明組織中存在要求對采購事項采用競標(biāo)價格這一政策。另外,許多有這種政策的組織也允許存在例外情況。
b.正確。根據(jù)邏輯推理,可以得出該結(jié)論。如果該發(fā)現(xiàn)是重要的,則內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮到總體中發(fā)現(xiàn)類似情況發(fā)生的概率。
c.不正確。因本題提到的事實情況沒有表明該發(fā)現(xiàn)是錯誤的,故不能這樣做。
d.不正確。內(nèi)部審計師有可能懷疑該組織因為沒有取得競標(biāo)價格而高價購買了貨物,但是在沒有對特定采購業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查之前,是不能得出這個結(jié)論的。
4.下列哪項是演繹推理?
a.從一個或多個事實推理得出普遍的結(jié)論。
b.在結(jié)果基礎(chǔ)上推理。
c.從一般到特殊進(jìn)行推理。
d.通過仔細(xì)構(gòu)筑的假設(shè)發(fā)展進(jìn)行推理。
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。這只是一種歸納而不是推理。
b.不正確。不屬于演繹推理。
c.正確。這正是演繹推理的含義。
d.不正確。這是假設(shè)推理。
5.“光環(huán)效應(yīng)”是影響人們判斷的另一個因素。下列哪項審計方法或程序是對這種因素的最佳控制?
a.根據(jù)審計任務(wù)和被審計單位的不同輪換內(nèi)部審計師。
b.要求在每個審計任務(wù)開始時運(yùn)用分析程序,使內(nèi)部審計師警覺可能發(fā)生在賬戶余額方面的潛在誤報的類型。
c.要求在每個審計業(yè)務(wù)結(jié)束時運(yùn)用分析性程序,使內(nèi)部審計師警覺已完成審計程序沒有發(fā)現(xiàn)的賬戶余額方面的潛在誤報。
d.在為被審計單位計劃新的審計任務(wù)之前,,要求前任審計經(jīng)理和高級內(nèi)部審計師進(jìn)行全面的風(fēng)險分析。
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。
“光環(huán)效應(yīng)”是指人們由于長期從事某項工作,形成了一個固定的思維或看法,從而可能影響人們對事物的正確看法。因此,定期輪換內(nèi)部審計師可以控制這種影響因素。 b.不正確。如果是同一位審計師,這樣做不能消除“光環(huán)效應(yīng)”的影響。
c.不正確。如果是同一位審計師,這樣做不能消除“光環(huán)效應(yīng)"的影響。
d.不正確。這樣做反而增加了“光環(huán)效應(yīng)"的影響。
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6.4決策過程是一種以符合形勢要求的方式,從可供選擇的行為程序中,辨別和選擇適當(dāng)程序的過程。
6.4.1規(guī)劃決策(programmed decisions)和非規(guī)劃決策(non-programmed decisions)
● 規(guī)劃決策利用標(biāo)準(zhǔn)程序制定出決策規(guī)則以簡化決策制定過程。規(guī)劃決策與反復(fù)發(fā)生的及常規(guī)的決策有關(guān),并且構(gòu)成了管理決策的絕大部分。
● 非規(guī)劃決策是很少發(fā)生的,只有當(dāng)所涉及的問題過度復(fù)雜、以前從未遇到過、難以分析或者非常重要時,才會被采用。
典型的非規(guī)劃決策包括公司合并、新產(chǎn)品開發(fā)和推廣,等等。 6.4.2靜態(tài)決策(static)和動態(tài)決策(dynamic)
● 靜態(tài)決策是指一個短期決策,常常是一次性活動。
● 動態(tài)決策是指制定的決策常常不是一次性活動,而是需要在一段時間內(nèi)完成的活動。
6.4.3連續(xù)性決策(sequential)和非連續(xù)性決策(non-sequential)
● 連續(xù)性決策主要由
低層管理者制定,采取的原則是“分而治之”,通過制定解決各個子問題的決策,從而最終解決一個大型復(fù)雜問題。
● 非連續(xù)性決策主要由
高層管理者制定,通過制定決策來直接解決復(fù)雜問題。
