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國(guó)際內(nèi)審師考試《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》講義E5

發(fā)表時(shí)間:2014/4/12 17:00:00 來(lái)源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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國(guó)際內(nèi)審師考試《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》講義E5

Topic E-5 觀察

  5.觀察通常是內(nèi)部審計(jì)師檢查了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)所采用的方法,該方法能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位是否實(shí)施了內(nèi)部控制制度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵守相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提供有效的證據(jù)。
  5.1 觀察又被稱為“四處行走審計(jì)”,通過(guò)直接檢查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人員活動(dòng),審計(jì)師可以收集第一手證據(jù),這些信息是不能通過(guò)檢查交易事項(xiàng)和研究打印資料來(lái)獲取的?!坝^察”一詞和平常的觀察含義是一樣的,每個(gè)人利用其感官注意到日常生活中遇到的人和事。但是,對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō),觀察不僅僅是平常的“到處看看”,還有更多的含義。審計(jì)師具備的知識(shí)面越廣,經(jīng)驗(yàn)越豐富,擁有的技能越多,他們?cè)接心芰νㄟ^(guò)用眼觀察人、活動(dòng)、設(shè)備、存貨、安全系統(tǒng)等,獲取重要的審計(jì)證據(jù)。
  審計(jì)師作為觀察者,不僅檢查所有的人和事,同時(shí)還要用心記錄所看到的,以便最終為編制工作底稿、證實(shí)發(fā)現(xiàn)和提出建議做準(zhǔn)備。在有些類型審計(jì)中,用照相機(jī)記錄下觀察結(jié)果可以作為檢查過(guò)程的重要部分,這些照片可以成為記錄下來(lái)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。觀察這種方法尤其適合于環(huán)境審計(jì)和健康與安全審計(jì)。
  5.2有效的觀察不僅僅局限于注意到并記錄事實(shí),而是要求事前了解要看的內(nèi)容。
  如果審計(jì)師將觀察放入到審計(jì)全局中考慮,那么觀察就會(huì)變得很重要,這意味著審計(jì)師要精心地將觀察到的事實(shí)與過(guò)去的觀察結(jié)果、審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的說(shuō)明、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)等進(jìn)行比較。因此,審計(jì)師從過(guò)去經(jīng)驗(yàn)中、從研究中、從所做的準(zhǔn)備工作中了解的內(nèi)容越多,他或她就越有能力做精心比較。經(jīng)過(guò)嚴(yán)格訓(xùn)練的觀察能力可以注意到缺少什么,以及有什么,如缺少必要的安全設(shè)施,缺少必要的檢查人員,設(shè)備存在但沒(méi)有使用,等等。
  5.3從觀察本身來(lái)說(shuō),其所提供的信息通常是較弱的證據(jù)。為了充分支持審計(jì)報(bào)告,需要用其他證據(jù)和分析來(lái)支持觀察結(jié)果,以證實(shí)內(nèi)部審計(jì)師所見(jiàn)到的。在有些情況下,讓審計(jì)業(yè)務(wù)客戶參與觀察過(guò)程并同意觀察結(jié)果,將有助于證實(shí)觀察獲得的證據(jù)。如果沒(méi)有證據(jù)支持觀察結(jié)果,那么審計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明哪些信息是觀察到的證據(jù)。
  5.4雖然觀察提供的信息具有一定的洞察力,但是如果沒(méi)有認(rèn)真進(jìn)行觀察并且沒(méi)有其他方法來(lái)交叉驗(yàn)證,觀察也有可能提供使人誤導(dǎo)的數(shù)據(jù)。為什么呢?因?yàn)橛^察能夠引起工作崗位上的人作出與以往不同的行為。如果有審計(jì)師在場(chǎng),平時(shí)因?yàn)榉奖愫捅憷鲆暟踩珬l例的工人和管理人員會(huì)成為遵守該條例的模范。
  5.4.1觀察的優(yōu)勢(shì):
  · 觀察是內(nèi)部審計(jì)師驗(yàn)證實(shí)物證據(jù)的過(guò)程,可以證實(shí)在某一給定時(shí)點(diǎn)上某實(shí)物的存在性。
  · 因是內(nèi)部審計(jì)師親自進(jìn)行的審計(jì)程序,所以通過(guò)觀察獲得證據(jù)的可靠程度較高。
  5.4.2觀察的局限性:
  · 觀察者所具有的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力可能不足,限制了通過(guò)觀察所取得證據(jù)的可靠性;
