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1.Research and apply appropriate standards研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn):
a.IIA Professional Practices Framework(Code of Ethics,Standards, Practice Advisories)
IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框架(《職業(yè)道德規(guī)范》、《標(biāo)準(zhǔn)》、《實(shí)務(wù)公告》)
b.Other professional,legal,and regulatory standards其他職業(yè)、法律和法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的最新定義,“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。
1.1 不同的國(guó)家有不同的法律和不同的習(xí)慣,不同的組織擁有不同的文化、不同的組織結(jié)構(gòu)以及不同的規(guī)模。
這些差異對(duì)在不同環(huán)境下實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師都會(huì)產(chǎn)生一定的影響,因此,要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé),有必要制定一些統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),供內(nèi)部審計(jì)師遵守。這些標(biāo)準(zhǔn)包括:
·《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》
·《實(shí)務(wù)公告》
·《職業(yè)道德規(guī)范》
·其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
1.1.1 IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框架是IIA為審計(jì)業(yè)務(wù)人員提供內(nèi)部審計(jì)操作指南的職業(yè)規(guī)劃,以應(yīng)對(duì)不斷擴(kuò)大的對(duì)高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)需求,具體包括《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》)、《實(shí)務(wù)公告》、《職業(yè)道德規(guī)范》。
1.1.1.1 《標(biāo)準(zhǔn)》與《職業(yè)道德規(guī)范》共同構(gòu)成了職業(yè)實(shí)務(wù)框架的基礎(chǔ)。
制定《標(biāo)準(zhǔn)》的目的是:
· 說(shuō)明實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的基本原則;
· 為實(shí)施各種增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)及擴(kuò)大增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)范圍提供基礎(chǔ);
· 建立衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù);
· 促進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)與工作的改善。
《標(biāo)準(zhǔn)》由屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)三部分構(gòu)成。
· 屬性標(biāo)準(zhǔn)主要說(shuō)明實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的組織等有關(guān)方面的特點(diǎn),重點(diǎn)內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)章程、獨(dú)立性和客觀性;
· 工作標(biāo)準(zhǔn)闡述了內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì),并規(guī)定了評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);
· 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)適用于各種特殊類型的業(yè)務(wù),是為實(shí)施上述兩類標(biāo)準(zhǔn)而制定的強(qiáng)制性操作指南。IIA努力為每一種主要內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)(包括保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù))都制定一系列實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。
正如我們所注意到的,《標(biāo)準(zhǔn)》正在得到逐步完善。IIA的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),作為具體負(fù)責(zé)《標(biāo)準(zhǔn)》頒布和發(fā)行的機(jī)構(gòu),依據(jù)全世界權(quán)威專家的建議來(lái)制定每項(xiàng)新標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)實(shí)務(wù)框架在方方面面都將這樣的理念融入其中,即內(nèi)部審計(jì)真正是全球化的職業(yè)領(lǐng)域。許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都將《標(biāo)準(zhǔn)》納入其章程中。
1.1.1.2 《職業(yè)道德規(guī)范》是闡述內(nèi)部審計(jì)師預(yù)期行為規(guī)范的行為準(zhǔn)則,目的是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的道德文化建設(shè),適用于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的所有個(gè)體及組織。
IIA根據(jù)以下四種基本職業(yè)準(zhǔn)則來(lái)制定《職業(yè)道德規(guī)范》:
· 正直。要求內(nèi)部審計(jì)師建立信任感,作為他人依賴其職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該誠(chéng)實(shí)、勤奮、有責(zé)任地工作;應(yīng)該遵守法律并且揭示出法律和同業(yè)所期望公開的事項(xiàng)。不應(yīng)該有意成為任何非法活動(dòng)的參與者,或者參與有損內(nèi)部審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)或組織利益的活動(dòng);應(yīng)該重視并幫助實(shí)現(xiàn)組織建立的目標(biāo)(這些目標(biāo)符合法律及道德規(guī)范)。
· 客觀。在收集、評(píng)估和溝通有關(guān)被檢查活動(dòng)或程序的信息資料過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)師要體現(xiàn)出高水平的職業(yè)客觀性。當(dāng)作出職業(yè)判斷時(shí),內(nèi)部審計(jì)師不要受到有關(guān)利益方或其他人的過(guò)多影響。具體來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該參與可能影響或被推斷影響其作出公正評(píng)價(jià)的任何活動(dòng),并牽涉到這類包括那些與組織利益有沖突的活動(dòng)或關(guān)系當(dāng)中;不應(yīng)該接受可能影響或被推斷影響其職業(yè)判斷的任何事物;應(yīng)該揭示他們所了解的所有重要事項(xiàng)(這些事項(xiàng)如果不被披露,會(huì)影響對(duì)檢查活動(dòng)的報(bào)告內(nèi)容)。
· 保密。內(nèi)部審計(jì)師要充分考慮他們所收集信息的價(jià)值和所有權(quán),除非法律或職業(yè)職責(zé)要求,否則不要未經(jīng)授權(quán)就披露這些信息。具體來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)師在履行職責(zé)過(guò)程中應(yīng)該審慎地使用和保護(hù)信息資料;不應(yīng)該為了個(gè)人利益使用這些信息,或者采用違背法律或有損組織合法目標(biāo)的方法來(lái)使用這些信息。