6.4.4一個最優(yōu)化決策模型包括以下步驟:
● 明確制定決策的必要性,找出存在的問題。
● 建立決策標(biāo)準(zhǔn),收集正確的信息定義問題
● 給標(biāo)準(zhǔn)分配權(quán)重比例,重點(diǎn)評估與特定決策相聯(lián)系的可接受風(fēng)險水平。
● 研究并列出解決問題方案。
● 評價提出的各個方案。
● 選擇解決方案。
典型試題
1.在對財務(wù)部的經(jīng)營性審計中,內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)該部門經(jīng)常運(yùn)用基于合理經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)的適當(dāng)定量技術(shù)來評估提出的備選資本投資方案。但管理層并非總是選擇具有最優(yōu)量化估計結(jié)果的投資方案。事實上,有時管理層更傾向于選擇排在第三或第四的次佳方案。財務(wù)主管(CFO)指出管理層最終是主觀決策而非根據(jù)定量分析來確定最佳投資選擇,下列說法最準(zhǔn)確的是:
a.在資本投資效益極不確定的情形下,這一決策方式是合理的。
b.這一方式是非理性的、直覺型的決策方式。
c.這一方式導(dǎo)致組織不能使其利潤最大化。
d.這一方式是決策有限理性模式的一個實例,從中管理者可簡化問題。
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。如果確切了解備選方案的經(jīng)濟(jì)后果且知道具有較低的風(fēng)險,則量化分析能夠表明哪一個是最優(yōu)方案。但是,.如果經(jīng)濟(jì)后果具有很高程度的不確定性,那么在制定決策過程中:將理性分析和直覺有效結(jié)合起來的決策制定程序,則是適當(dāng)?shù)摹?BR> b.不正確。本題描述的決策制定程序是將理性分析和直覺有效地結(jié)合起來,另外,研究表明直覺也可以有利于決策的制定。
c.不正確。利用本題描述的決策制定程序也可以確切了解哪·項備選方案利潤率最高
d.不正確。有限理性是指不能認(rèn)識到事物的所有方面和盡量簡化問題的一種趨勢,而不是指依靠直覺來制定決策,所以這不是有限理性的例子。
2.下列每項對決策制定過程都很重要。
I.確定可接受的風(fēng)險水平。
II.確定可選擇的行動方案。
III.確定正確的信息。
IV.在可利用的時間內(nèi)作出決策。
下面那個選項描述了該過程的適當(dāng)順序?
a.III、I、II IV
b. II、I、III、IV
c. I、III、II、IV
d. I、II、III、IV
『正確答案』a
『答案解析』
I.制定決策的合理過程包括:認(rèn)識現(xiàn)實和期望值之間的差距;找出問題;評價與特定決策相聯(lián)系的可接受的風(fēng)險水平;研究和評價問題的解決方案;選擇解決方案;實施解決方案并且評估結(jié)果。該項應(yīng)該在確定正確信息后進(jìn)行(III)。
II.該項應(yīng)該在確定可接受的風(fēng)險水平(I)后進(jìn)行。
III.該項應(yīng)該是最先進(jìn)行的。
IV.該項應(yīng)該在確定可選擇的行動方案(II)后進(jìn)行。
3.利用理性決策過程時,問題確定以后的下一個步驟是:
a.提出備選解決方案。
b.確定可接受的風(fēng)險水平。
c.認(rèn)識現(xiàn)實和期望值之間的差距。
d.證實假設(shè)。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。見題解“b”。
b.正確。合理的制定決策過程包括:認(rèn)識現(xiàn)實和期望值之間的差距;找出問題:評價與特定決策相聯(lián)系的可接受的風(fēng)險水平;研究和評價問題的解決方案;選擇解決方案;實施解決方案并且評估結(jié)果。因此,問題確定后,應(yīng)該分析風(fēng)險水平。
c.不正確。見題解“b”。
d.不正確。見題解“b”。
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6.5 內(nèi)部審計師在制定決策時,常會受到一些因素的干擾,例如:以前與被審計單位打交道的經(jīng)歷;只重視最可能導(dǎo)致問題產(chǎn)生的原因,而忽略了其他原因;只注重糾正問題的表面現(xiàn)象,而忽視了問題的本質(zhì),從而影響了問題的有效解決。因此,在決策制定過程中,內(nèi)部審計師需要關(guān)注很多問題。