  · 觀察不能確定被審計(jì)單位對(duì)觀察到的資產(chǎn)擁有所有權(quán),或者說(shuō),不能確定是否其他單位對(duì)這些資產(chǎn)擁有留置權(quán)或質(zhì)權(quán)(lien)。
  典型試題
  1.內(nèi)部審計(jì)師必須權(quán)衡審計(jì)程序的成本與收集的審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力之間的關(guān)系。觀察是一種涉及成本/效益平衡的審計(jì)程序。下列哪項(xiàng)關(guān)于觀察這一審計(jì)技術(shù)的陳述是正確的?
  I.因?yàn)槿藗冊(cè)诮邮苡^察時(shí)可能出現(xiàn)行為反常,因而觀察這一審計(jì)技術(shù)的使用將受限制。
  II.當(dāng)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否平衡時(shí),觀察對(duì)完整性的斷言較之對(duì)存在性的斷言更具有說(shuō)服力。
  III.觀察在提供關(guān)于公司的實(shí)際運(yùn)行程序與已有的書面規(guī)章不同的審計(jì)證據(jù)時(shí)是高效的。
  a.僅有I
  b.僅有II
  C.僅有I和III
  d.I、II和III都是
  『正確答案』C
  『答案解析』
  I.正確。當(dāng)職員們知道有人在觀察自己時(shí),可能舉動(dòng)會(huì)與平時(shí)不同,所以觀察的結(jié)果可能會(huì)有偏差,觀察是有局限性的。
  II.不正確。通過(guò)觀察獲得的審計(jì)證據(jù)在證明存在性方面比證明完整性方面的說(shuō)服力要強(qiáng)。
  III.正確。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)觀察職員的活動(dòng),看他們?nèi)绾温男凶约旱?a title="職責(zé)" target="_blank" href="http://www.remotepmconsultant.com/ziliao/36103610799.html" class="blue">職責(zé),可以判定他們是否貫徹執(zhí)行了書面規(guī)章。
  2.在檢查對(duì)某一設(shè)備報(bào)廢部件的核銷時(shí),證明該設(shè)備狀況的最好審計(jì)證據(jù)是:
  a.設(shè)備管理員關(guān)于設(shè)備狀況的陳述。
  b.關(guān)于維護(hù)和修理費(fèi)的會(huì)計(jì)記錄。
  C.對(duì)設(shè)備實(shí)際零部件的實(shí)物檢查。
  d.生產(chǎn)部門關(guān)于該設(shè)備的停工報(bào)告。
  『正確答案』C
  『答案解析』
  a.不正確。設(shè)備管理員關(guān)于設(shè)備狀況的陳述,屬于意見(jiàn)證據(jù),在未經(jīng)證實(shí)時(shí)其客觀性弱于選項(xiàng)“C”。
  b.不正確。。會(huì)計(jì)記錄屬于內(nèi)部數(shù)據(jù),其說(shuō)服力要低于內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)直接觀察獲得的審計(jì)證據(jù)。
  C.正確。內(nèi)部審計(jì)師直接觀察獲得的審計(jì)證據(jù)是最充分、最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此,實(shí)物檢查為設(shè)備的目前情況提供了最好的審計(jì)證據(jù)。
  d.不正確。停工報(bào)告屬于內(nèi)部數(shù)據(jù),其說(shuō)服力要低于內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)直接觀察獲得的審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。
  3.觀察被認(rèn)為是一項(xiàng)可靠的審計(jì)技術(shù),但是在使用上還是有局限性的??墒?,在很多不同的審計(jì)情況下,還是要使用這種技術(shù)。下列哪一個(gè)關(guān)于觀察這一審計(jì)技術(shù)的陳述是對(duì)的?
  a.它在完善控制問(wèn)卷方面是最有效的審計(jì)方法。
  b.它在了解審計(jì)期間如何處理交易事項(xiàng)方面是最具有說(shuō)服力的方法。
  C.它在證實(shí)存在性方面比證實(shí)審計(jì)推斷方面更適合。
  d.它在確定是否發(fā)生了舞弊方面是最有說(shuō)服力的審計(jì)技術(shù)。
  『正確答案』C
  『答案解析』
  a.不正確。面談是完善控制問(wèn)卷的最有效方法,面談結(jié)果也可以作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)充。
  b.不正確。觀察提供的是在某一特定時(shí)點(diǎn)上如何處理交易的信息,而不是在整個(gè)審計(jì)期間如何處理交易的信息。
  C.正確。在證實(shí)存在性方面,觀察是很好的技術(shù),但是在證實(shí)其他斷言方面則是有局限性的。
  d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師很少能通過(guò)觀察,發(fā)現(xiàn)舞弊的存在,因此在發(fā)現(xiàn)舞弊方面,觀察不是最具有說(shuō)服力的技術(shù)。

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