2011年內(nèi)審師考試經(jīng)營分析和信息技術(shù)輔導(dǎo)資料

7.成本核算系統(tǒng)（如：作業(yè)成本系統(tǒng)、固定成本系統(tǒng)）

成本會計系統(tǒng)計量和分配成本，確定服務(wù)或產(chǎn)品的單位成本。單位成本是制造企業(yè)和服務(wù)企業(yè)的關(guān)鍵信息，為了產(chǎn)生單位成本信息，需要明確產(chǎn)品成本的定義、成本計量的方法和成本分配的方法。一般地，計量和分配成本的方法有實際成本法和常規(guī)成本法。實際成本法按實際的直接材料、直接人工（actual costing）和制造費用（normal costing）向產(chǎn)品分配成本，常規(guī)成本法按實際直接材料、直接人工和預(yù)計制造費用向產(chǎn)品分配成本。

預(yù)計制造費用＝設(shè)計（估計）成本/估計使用量X實際使用量。

不同類型的企業(yè)使用不同類型的成本歸集和分配方法。企業(yè)要系統(tǒng)地進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的成本分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。通?？墒褂糜唵危ǚ峙┓ɑ蚍植椒?，兩者比較如下：

7.1　訂單法

按訂單核算成本的方法叫做訂單法。訂單法的原始單據(jù)包括訂單成本匯總表、材料領(lǐng)用單、作業(yè)時間卡等。

直接材料和直接人工分別依據(jù)材料領(lǐng)用單和作業(yè)時間卡進(jìn)行歸集。制造費用的分配可以采用作業(yè)導(dǎo)向成本法（ABC）或職能導(dǎo)向成本法（FBC）。作業(yè)導(dǎo)向成本法借助多個成本動因，分解制造費用，然后分配到某個訂單里，職能導(dǎo)向成本法通常借助單一成本動因，比如直接人工小時數(shù)，分解制造費用，然后進(jìn)行分配。

訂單法下的在產(chǎn)品核算相對簡單，可以說，只要沒有完工的訂單，都可以記人在產(chǎn)品賬戶。

訂單（分批）法適用于單件、小批生產(chǎn)，且在耗用材料、工時和加工復(fù)雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產(chǎn)，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要成本計算對象，因此要把成本精確地分配到各批次，以找到所有成本動因（影響成本的因素）。由于各批次差別很大，一般不在各批次之間平均分配成本。

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采用分批法的企業(yè)從每一批產(chǎn)品開工時就開始記錄該批成本，分批成本單就是生產(chǎn)成本賬戶的明細(xì)賬。成本發(fā)生時記入分批成本單；產(chǎn)品完工時，成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶；產(chǎn)品銷售時，成本又轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本賬戶。通過領(lǐng)料單和工時卡可以辨認(rèn)各批產(chǎn)品的直接材料和直接人工，但是制造費用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費、設(shè)備折舊費與保險、間接人工、間接材料和間接水電費等的歸集，而管理者希望了解包括制造費用在內(nèi)的各批產(chǎn)品成本，要求會計入員按照成本分配標(biāo)準(zhǔn)的一定比率向各批產(chǎn)品分配制造費用。

7.2　分步法

7.2.1　基本概念

按生產(chǎn)步驟核算成本的方法叫做分步法。

分步法的原始單據(jù)生產(chǎn)報告匯總了某個部門在會計期間內(nèi)的生產(chǎn)活動，它的內(nèi)容通常包括從前-個部門輸入的成本核算和本部門新增成本，如直接材料、直接人工和制造費用等。它的功能類似于訂單法下的訂單成本匯總表，兩者都是在產(chǎn)品科目的明細(xì)賬。

約當(dāng)產(chǎn)量（equivalent units of production）：根據(jù)未完工產(chǎn)品的完工程度以一定標(biāo)準(zhǔn)計算得出的相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。

期初在產(chǎn)品的兩種處理方法：

加權(quán)平均法（weighted average costing）。將期初在產(chǎn)品成本與本期產(chǎn)品成本核算合并，計算本期單位成本。

先進(jìn)先出法（FIFO）。先將期初在產(chǎn)品成本加上本期應(yīng)投入的用于期初在產(chǎn)品的完工成本，計算期初在產(chǎn)品的全部成本和單位成本，并轉(zhuǎn)出期初在產(chǎn)品。本期投入的用于本期開工產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，單獨核算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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