6.5.1 內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮不同信息處理方式對人的影響。人們解決問題的信息處理方式有兩種:
● 思考或分析方式。這種方式是客觀的、演繹的、明確的、細(xì)化的、邏輯的和重復(fù)的,有利于完成詳細(xì)和常規(guī)的工作以及系統(tǒng)地執(zhí)行計劃。
● 直覺方式。這種方式是主觀的、感應(yīng)的、非常規(guī)的和非結(jié)構(gòu)性的,不必經(jīng)過正式的過程就可以作出決策。
兩種信息處理方式屬于兩個極端形式,它們相互補(bǔ)充,許多人在解決問題時會不同程度地將它們?nèi)诤显谝黄稹?BR> 6.5.2 內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮不確定性因素的影響。人們必須在以不同程度的不確定性為特征的環(huán)境里制定決策。從理論上講,不確定程度的范圍在完全可預(yù)測和完全不可預(yù)測之間。環(huán)境的不確定性有三種類型:狀態(tài)的不確定(state uncertainty)、結(jié)果的不確定(effect uncertainty)及反應(yīng)的不確定(response uncertainty)。有效決策要求:準(zhǔn)確地估計不確定性程度并將其降低到一個可接受的水平。實際工作中,管理者最好制定出成功概率很高的決策。
6.5.3內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮有限理性的影響。思維的有限理性(bounded rationality)是指人們不能看到事情的全部方面,因而不能完全科學(xué)地、客觀地制定決策。
6.5.4 內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮成本/效益原則。如果某項目未來預(yù)期的成本超過了未來預(yù)期的效益,理性的決策是不管目前已投入多少,立即終止執(zhí)行此項目。
6.5.5 內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮群體決策的影響。信息技術(shù)的發(fā)展縮小了時間、地點(diǎn)和距離的限制,從而促進(jìn)了群體決策的發(fā)展,使群體決策在一個組織里極為普遍。
6.5.5.1群體決策的優(yōu)點(diǎn):
● 群體成員比單個人擁有更多的知識和經(jīng)驗。
● 群體成員可以多種方法或不同視角來看待問題,更加具有創(chuàng)造性。
● 執(zhí)行者的參與會增加他們接受和積極支持決策的可能性。
● 群體中的下屬成員在參與群體決策制定過程中可以受到良好的培訓(xùn)。
● 群體決策和政治方面的民主概念是一致的,它避免武斷的或以獨(dú)裁的方式作出決策,同時避免了管理人員與下屬發(fā)生潛在的沖突。
● 群體成員通過參與會更快地熟悉任務(wù)。
● 當(dāng)任務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系較強(qiáng)時,群體決策可以提高決策的有效性。
6.5.5.2群體決策的缺點(diǎn):
● 在群體中人們迫于環(huán)境的壓力,不敢提出異議,結(jié)果是以犧牲正確的決策為代價。
● 群體中的幾個成員可能支配群體的活動,當(dāng)他們不是最佳人選時,可能破壞群體決策的效果。
● 群體成員之間可能通過做交易,相互協(xié)助,保護(hù)彼此既得利益,而沒有作出相對于組織整體利益來說的最好決策。
● 群體決策比個人決策需要更多的時間。
● 當(dāng)群體制定決策時,分散了決策責(zé)任,容易制定出冒險的決策。
6.5.5.3是采用群體決策還是個人決策,決定于活動的性質(zhì)及參與者的能力等。
典型試題
1.決策者常常面對許多可選方案但只能選擇其中的一個,他們經(jīng)常在風(fēng)險或不確定的情況下,即對每個備選方案的結(jié)果缺乏完整和正確了解時,作出決策。下列哪一項是正確的?
