• 第1頁：3.1 按證據(jù)來源分類
• 第2頁：3.2 按證據(jù)特征分類
• 第3頁：3.3 按證據(jù)的說服力程度分類

• 第4頁：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁：3.5 收集審計證據(jù)時應考慮的問題
• 第6頁：3.6 應有的職業(yè)審慎性

　　3.5 收集審計證據(jù)時應考慮的問題
　　
　　內(nèi)部審計師通過審計測試程序來收集證據(jù)，收集關于控制運行有效性的證據(jù)的測試是控制測試（符合性測試）?？刂茰y試的目的是為了測試內(nèi)部控制運行的有效性。
　　只有認為控制設計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，內(nèi)部審計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。
　　在測試控制運行的有效性時，內(nèi)部審計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的證據(jù)：5w1h分析法
　　1.控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；When
　　2.控制是否得到一貫執(zhí)行；When and Where
　　3.控制由誰執(zhí)行；Who
　　4.控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。How
　　在控制測試的基礎上，為取得直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對審計業(yè)務客戶會計報表的真實性和財務收支的合法性進行的測試是實質(zhì)性程序。
　　實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的詳細測試以及實質(zhì)性分析程序。詳細測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序是通過研究數(shù)據(jù)間關系來評估證據(jù)，以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。
　　在決定采用最好的方法以支持審計結(jié)論和審計建議時，內(nèi)部審計師需要考慮許多方面。
　　3.5.1 應該考慮收集多種類型審計證據(jù)
　　3.5.2 應該考慮對涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護
　　3.5.3 應該考慮審計證據(jù)的可用性
　　3.5.4 應該考慮風險因素
　　3.5.5 提高對內(nèi)部審計職能的認識和重視程度
　　3.5.6 應該考慮審計業(yè)務客戶的反饋信息
　　3.5.7 應該考慮可獲得的最佳證據(jù)
　　3.5.1 應該考慮收集多種類型審計證據(jù)
　　在實際審計業(yè)務中，內(nèi)部審計師需要應用多種審計程序、采取不同的方法來收集審計證據(jù)，所以必然會獲得多種類型的審計證據(jù)。只有多種類型審計證據(jù)相互印證，才能對形成的業(yè)務結(jié)論給予充分的支持，增強業(yè)務結(jié)論和業(yè)務建議的說服力。
　　在計劃信息系統(tǒng)審計工作時，內(nèi)部審計師應當考慮的不同類型審計證據(jù)，包括（4點）IT audit
　　1.觀察到的流程及存在的實物項目：包含對活動、財產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠端儲存地點的硬件設備、運行中的電腦機房安全系統(tǒng)。
　　2.書面審計證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書面審計證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動及控制日志、系統(tǒng)開發(fā)文件。
　　3.說明：指被審計人員的陳述，例如，書面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書面或口頭聲明。
　　4.分析：指通過比較、模擬、計算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績效與其他組織或與過去系統(tǒng)進行比較的結(jié)果；比較應用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯誤率得出的結(jié)果。
　　3.5.2 應該考慮對涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護