· 能力。內(nèi)部審計(jì)師要具備提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所必要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。具體來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該只參與那些他們具備必要知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的服務(wù)活動(dòng);在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí),應(yīng)該遵守《標(biāo)準(zhǔn)》;應(yīng)該不斷提高他們的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)效果和業(yè)務(wù)精通度。
1.1.1.3 《實(shí)務(wù)公告》是對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》的進(jìn)一步闡述,是在具體審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境中,為滿足特定行業(yè)、特定審計(jì)活動(dòng)的需要而對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行的詳細(xì)說(shuō)明,是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)可的“最好實(shí)務(wù)活動(dòng)”。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提倡但不強(qiáng)制內(nèi)部審計(jì)師在工作實(shí)踐中必須實(shí)施《實(shí)務(wù)公告》。
上述三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)內(nèi)容,請(qǐng)參考《內(nèi)部審計(jì)在治理風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用》一書。
1.1.2其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)除了《標(biāo)準(zhǔn)》、《實(shí)務(wù)公告》、《職業(yè)道德規(guī)范》,內(nèi)部審計(jì)師還有責(zé)任了解和在工作中應(yīng)用其他相關(guān)的法律和規(guī)定,包括:
· Racketeer Influenced and Corrupt Practices Act of 1970
· 1977年的《國(guó)外賄賂法案》
· 2002年的《薩班斯一奧克斯利法案》
· COSO出版的《綜合框架》· 美國(guó)政府為政府審計(jì)制定的“黃皮書”
· 《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》
· 中國(guó)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》,等等
[補(bǔ)充內(nèi)容]
SOX簡(jiǎn)介,COSO簡(jiǎn)介,COBIT簡(jiǎn)介, ITIL/ISO20000簡(jiǎn)介,ISO17799/27001簡(jiǎn)介
法案名稱:SOX(Sarbanes-Oxley),又稱《公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》。
法案作用:遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的。
隸屬機(jī)構(gòu):美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)。
形成時(shí)間:2002年7月30日,美國(guó)總統(tǒng)布什頒發(fā)。
SOX法案目的在于促進(jìn)企業(yè)責(zé)任感(302 條款),完善內(nèi)部控制(404 條款),加強(qiáng)信息向公眾的披露(409 條款),提高財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)的質(zhì)量及透明度,并對(duì)違反證券法律和其它法規(guī)的行為加大懲罰力度及加重其刑事責(zé)任(906 條款)。
302 條款主要是要求企業(yè)的高管簽署對(duì)企業(yè)重要事情不存在遺留。
404 條款要求企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)必須建立一個(gè)有效的內(nèi)控體系,并且對(duì)這個(gè)內(nèi)控體系要進(jìn)行評(píng)估。
COSO簡(jiǎn)介
標(biāo)準(zhǔn)名稱:《內(nèi)部控制-整體框架》
標(biāo)準(zhǔn)組織:發(fā)起組織委員會(huì)COSO(The Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission)
隸屬機(jī)構(gòu):美國(guó)國(guó)會(huì)的反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(NCFR)
標(biāo)準(zhǔn)作用:研究導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的偶發(fā)因素,并為上市公司及其獨(dú)立審計(jì)師,為SEC(美國(guó)證券交易委員會(huì))和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及教育機(jī)構(gòu)提供建議。
形成時(shí)間:形成于1985年,報(bào)告1992年發(fā)布。
COSO報(bào)告:1992年COSO委員會(huì)經(jīng)過(guò)多年研究,針對(duì)公司行政總裁、其他高級(jí)執(zhí)行官、董事、立法部門和監(jiān)管部門的內(nèi)部控制進(jìn)行高度概括,發(fā)布《內(nèi)部控制一整體框架》(Interna Control-Integrated Framework)報(bào)告,即通稱的COSO報(bào)告。
COSO 報(bào)告提出內(nèi)部控制由五部分組成:
第一, 控制環(huán)境(Control environment environment)。它包括組織人員的誠(chéng)實(shí)、倫理價(jià)值和能力;管理層哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)模式;管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式;董事會(huì)提供的關(guān)注和方向??刂骗h(huán)境影響員工的管理意識(shí),是其他部分的基礎(chǔ)。
第二, 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk assessment assessment)。是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),是形成管理何種風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)條件而不斷變化,需建立一套機(jī)來(lái)辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)制。
第三, 控制活動(dòng)(control activities activities)。是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個(gè)組織、各種層次和功能,包括各種活動(dòng)如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實(shí)、調(diào)整、經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離等。
第四, 信息和交流(information and comunication comunication)。系統(tǒng)產(chǎn)生各種報(bào)告,包括經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、守規(guī)等方面,使得對(duì)經(jīng)營(yíng)的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù),也包括可用于經(jīng)營(yíng)決策的外部事件活動(dòng)狀況的信息外部報(bào)告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置,以及相互的關(guān)系;必須認(rèn)真對(duì)待控制賦予自己的責(zé)任,同時(shí)也必須同外部團(tuán)體如客戶、供貨商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)行有效的溝通。
