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2010年內(nèi)審師考試輔導(dǎo)經(jīng)營分析和信息技術(shù)財務(wù)會計與財務(wù)(29)

發(fā)表時間:2014/4/15 17:00:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2010年內(nèi)審師考試輔導(dǎo)經(jīng)營分析和信息技術(shù)財務(wù)會計與財務(wù)(29)

評估模型

在本部分,我們會討論存貨評估、金融資產(chǎn)的評估、商業(yè)評估。

存貨估價

存貨有三種,分別為原材料、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品。存貨記賬的主要目的是為了通過適當(dāng)?shù)某杀九c收入匹配來計算利潤。在本小節(jié),我們將討論存貨成本的計算方法和存貨估計方法。

(1) 存貨成本的計算方法

這里我們復(fù)習(xí)平均成本法,先進先出法,后進先出法,它們所依據(jù)的存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)各有不同。

A平均成本法

平均成本法下,所有相近的產(chǎn)品的成本都在當(dāng)期以平均的成本記入存貨賬戶。

【例題】一個組織機構(gòu)在1月1日有8,000單位的存貨,每單位價值10美元。當(dāng)年,該機構(gòu)售出25,000單位并買進另外的存貨,如下所示:

日期

購買單位數(shù)

單位價格

4月1日

15,000單位

8美元

7月1日

10,000單位

9美元

10月1日

12,500單位

10美元

如果用加權(quán)平均成本法對存貨估價,那么銷貨成本是(?。?

A.186,978美元

B.197,000美元

C.228,023美元

D.235,000美元

【答案】C

【解析】在加權(quán)平均法下,每單位加權(quán)平均成本乘以已售存貨的數(shù)量就得到了該時期內(nèi)的銷貨成本。

總的可售存貨單位數(shù)

=初始存貨+采購的存貨

=8,000+15,000+10,000+12,500=45,500

總的可售存貨成本

=8,000(10)+15,000(8)+10,000(9)+12,500(10)=415,000美元

存貨的每單位加權(quán)平均成本

=415,000美元/45,500=9.1209美元

銷貨成本

=25,000單位×9.1209美元=228,023美元

B先進先出法

先進先出法的假設(shè)是,商品是以購買的順序來使用的,也就是說先買的先賣出。留存下來的存貨是最近購買的。

先進先出法的優(yōu)勢在于期末存貨與當(dāng)期成本相近。而劣勢在于先進先出法在利潤表上的當(dāng)期成本與當(dāng)期收入并不匹配。與當(dāng)期的收入相對應(yīng)的,是存貨最早期的成本,成本發(fā)生變化將會扭曲毛利和凈利潤。

【例題】一家采購公司第一年同存貨有關(guān)的交易如下:

日期

購買單位數(shù)

銷售單位數(shù)

余存單位數(shù)

1月1日

10,000@

5美元

10,000

3月1日

6,000@

6美元

16,000

5月1日

3,000

13,000

 

7月1日

8,000@

6.25美元

21,000 

9月1日

12,000

9,000

 

11月1日

5,000@

7美元

14,000

12月1日

2,000

12,000

 

如果公司使用先進先出法對存貨估價,該公司的期末存貨余額是(?。ń频皆??

A.62,000美元

B.70,759美元

C.78,750美元

D.84,000美元

【答案】C

【解析】 先進先出法下,期末存貨是最后采購的(11月1日和7月1日。)計算方法如下:

5,000單位*7美元+7,000單位*6.25美元=35,000美元+43,750美元=78,750美元

C后進先出法

后進先出法的假設(shè)是,商品是以購買的逆序來使用的,也就是說后買的先賣出。

后進先出法使最后購入的商品成本與當(dāng)期收入匹配,而期末存貨是以最早期的商品成本入賬的。換句話說,在后進先出法下,最近購買的存貨的成本記入了銷貨成本,與當(dāng)期的收入相匹配,而期末存貨則是以最早期的存貨成本記賬的。后進先出法的劣勢在于期末存貨與當(dāng)期存貨成本不匹配。而優(yōu)勢在于后進先出法在利潤表上的當(dāng)期銷貨成本與當(dāng)期收入相近。

【例題】材料成本持續(xù)上升。其它條件相同,下列( )計算期末材料存貨余額的方法會得出最高的凈利潤?