　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會更加關注對那些涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護。組織在很多國家進行經(jīng)營活動時，都必須面對隱私保護問題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計師在實施具體審計業(yè)務時，注意掌握和遵守與個人隱私資料使用相關的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個人信息資料是不當或違法的。如果涉及這方面的問題，建議內(nèi)部審計師在實施審計業(yè)務前做些調(diào)查工作，并且從法律專業(yè)人士處獲取一些意見。
　　3.5.3 應該考慮審計證據(jù)的可用性
　　應該考慮審計證據(jù)的可用性。根據(jù)《實務公告》規(guī)定，內(nèi)部審計師應該考慮要檢查證據(jù)的時間性，尤其是當證據(jù)是以電子形式儲存的時候。例如，如果對文件的變更未加控制或文件沒有備份，那么通過電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計證據(jù)，可能在一段特定期間后就無法獲取。
　　3.5.4 應該考慮風險因素
　　應該考慮風險因素，包括抽樣風險和非抽樣風險。
　　3.5.4.1 抽樣風險和非抽樣風險定義
　　3.5.4.2 將潛在的風險保持在一個可以接受的水平上
　　3.5.4.3 審計重要性
　　3.5.4.4 重要性、審計風險與證據(jù)
　　3.5.4.1 抽樣風險和非抽樣風險定義
　　抽樣風險指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導致不恰當結(jié)論的風險。具體包括誤拒風險（信賴不足影響審計效率）和誤受風險（過度信賴影響審計結(jié)果）。
　　非抽樣風險指內(nèi)部審計師在判斷方面發(fā)生錯誤所產(chǎn)生的風險，例如：（1）內(nèi)部審計師采取了不適當?shù)膶徲嫵绦?；?）不恰當?shù)貓?zhí)行了審計程序；（3）在抽樣過程中沒能意識到錯誤的存在或錯誤地評估了抽樣結(jié)果，等等。
　　3.5.4.1 抽樣風險和非抽樣風險定義
　　3.5.4.2 將潛在的風險保持在一個可以接受的水平上
　　無論是抽樣風險還是非抽樣風險都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計師能夠考慮到與活動、目標、資源和經(jīng)營相關聯(lián)的重要風險，并設法將潛在的風險保持在一個可以接受的水平上，即把風險控制在“合理” （reasonable）的范圍內(nèi)?！昂侠怼钡暮x包括：（1）成本/效益原則，即在收集審計證據(jù)時，要充分考慮收集成本；（2）符合性（materiality）原則，即收集的審計證據(jù)可以改變一個人的意見或行動。
　　3.5.4.3 審計重要性
　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。
　　財務報表層次的重要性水平
　　各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平“可容忍錯報”
　　從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平
　　審計重要性是審計學的一個基本概念。審計重要性概念的運用貫穿于整個審計業(yè)務過程。在計劃審計業(yè)務工作時，內(nèi)部審計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解審計業(yè)務客戶及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。
　　同時，內(nèi)部審計師還應當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性，以便確定進一步實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。在確定業(yè)務意見類型時，內(nèi)部審計師也需要考慮重要性水平。
　　審計程序
　　審計意見
　　應當從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平。
　　從性質(zhì)方面，在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務報表產(chǎn)生重大影響，可以認為該事項是重大的。
　　從數(shù)量方面考慮，重要性水平可以分為財務報表層次的重要性水平和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。
　　對于財務報表層次的重要性水平，內(nèi)部審計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平。有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在確定恰當?shù)幕鶞屎?，?nèi)部審計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如對于以營利為目的的企業(yè)，按照來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；對于非營利組織，按照費用總額或總收入的0.5%；對于共同基金公司，按照凈資產(chǎn)的0.5%。