第五, 監(jiān)控(monitoring)。監(jiān)控在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行,通過(guò)對(duì)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過(guò)程中的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控,來(lái)評(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。不同評(píng)價(jià)的范圍和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對(duì)于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告,嚴(yán)重的問(wèn)題要報(bào)告到管理層高層和董事會(huì)。
COBIT簡(jiǎn)介
標(biāo)準(zhǔn)名稱:《信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)》(Control Objectives for Information and related Technology,COBIT)
隸屬機(jī)構(gòu):美國(guó)IT治理研究院(IT Governance Institute)開發(fā)與推廣
標(biāo)準(zhǔn)作用:信息、IT 以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),COBIT 還被作為一種遵從SOX(Sarbanes-Oxley)法案的工具而廣泛采用最新版本:《COBIT 4.0》,COBIT 第一版于1994年推出。
COBIT的IT框架由四個(gè)部分組成:
規(guī)劃和組織
獲得和實(shí)施
交付和支持
監(jiān)控和評(píng)估
1.2在具體內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中,內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任確定管理當(dāng)局是否建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)以衡量和評(píng)價(jià)組織目標(biāo)(目的)的完成情況。
如果這些標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在評(píng)價(jià)過(guò)程中使用這些標(biāo)準(zhǔn),并確定這些標(biāo)準(zhǔn)是否得到了貫徹執(zhí)行。如果這些標(biāo)準(zhǔn)是模糊不清的,是不適當(dāng)?shù)?,?nèi)部審計(jì)師應(yīng)該同管理當(dāng)局一道制定一個(gè)合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
1.2.1 當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師被要求去解釋或選擇一套經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)該努力與管理部門就這些標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見。
1.2.2 內(nèi)部審計(jì)師可以尋求或采用的標(biāo)準(zhǔn)包括:工作指南、組織指示、預(yù)算、產(chǎn)品說(shuō)明、行業(yè)慣例、內(nèi)部控制的最低標(biāo)準(zhǔn)、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、合同和著名的商業(yè)實(shí)務(wù)、以前年度制定的標(biāo)準(zhǔn),等等。
如果內(nèi)部審計(jì)師決定采用以前年度制定的標(biāo)準(zhǔn),則需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性和適用性進(jìn)行評(píng)估。因?yàn)橐郧澳甓戎贫ǖ臉?biāo)準(zhǔn),盡管可能曾經(jīng)是令人滿意和完善的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),但是隨著環(huán)境的變化和時(shí)間的推移,很可能已經(jīng)不適用于當(dāng)前的組織目標(biāo)。
典型例題
【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》,報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該以“應(yīng)該是什么”和“是什么”相比較的形式說(shuō)明。在對(duì)公司財(cái)務(wù)部門審計(jì)期間,決定“應(yīng)該是什么”時(shí),下列(?。┦怯糜趯?duì)目前經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行判斷的最不理想的標(biāo)準(zhǔn)?
a.上次審計(jì)中記錄的財(cái)務(wù)部門運(yùn)行情況
b.公司關(guān)于授權(quán)和責(zé)任分配的政策、程序
c.財(cái)務(wù)課本中列舉的一般公認(rèn)的好的財(cái)務(wù)職能實(shí)例
d.相關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)職能運(yùn)行方面最好的實(shí)例材料
【例題】某公司有許多分店,它決定以一家分店為樣本分析各分店財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性與可靠性。下列(?。┲笜?biāo)最有可能被包含在設(shè)定的財(cái)務(wù)基準(zhǔn)指標(biāo)中?
a.高雇員流動(dòng)率
b.雇員在預(yù)算制訂中的高參與度
c.高壞賬核銷金額
d.高供應(yīng)商數(shù)量
【例題】下列有關(guān)衡量雇員工作業(yè)績(jī)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)中,(?。┻m合用來(lái)衡量專業(yè)人士,比如說(shuō)學(xué)院教員?
I.產(chǎn)出的數(shù)量 II.產(chǎn)出的質(zhì)量 III.成本 IV.產(chǎn)出的及時(shí)性 V.資金需求 VI.產(chǎn)生的收益
a.只有I、II和III
b.只有I、II和IV
c.只有III、V和VI
d.I、II、III、IV、V和VI全是
【例題】如果一被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則含糊不清,并且需要作出解釋,審計(jì)師應(yīng)該(?。?/P>
a.尋求與被審計(jì)單位共同認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
b.決定用本領(lǐng)域最好的實(shí)例作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
c.從他們最嚴(yán)格的角度來(lái)解釋標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)僅僅是可接受的最低的衡量尺度
d.省略有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及與這些標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)聯(lián)的被審計(jì)單位業(yè)績(jī)方面的任何評(píng)論,因?yàn)檫@種分析沒有任何意義
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2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)2:防范舞弊
2010年國(guó)際內(nèi)審師考試:明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)
內(nèi)審師考試輔導(dǎo):獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位
內(nèi)審師考試輔導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織方式
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