A.后進先出法

B.先進先出法

C.加權(quán)平均法

D.個別認定法

【答案】B

【解析】先進先出法假定最先采購、同時也是價格最低的存貨先從庫存中被提取。當(dāng)財務(wù)周期內(nèi)貨物的成本不斷上升時,這種方法將得到最高的存貨余額和最低的銷貨成本,因此得到最高的凈利潤。

總的來看,當(dāng)價格上漲時,在后進先出法下,存貨價值和利潤較低。先進先出法會增加應(yīng)稅利潤和所得稅,存貨價值較高。

【例題】以下(?。┐尕浌纼r方法最接近于下述的當(dāng)前成本?

期末存貨

銷貨成本

A

先進先出法

先進先出法

B

后進先出法

先進先出法

C.

先進先出法

后進先出法

D.

后進先出法

后進先出法

【答案】C

【解析】先進先出法規(guī)定以最近購買的存貨價格來計算期末存貨,以最早購買的存貨價格來計算銷貨成本。后進先出法規(guī)定以最早購買的存貨價格來計算期末存貨,以最近購買的存貨價格來計算銷貨成本。因此,先進先出法下期末存貨最接近于當(dāng)前成本。后進先出法下銷貨成本最接近于當(dāng)前價值。

中國新會計準則規(guī)定,不允許使用后進先出法,但在個別行業(yè)有必要(海鮮的銷售)

(2)存貨估計方法

公司可以通過存貨估計來對比實物存貨以確定是否有短缺發(fā)生,確定存貨在火災(zāi)、偷竊中的損失額。下面介紹兩種估計期末存貨成本的方法:毛利法和零售存貨法。

毛利法的假設(shè)是毛利與銷售量之間存在穩(wěn)定關(guān)系。上一期的毛利率可用于估算本期毛利。把這個估算出的毛利從銷售收入中減去,就得到估計的銷貨成本。再把這個估計的銷貨成本從可供銷售的貨物總量中減去,就得到期末估計的存貨成本。

【例題】以下信息是關(guān)于一家成本加成率為25%的零售公司的:

商品采購 690,000美元
在途采購 25,000
銷售額 900,000
期末存貨 80,000

期初存貨是(?。?

A.40,000美元

B.85,000美元

C.110,000美元

D.265,000美元

【答案】B

【解析】期初存貨+商品采購+在途存貨-期末存貨=估算的銷貨成本

成本加成率為25%,表明如果成本是1美元,那么銷售價格為1.25美元,成本占銷售額比率為80%。對存貨的計算方法如下:

期初存貨+商品采購+在途存貨-期末存貨=估

銷售額

900,000美元

成本占銷售額比率

80%

估算的銷貨成本

720,000美元

算的銷貨成本

期初存貨+690,000+25,000-80,000=720,000

期初存貨=85,000美元

將存貨以零售價標出的組織通常使用零售價存貨法。價格可以利用成本零售價比率來轉(zhuǎn)化為成本。這個成本價格比率就是單位銷售收入所包含的成本。它被用于以零售價格計價的期末存貨,以估計期末存貨的成本。

【例題】以下數(shù)據(jù)來自于一家百貨商店截至2005年12月31日的記錄:

成本價格

零售價格

商品存貨,2005年1月1日

9,000美元

13,000美元

存貨采購

33,000

46,000

上漲(凈)

  

1,000

下跌(凈)

  

4,000

銷售

  

48,000

用成本價格方法計算存貨,該百貨商店2005年12月31日止的商品存貨為(?。?

A.8,400美元

B.8,000美元

C.6,000美元

D.5,600美元

【答案】D

【解析】用零售價格方法計算存貨,2005年12月31日商品存貨的估計成本的計算如下:

成本價格

零售價格

商品存貨,2005年1月1日

9,000

13,000

存貨采購

33,000

46,000

上漲(凈)

 

1,000

可售存貨

42,000

60,000

銷售額

  

(48,000)

下跌(凈)

  

(4,000)

商品存貨,2005年12月31日

  

以零售價格計價的商品存貨,2005年12月31日

8,000

成本零售價比率

×70% (42000/60000)

以成本價格計價的商品存貨,2005年12月31日

5,600

需要注意的是,如果零售價格法下有漲價、跌價的問題,價格上漲部分計入可售存貨,來計算成本-零售價比率,下跌部分則從可售存貨中減去,得到以零售價格計的商品存貨

(責(zé)任編輯:中大編輯)

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