　　各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以內(nèi)部審計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，內(nèi)部審計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。
　　3.5.4.4 重要性、審計風險與證據(jù)
　　審計風險：指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。
　　
　　重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4,000元的重要性水平比2,000元的重要性水平高。在理解兩者之間的關系時，必須注意，重要性水平是內(nèi)部審計師從財務報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4,000元，則意味著低于4,000元的錯報不會影響到財務報表使用者的決策，此時內(nèi)部審計師需要通過執(zhí)行有關審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4,000元的錯報。
　　如果重要性水平是2,000元，則金額在2,000元以上的錯報就會影響財務報表使用者的決策，此時內(nèi)部審計師需要通過執(zhí)行有關審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在2,000元以上的錯報。審計不能發(fā)現(xiàn)重要性水平以上重大錯誤的可能性，即為審計風險。顯然，重要性水平為2,000元時的審計風險要比重要性水平為4,000元時的審計風險高。審計風險越高，越要求內(nèi)部審計師收集更多更有效的證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。因此，重要性和證據(jù)數(shù)量之間也是反向變動關系。
　　值得注意的是，內(nèi)部審計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平?jīng)Q定的。
　　由于重要性和審計風險存在上述反向關系，而且這種關系對內(nèi)部審計師將要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍有直接的影響，因此，內(nèi)部審計師應當綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
　　3.5.5 提高對內(nèi)部審計職能的認識和重視程度
　　應該考慮收集的證據(jù)有利于審計業(yè)務客戶的上級管理部門和董事會提高對內(nèi)部審計職能的認識和重視程度。
　　3.5.6 應該考慮審計業(yè)務客戶的反饋信息
　　審計業(yè)務客戶的反饋信息對內(nèi)部審計師進一步判斷證據(jù)是否支持業(yè)務發(fā)現(xiàn)和業(yè)務結(jié)論也是相當重要的，尤其當業(yè)務發(fā)現(xiàn)和業(yè)務結(jié)論對審計業(yè)務客戶不利時，審計業(yè)務客戶自然會在內(nèi)部審計師收集的證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計師更應該重視反饋信息內(nèi)容，加強溝通，提高審計業(yè)務質(zhì)量。
　　3.5.7 應該考慮可獲得的最佳證據(jù)
　　應該考慮在與業(yè)務目標的重要性保持一致以及所需要的時間與精力相當?shù)那闆r下，使用可獲得的最佳證據(jù)。當口頭說明方式獲取的證據(jù)對于業(yè)務意見或結(jié)論很重要時，內(nèi)部審計師應當考慮取得這些說明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實。
　　【例題12·單選題】作為內(nèi)部審計工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個差錯率的基準點。內(nèi)部審計師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個大型樣本；也可以從新流程中抽取一個新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費時間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項是內(nèi)部審計師應采取的最佳行動過程?
　　a.內(nèi)部審計師應該接受這個大型歷史樣本，因為在此基礎上進行的分析將具有較高的統(tǒng)計證明力。
　　b.內(nèi)部審計師應該抽一個新樣本并與舊樣本結(jié)合起來。