a.在風(fēng)險的情況下,每個備選方案都只有一個潛在的結(jié)果。
b.在不確定性的情況下,首要的任務(wù)是確定每個備選方案的多種可能結(jié)果的期望值。
c.在風(fēng)險的情況下,決策制定僅依賴決策者的經(jīng)驗和直覺。
d.在不確定性的情況下,首要的任務(wù)是建立多種結(jié)果出現(xiàn)的主觀概率。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。在風(fēng)險和不確定情況下,每個方案都有多種后果,當(dāng)只有一種后果成為可能,則說明存在確定性。
b.不正確。計算期望值需要首先確定概率大小。
c.不正確。在風(fēng)險情況下,決策者不是僅僅依賴經(jīng)驗和直覺,可能也要依靠其他一些可以獲得的信息。
d.正確。因為不確定性的存在,對管理者來說,概率非常重要,可以幫助管理者面對不確定因素,制定出最佳決策。概率分為兩種類型:主觀概率和客觀概率。主觀概率表示一個人對某件事會發(fā)生什么后果的信心程度。在不確定情況下,決策者必須首先建立主觀概率,然后才開始和風(fēng)險情況下執(zhí)行的決策過程一樣的決策過程。
2.行為研究證明,大部分人連續(xù)性地處理信息,因此,決策制定經(jīng)常受到“最近效應(yīng)”的影響,在決策制定過程中,.最近的信息被給予不合乎比例的權(quán)重。在審計中,能夠采取措施適當(dāng)控制這種傾向,除了:
a.要求內(nèi)部審計師將得出審計結(jié)論所運(yùn)用的審計證據(jù)和尋找原因的過程以文件形式整理出來
b.要求監(jiān)督人員對結(jié)果和結(jié)論獨(dú)立復(fù)核。
c.運(yùn)用專家系統(tǒng)保證對所有重要信息給予適當(dāng)?shù)臋?quán)重。
d.要求最重要的審計步驟在最后實施。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。將過程和信息記錄下來,一是可以使內(nèi)部審計師進(jìn)行有效地自我檢查,二是也有利于監(jiān)督者發(fā)現(xiàn)存在的問題,從而控制“最近效應(yīng)”的影響。
b.不正確。通過監(jiān)督人員檢查,可以控制“最近效應(yīng)”的影響。
c.不正確。專家系統(tǒng)保證了給予所有重要信息相同的重視程度,可以控制“最近效應(yīng)”的影響。
d.正確。即使在最后實施最重要的審計步驟,也不能保證對所有(無論遠(yuǎn)期還是近期)重要信息都予以相同程度的重視,審計步驟的重要性與實施時間沒有必然聯(lián)系,所以不能控制“最近效應(yīng)”的影響。
3.在編制出具的審計報告時,內(nèi)部審計師面臨兩種潛在的沖突趨勢:信息時代和為制定決策所獲得的信息量增加;“有限理性”的概念,指個人處理數(shù)據(jù)和制定決策的能力。下列哪種編制審計報告的方法與“有限理性”的概念一致?
a.確定最可能得到的信息,鼓勵決策者制定最佳決策。
b.確定問題,但讓決策者為解決問題獨(dú)立尋找資料。
c.以圖表的形式展示數(shù)據(jù),集中在復(fù)雜問題的主要的、簡單的方面。
d.建議在較短的時間內(nèi)完成決策制定,這樣決策者將及時地集中采取有效行動。
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。最可能得到的信息可能不是最好的和最有用的信息。
b.不正確。有限理性建議決策者尋找他們熟悉且容易獲得的有限信息,而不是獨(dú)立尋找資料,盡管這樣降低了決策的有效性。
c.正確。有限理性概念是指人們應(yīng)該認(rèn)識到以個人能力獲取信息是有限度的,因此,以簡單的方式描述信息并集中于重要部分,有助于決策者作出決策。但是,這也有缺陷,即可能遺漏重要問題。
d.不正確。時間限制只能減少決策者獲得的信息,從而導(dǎo)致作出和以前相似的決定,這和“有限理性”的概念不一致。
4.合理的決策過程是以下列哪一項為代表?
a.完美的信息
b.有限的理性
c.選擇最適合的決策
d.選擇風(fēng)險最小的解決方案
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。完美的信息是完全(無限)理性的結(jié)果,現(xiàn)實中,是不存在的。
b.正確。決策者很少了解所有可能的行動過程、影響過程的各種變量以及行動的準(zhǔn)確后果。決策者面對的是有限的時間、資金、技術(shù)方法和創(chuàng)造力,于是,決策者被限定在有限理性之內(nèi)。既然理性被固有地限制住了,那么制定決策必然地要擔(dān)負(fù)一定風(fēng)險,合理的決策過程是與風(fēng)險相關(guān)的,不是一味地追求最佳方案。
c.不正確。最適合的決策是完全(無限)理性的結(jié)果,實踐中不存在,因此,不是合理的決策過程所要求的。
d.不正確。選擇風(fēng)險最小的解決方案是有限理性的一種可能結(jié)果,但并不是合理的決策過程所要求的。
5.在決定是由工作團(tuán)隊來作決策,還是由個人來作決策,管理者應(yīng)考慮:
a.需要何時制定決策。
b.工作團(tuán)隊接受決策的重要性。
c.工作團(tuán)隊中是否有可支配決策過程的強(qiáng)權(quán)人物。
d.所有以上各點(diǎn)。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。群體決策比個人決策需要的時間長,如果要求的時間不太嚴(yán)格,可以考慮選擇群體制定決策。但其他兩個答案也對。
b.不正確。群體制定決策有利于群體中的成員理解、接受和執(zhí)行該決策。但其他兩個答案也對
c.不正確。如果工作組中有強(qiáng)權(quán)人物,則可能支配制定的決策。但其他兩個答案也對。
d.正確。以上三個答案都對。
6.某審計經(jīng)理決定由工作團(tuán)隊來決定是否采用一項新的工作程序,在允許工作團(tuán)隊制定決策后時,該經(jīng)理應(yīng)該意識到工作團(tuán)隊傾向于制定:
a.很保守的決定,以免承擔(dān)責(zé)任。
b.比個人決策速度更快的決策,因為在工作團(tuán)隊里可以集中更多專家的意見。
c.沒有個人決策精確的決策。
d.比個人更冒險的決策,因為群體制定決策時,個人需承擔(dān)的責(zé)任小。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。群體制定的決策由于責(zé)任不清可能比個人制定的決策更加冒險
b.不正確。群體制定決策所需要時間要多于個人制定決策。
c.不正確。群體制定的決策趨向于比個人決策更加精確。
d.正確。群體趨向于制定冒險的決策,并且分散了個人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
7.下列哪項不是群體決策相比個人決策的優(yōu)點(diǎn)?