　　c.內(nèi)部審計師應接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計方法對其進行分析。
　　d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計師應首先確定新流程與舊流程的相似程度。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。如果舊流程與新流程不相似，則歷史樣本就不具有代表性，從不適當?shù)臉颖局蝎@得的較強統(tǒng)計證明力反倒會導致內(nèi)部審計師得出錯誤結(jié)論。
　　b.不正確。在采取行動之前，內(nèi)部審計師應該首先決定新流程與舊流程之間的相似度。
　　c.不正確。利用非參數(shù)統(tǒng)計方法也不能從錯誤的樣本中獲得正確的信息。
　　d.正確。本題考慮的是成本效益問題，如題中所示：用新流程時間長，成本高，所以應考慮盡量采用舊流程，但是如果采用舊流程，首先想到的問題應該是：舊流程與新流程的相似程度以及產(chǎn)生的證據(jù)是否具有新流程產(chǎn)生證據(jù)的代表性，否則會得出錯誤結(jié)論。
　　【例題13·單選題】某內(nèi)部審計師最可能判斷賬戶余額的一個錯誤是重要的，如果該錯誤涉及：
　　a.不可能再次發(fā)生的會計人員錯誤。
　　b.占凈收入的比重很大。
　　c.無法證實的常規(guī)交易。
　　d.對組織來說的異常交易。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。這個單一因素并不意味著是重要的，因為沒有將該錯誤與其他項目進行比較。另外，因為錯誤是一個隨機錯誤，不能再發(fā)生，也意味著相關風險是較小的。
　　b.正確。重要性水平是可以按照相對數(shù)加以量化的，即可以以占凈收入比例的大小為基礎來判斷賬戶余額錯誤的重要性水平。
　　c.不正確。無法證實的常規(guī)交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著高風險。因此需要內(nèi)部審計師擴展審計程序。
　　d.不正確。無法證實的異常交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著交易事項可能包含大量的相關風險。因此，即使當該錯誤與其他項目相比最終被判斷為不重要，仍需要內(nèi)部審計師擴展審計程序。

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• 第1頁：3.1 按證據(jù)來源分類
• 第2頁：3.2 按證據(jù)特征分類
• 第3頁：3.3 按證據(jù)的說服力程度分類

• 第4頁：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁：3.5 收集審計證據(jù)時應考慮的問題
• 第6頁：3.6 應有的職業(yè)審慎性

　　3.6 應有的職業(yè)審慎性（Due professional care）
　　內(nèi)部審計師必須具備并保持合理的審慎水平和勝任能力所要求的謹慎和技能，內(nèi)部審計部門整體也必須具備或獲得履行其職責所必需的知識、技能和其他能力。
　　如果內(nèi)部審計師缺乏完成全部或部分咨詢業(yè)務所必需的知識、技能或其他能力，首席審計執(zhí)行官必須謝絕開展此項業(yè)務或?qū)ふ页浞值慕ㄗh和協(xié)助。同時內(nèi)部審計師必須通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展來增加知識、提高技能和其他能力。
　　應有的職業(yè)審慎性要求相當謹慎且勝任的內(nèi)部審計師在相同或相似的情形下應具備的審慎態(tài)度和技能。因此，應有的職業(yè)審慎應該與所開展業(yè)務的復雜程度相適應。
　　在行使應有的職業(yè)審慎時，內(nèi)部審計師應該警惕故意不當行為、錯誤和遺漏、怠工、浪費、無效工作和利益沖突等情況存在的可能性，還應該警惕最可能發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象的情形和活動。
　　內(nèi)部審計師還應識別不適當?shù)目刂?，并提出促進遵守可接受的程序和實務的改進建議。
　　但是，應有的職業(yè)審慎性并不意味著永不犯錯，因此，應有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和能力，而不是絕無差錯或者業(yè)績優(yōu)異。
　　應有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師合理地開展檢查和驗證工作。
　　內(nèi)部審計師不能絕對保證組織不存在違規(guī)或違法現(xiàn)象。然而，無論何時開展內(nèi)部審計業(yè)務，內(nèi)部審計師都應注意存在重大違法違紀現(xiàn)象或不遵守有關規(guī)定的可能性。
　　3.6.1 保持應有的職業(yè)審慎性應考慮的因素
　　3.6.2 對交易事項進行合理的檢查范圍
　　3.6.3 職業(yè)審慎性要求警覺重要風險
　　3.6.4 職業(yè)審慎性要求事實證據(jù)
　　3.6.5 職業(yè)審慎性要說明評估的標準
　　3.6.6 職業(yè)審慎性要貫穿始終
　　內(nèi)部審計師在實施審計過程中，應保持應有的職業(yè)審慎性。內(nèi)部審計師必須通過考慮以下因素：
　　為實現(xiàn)業(yè)務目標而需要開展工作的范圍；
　　所要確認事項的相對復雜性、重要性或嚴重性；
　　治理、風險管理和控制過程的適當性和有效性；
　　發(fā)生重大錯誤、舞弊或不合法行為的可能性；
　　與潛在效益相對的確認成本。
　　3.6.1 保持應有的職業(yè)審慎性應考慮的因素
　　在履行應有的職業(yè)審慎時，內(nèi)部審計師必須考慮利用技術(shù)的審計方法和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)。
　　此外，開展咨詢業(yè)務時，內(nèi)部審計師必須考慮以下因素，履行其應有的職業(yè)審慎性：
　　客戶的需求與期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時間安排與結(jié)果溝通；
　　實現(xiàn)咨詢業(yè)務目標所需開展工作的相對復雜性和范圍；
　　與潛在效益相對的咨詢業(yè)務成本。
　　3.6.2 對交易事項進行合理的檢查范圍
　　在審計業(yè)務工作中，要求對所有交易事項進行詳細審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計證據(jù)就不可能為審計業(yè)務活動提供絕對的保證，確認、分析、評估和記錄充分審計證據(jù)的過程應該僅僅限定在一個合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計師只需在合理的范圍內(nèi)實施審計，收集、分析、解釋和記錄審計證據(jù)。
　　3.6.3 職業(yè)審慎性要求警覺重要風險
　　內(nèi)部審計師應該警覺可能影響經(jīng)營目標、活動或資源的重要風險，但是，即使保持了應有的職業(yè)審慎性，單靠一個保證程序也不能確保已經(jīng)確認了所有的重要風險。因此，要求內(nèi)部審計師向管理當局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計結(jié)論所需收集的審計證據(jù)范圍，使審計工作滿足管理當局的需要。
　　3.6.4 職業(yè)審慎性要求事實證據(jù)
　　應有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師的結(jié)論應該有事實證據(jù)來支持。不充分的審計證據(jù)既削弱了審計結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計單位之間的關系，從而降低了內(nèi)部審計師的威信。如果審計結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計師必須加以揭示。
　　3.6.5 職業(yè)審慎性要說明評估的標準
　　應有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師除了確認并說明與審計范圍相關的證據(jù)收集范圍、向管理當局提供保證的程度外，還需要揭示和說明其進行評估所采用的標準。
　　3.6.6 職業(yè)審慎性要貫徹始終
　　應有的職業(yè)審慎性要求監(jiān)督應貫穿于審計證據(jù)的計劃、收集、評估、分析和記錄的整個過程中，以提高審計質(zhì)量。
　　【例題14·單選題】如果在復核有關現(xiàn)金交易審計工作底稿時，揭示出近來發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒有包括在已經(jīng)過測試且經(jīng)合理設計的交易項目樣本中，下列哪項是正確的推論？
　　a.由于現(xiàn)金交易是高風險區(qū)域，應對所有交易進行測試。
　　b.審計是在合理的職業(yè)審慎情況下進行的，因為已對重要交易的適當抽樣樣本進行了測試。
　　c.在最近的審計領域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。
　　d.對現(xiàn)金交易的審計需要特別的關注，內(nèi)部審計師應該對該疏忽負責。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。不能要求對所有涉及現(xiàn)金的交易進行檢查，這也不符合成本／效益原則。
　　b.正確。應有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和技能，并不是絕不出錯或非同一般的表現(xiàn)。它要求內(nèi)部審計師在一個合理的范圍內(nèi)進行檢查，而不是檢查所有的交易。因此，內(nèi)部審計師不能絕對保證違規(guī)問題不存在。只要內(nèi)部審計師考慮到了違規(guī)問題并且采取適當?shù)膶徲嫵绦蜻M行檢查，那么其行為就是適當?shù)摹?BR>　　c.不正確。內(nèi)部審計師不能保證一定發(fā)現(xiàn)舞弊情況。