a.群體決策可提高對某一解決方案的接受度,所以群體決策更容易實施。
b.群體決策與民主的方法一致。
c.在決策過程中,群體成員帶來更全面的信息和知識。
d.群體成員避免表達(dá)那些看上去與群體意見不同的想法。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。這是群體決策的優(yōu)點(diǎn)。
b.不正確。這是群體決策的優(yōu)點(diǎn)。
c.不正確。這是群體決策的優(yōu)點(diǎn)。
d.正確。群體思維現(xiàn)象是群體決策的一項弱點(diǎn),是指群體中的成員擔(dān)心成為異己分子,而不敢表達(dá)自己的真實想法,從而使意見趨于一致。這對決策制定過程是有害的,有可能作出損害組織利益的決策。
8. 群體決策是最適當(dāng)?shù)模?dāng)決定是否:
a.報告對管理層來說非常重要的重大審計發(fā)現(xiàn)。
b.擴(kuò)展審計方案,由于與被審計單位經(jīng)營相關(guān)的不確定性和風(fēng)險。
c.擴(kuò)展審計程序,當(dāng)初步樣本結(jié)果顯示非常有可能存在欺詐時。
d.在準(zhǔn)備最終審計報告之前,與被審計單位復(fù)核重要的審計發(fā)現(xiàn)。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。一旦發(fā)現(xiàn)了非常重要的重大審計發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計師必須報告,不需要再進(jìn)行群體決策。
b.正確??梢砸揽咳后w決策對不確定性和風(fēng)險進(jìn)行評估,以決定是否擴(kuò)展審計程序。
c.不正確。如果存在欺詐想象,必須擴(kuò)展審計程序,而不需要再進(jìn)行群體決策
d.不正確。在準(zhǔn)備最終審計報告之前與被審計單位復(fù)核重要的審計發(fā)現(xiàn)是《標(biāo)準(zhǔn)》要求的,不需要群體決策。
9.某制造公司的總經(jīng)理成立了一個由高級管理人員組成的小型委員會,目的是對一大型新建工廠的選址進(jìn)行評估并且作最后的選擇。關(guān)于總經(jīng)理制定決策的方法下列哪項正確?
a.獲得委員會無爭議批準(zhǔn)的地址應(yīng)該被推測為最佳選擇。
b.委員會作出的決定比由一名執(zhí)行官作出的決定會遭到更多的反對。
c.委員會成員趨向于鼓勵他們中的創(chuàng)造性思維和創(chuàng)新觀點(diǎn)。
d.委員會制定決策這一事實掩蓋了個人應(yīng)負(fù)責(zé)任的作用。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。集體思維和互相啟發(fā)式的討論可能導(dǎo)致委員們盡管不滿意最終選擇的決策,但仍然會妥協(xié)以達(dá)成一致意見。所以無爭議的決策可能并不是最佳選擇
b.不正確。委員會作出的決定可能更容易被接受,因為它是懂得決策原理的幾個人參與制定的,屬于群體決策,因此與一名執(zhí)行官作出的決策相比,不會遭到更多人的反對
c.不正確。委員們趨向于抑制創(chuàng)造性思維和指責(zé)持有異議的個人。
d.正確。群體制定決策時,沒有個人對決策負(fù)責(zé)。
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