　　d.不正確。應有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和技能，并不是絕不出錯或非同一般的表現(xiàn)。
　　【例題15·單選題】內(nèi)部審計師在內(nèi)部審計報告中有時會在陳述審計事實的同時表述審計意見。應有的職業(yè)審慎性原則要求內(nèi)部審計師的意見應該：
　　a.局限于控制的有效性。
　　b.只有當組織的管理層或被審計單位的管理層要求時才表達。
　　c.以經(jīng)驗為基礎，并且遠離偏見。
　　d.建立在能充分證明所表達審計意見的事實證據(jù)基礎上。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。應有的職業(yè)審慎性原則并不是對審計意見進行范圍限制，而是進行審計工作時應采取的態(tài)度和技能。
　　b.不正確。即使組織的管理層或被審計單位的管理層不要求，如果內(nèi)部審計師認為必要，也可以提出審計意見。
　　c.不正確。不能單單以經(jīng)驗為基礎，重要的是要以充分的事實證據(jù)為基礎，這樣才能避免偏見。
　　d.正確。審計意見可以針對整個審計范圍提出，也可以只是針對某一特定方面。意見應該非常明確并建立在審計過程中收集的事實證據(jù)基礎上。
　　【例題16·單選題】某內(nèi)部審計師雖然懷疑存在潛在的誤報，但尚無審計證據(jù)。如果他作出下列哪項行為則可能違反應有的職業(yè)審慎性原則？
　　a.確定錯誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計觀察項目。
　　b.將其懷疑通知審計部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動指示。
　　c.不對可能誤報進行檢查，因為審計方案已經(jīng)得到了審計管理部門的批準。
　　d.在未得到被審計單位批準的情況下，擴充審計方案，以說明誤報發(fā)生的最可能方式。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。根據(jù)《標準》1220.A2，在履行應有的職業(yè)審慎時，內(nèi)部審計師必須考慮利用技術(shù)的審計方法和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)，排列出錯誤可能發(fā)生的方式并進一步觀察，從而尋求解決建議，這和應有的職業(yè)審慎性要求相一致。
　　b.不正確。在行使應有的職業(yè)審慎時，內(nèi)部審計師應該警惕故意不當行為、錯誤和遺漏、怠工、浪費、無效工作和利益沖突等情況存在的可能性，還應該警惕最可能發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象的情形和活動。內(nèi)部審計師懷疑存在潛在的誤報，盡管無審計證據(jù)，將其懷疑通知審計部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動的指示符合應有的職業(yè)審慎性原則要求。
　　c.正確。應有的職業(yè)審慎性原則要求履行一個合理謹慎的且有能力的審計師在相似環(huán)境下被期望具有的謹慎和技能。當形勢需要，內(nèi)部審計師可以修改審計方案，以反映變化后的實際情況。如果審計師僅僅因為審計方案已獲得批準，不宜改變，而沒有調(diào)查一個可疑的誤報，則說明該審計師沒能履行應有的職業(yè)審慎性原則。
　　d.不正確。內(nèi)部審計師擴充審計方案無須經(jīng)過被審計單位的批準。
　　【例題17·單選題】內(nèi)部審計師在進行內(nèi)部審計時要保持應有的職業(yè)審慎性，包括：
　　a.建立首席審計執(zhí)行官和董事會之間的直接交流。
　　b.評估已建立的經(jīng)營標準，確定其是否是可接受的以及是否被遵守。
　　c.收集足夠的審計證據(jù)以使內(nèi)部審計師可以絕對地保證不存在不合規(guī)事項。
　　d.建立適當?shù)慕逃龢藴屎瓦m合內(nèi)部審計職位的經(jīng)歷要求。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。建立直接交流的目的是為了增加內(nèi)部審計活動的獨立性，而不是為了提高業(yè)務成績，因此與應有的職業(yè)審慎性要求無關。
　　b.正確。應有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師應該考慮風險管理、控制和管理程序的充分性和有效性，因此需要用適當?shù)臉藴蕦刂七M行評估。這樣，內(nèi)部審計師要判定管理部門是否已經(jīng)建立了適當?shù)臉藴?，決定其是否完成了目標。內(nèi)部審計師還要評估已建立的經(jīng)營目標和標準，并決定這些經(jīng)營標準是可接受的，而且得到了遵守執(zhí)行。
　　c.不正確。即使遵守了應有的職業(yè)審慎性要求，也不能保證已經(jīng)確認了所有的重要風險。
　　d.不正確。建立適當?shù)慕逃龢藴屎瓦m合內(nèi)部審計職位的經(jīng)歷要求與職業(yè)教育有關，與應有的職業(yè)審慎性無關。
　　【例題18·單選題】下列哪一項關于應有的職業(yè)審慎的說法是正確的？
　　a.內(nèi)部審計師應該在提交報告前對所有業(yè)務進行詳細檢查。
　　b.除非內(nèi)部審計師對項目有絕對的把握，否則就不應該在審計報告中提及。
　　c.審計報告不應該被認為已提供了關于某項目的絕對真實的情況。
　　d.內(nèi)部審計師沒有責任提出改進建議。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。內(nèi)部審計師應該執(zhí)行合理的檢查和核實，不要求其對所有的交易進行詳細測試。
　　b.不正確。不需要也不必要作出絕對保證。
　　c.正確。應有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和技能，并不是絕不出錯或非同一般的表現(xiàn)，它要求內(nèi)部審計師在合理的范圍內(nèi)進行檢查和核實，不必對所有交易進行詳細測試。因此，內(nèi)部審計師不能絕對保證違規(guī)問題不存在。但是，無論審計師何時進行內(nèi)部審計工作，都應該考慮到重大違規(guī)問題發(fā)生的可能性。
　　d.不正確。內(nèi)部審計師應該提出改進建議以促進被審計單位完善管理。
　　【例題19·單選題】某受聘于一家大百貨公司的注冊內(nèi)部審計師正實施對該公司現(xiàn)金職能的審計，下列哪項活動將被認為缺乏應有的職業(yè)審慎？
　　a.檢查公司的記錄以確定是否所有的負責現(xiàn)金收支的雇員都有擔保。
　　b.編制該公司整個現(xiàn)金職能的流程圖，但只測試抽取的交易樣本。
　　c.報告中包括了有足夠?qū)徲嬜C據(jù)支持的裁員建議，盡管盡人皆知這種裁員會對士氣造成負面影響。
　　d.因為有關現(xiàn)金的內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立完善，因此向高層管理部門報告保證沒有違規(guī)情況存在。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。這是一個標準程序。
　　b.不正確。因為詳細審計是不可行的，所以通常不要求對所有交易進行詳細審計，允許采用抽樣技術(shù)。這是一個標準程序。
　　c.不正確。在履行應有的職業(yè)審慎性原則過程中，內(nèi)部審計師應能察覺到經(jīng)營無效率等風險的存在，并且提出的審計建議要有足夠?qū)徲嬜C據(jù)支持。
　　d.正確。內(nèi)部審計師不能保證絕對不存在舞弊。他們履行應有的職業(yè)審慎責任，包括評估能夠阻止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制系統(tǒng)，警覺故意而為的錯誤、浪費以及利益沖突發(fā)生的可能性。但是，內(nèi)部審計師不能絕對保證不存在違規(guī)問題。
　　【例題20·單選題】下列哪項不構(gòu)成對審計業(yè)務進行了適當監(jiān)督的證據(jù)？
　　a.審計經(jīng)理批準審計方案并在審計開始時對下屬給予指導，審計師也可以向其進行咨詢，但審計經(jīng)理并不積極參加審計程序的執(zhí)行。
　　b.審計經(jīng)理開始不參與審計，但會復核結(jié)果以確定所有的審計目標都已實現(xiàn)。
　　c.高級審計師不斷偏離已批準的審計計劃，但總能在已規(guī)定的時間里完成審計工作。時間計劃是由審計經(jīng)理批準的，并由其審核是否按照時間計劃執(zhí)行。
　　d.審計經(jīng)理仔細地復核了高級審計師在審計業(yè)務初步計劃階段運用分析性程序得出的結(jié)論，以確定其是否合理。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。這可以作為對審計業(yè)務進行監(jiān)督的證據(jù)。
　　b.不正確。這說明審計經(jīng)理對審計業(yè)務進行了適當監(jiān)督。
　　c.正確。首席審計執(zhí)行官或其指定的人員提供適當?shù)臉I(yè)務督導。督導是一個從計劃開始并貫穿于業(yè)務活動始終的過程，包括確保批準的業(yè)務方案按計劃實施，除非有充分的理由并得到授權(quán)才能變更。高級審計師經(jīng)常偏離已批準的審計計劃，而審計經(jīng)理既負責計劃的批準，又負責檢查計劃的執(zhí)行情況，則說明了審計經(jīng)理對高級審計師沒有進行適當?shù)谋O(jiān)督。
　　d.不正確。這正是審計經(jīng)理對審計業(yè)務實施監(jiān)督的行為。

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（責任編輯：中大編輯）

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