本文主要介紹2012年內(nèi)審師考試內(nèi)部審計(jì)作用的復(fù)習(xí)資料，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年內(nèi)審師考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagement在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要保持防范潛在舞弊的意識(shí)

a.Notice indicators or symptoms of fraud注意舞弊的跡象和征兆

b.Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

c.Employ audit tests to detect fraud采用審計(jì)測(cè)試以發(fā)現(xiàn)舞弊

d.Determine if any suspected fraud merits investigation確定是否應(yīng)對(duì)任何可疑的舞弊點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個(gè)人利益而實(shí)施的犯罪行為。

[插注]

舞弊是有意識(shí)的;錯(cuò)誤則是無(wú)意的;

2.1 舞弊審計(jì)的動(dòng)因

· 一些非常規(guī)性交易和記錄遺漏所發(fā)出的警告信號(hào)。

· 管理層期望通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)能減少雇員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，“內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過(guò)審查和評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)是否健全和有效，來(lái)揭露組織內(nèi)各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和舞弊”。

2.2.1 阻止舞弊的措施包括預(yù)防舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生后將影響降低到最低，而內(nèi)部控制制度是預(yù)防舞弊發(fā)生的第一道防線，也是發(fā)現(xiàn)舞弊的首要手段，因此，內(nèi)部審計(jì)師在盡量減少舞弊對(duì)組織的影響方面發(fā)揮著重要的作用。但應(yīng)該注意，建立控制制度以及維護(hù)制度有效性的首要責(zé)任應(yīng)該屬于管理層。

2.2.2 內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任包括：(1)確認(rèn)有關(guān)舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或跡象;(2)確認(rèn)允許舞弊發(fā)生的控制弱點(diǎn);(3)評(píng)估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實(shí)施舞弊調(diào)查。

典型例題

【例題】下列不屬于內(nèi)部審計(jì)師防止舞弊的責(zé)任的是：

a.確定組織環(huán)境是否有利于增強(qiáng)控制意識(shí)。

b.保證防止舞弊的發(fā)生。

c.了解可能發(fā)生舞弊的活動(dòng)。

d.評(píng)估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性。

【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任協(xié)助發(fā)現(xiàn)舞弊，下列哪項(xiàng)最好地描述了內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)如何履行這種職責(zé)：

a.在對(duì)可能的舞弊進(jìn)行調(diào)查時(shí)與安全人員和法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)配合。

b.每次審計(jì)中都對(duì)舞弊進(jìn)行測(cè)試并盡可能進(jìn)行追查。

c.協(xié)助設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)以防止舞弊。

d.評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)在防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)暴露方面的充分性和有效性。

2.3 注意舞弊的跡象和征兆

2.3.1 為了發(fā)現(xiàn)舞弊，內(nèi)部審計(jì)師需要具備充分的知識(shí)以關(guān)注和了解舞弊發(fā)生的信號(hào)或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類型以及評(píng)估舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)水平。

例如：

· 了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實(shí)務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料中有關(guān)對(duì)舞弊的定義;

· 了解舞弊的征兆或信號(hào)(“紅旗標(biāo)志”)

[補(bǔ)充內(nèi)容：紅旗標(biāo)志]

什么是紅旗標(biāo)志法

“紅旗”標(biāo)志法，也稱舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素法，是尋找和分析舞弊信號(hào)的很重要的的方法。該方法是以一整套文字表達(dá)的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高，而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。

管理舞弊方面的主要“紅旗”

①被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績(jī);

②資金短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn);

③未加解釋的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)政策變更;

④管理層的薪酬與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤;

⑤實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員或信息技術(shù)人員等變動(dòng)頻繁，或不具備勝任能力;

⑥存在異常交易或大量的調(diào)賬項(xiàng)目;

⑦審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等。

紅旗標(biāo)志法的評(píng)價(jià)：

紅旗標(biāo)志法的實(shí)質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。當(dāng)然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計(jì)工作中的使用具有一定的局限性。

· 能夠確認(rèn)審計(jì)委托單位最可能發(fā)生的舞弊類型，同時(shí)能夠評(píng)估該委托單位存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.2 《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1認(rèn)定通常存在兩種舞弊行為：為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價(jià)格而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為;在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。

2.3.2.1 員工舞弊的征兆

· 超支采購(gòu)或奢侈的生活方式;

· 無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為;

· 承受壓力過(guò)大;

· 具有使他們的盜竊行為合理化的能力;

· 能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為;

· 不愿意請(qǐng)假或離開(kāi)崗位;

· 在工作中，長(zhǎng)期士氣低下;

· 與賣主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期賣主;

· 沉重的個(gè)人債務(wù)跡象。

2.3.2.2 組織舞弊的征兆

· 分批采購(gòu);

· 遺失或破壞記錄和文件;

· 太多的“取消”或“退款”現(xiàn)象;

· 財(cái)務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官頻繁變動(dòng);

· 現(xiàn)金流失;

· 銷售量和收入減少;

· 應(yīng)付和應(yīng)收賬款增加;

· 不正?；蛑貜?fù)的票據(jù)背書;

· 存貨和銷售成本增加;

· 經(jīng)常對(duì)收入和支出重新分類;

· 沒(méi)有完全解決暫記事項(xiàng)或解決不及時(shí);

· 沒(méi)有任何說(shuō)明就注銷暫記事項(xiàng);

· 壞賬增多;

· 賬目在年底作重大調(diào)整;

· 長(zhǎng)期未兌現(xiàn)支票;

· 大量的顧客投訴;

· 缺少附件的支出;

· 錯(cuò)誤或不正確的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)記錄;

· 以劣質(zhì)貨物作為替代品;

· 沒(méi)有及時(shí)完成銀行調(diào)節(jié)表;

· 有關(guān)利益沖突的謠言;

· 使用單方取得的合同;

· 不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè);

· 員工士氣長(zhǎng)期低下;

2.3.3 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該能夠辨別出催生舞弊發(fā)生的各種因素。

一般來(lái)說(shuō)，容許或助長(zhǎng)舞弊發(fā)生的因素包括：

· 無(wú)效的或松散的內(nèi)部控制，例如：缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離;對(duì)資產(chǎn)的接觸缺少限制;由于缺少人手或人員不具備資格而無(wú)法實(shí)行既定的控制制度;缺少賬實(shí)核對(duì)程序;未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)履行交易合同;具有利用應(yīng)用程序繞過(guò)控制的能力;使用未經(jīng)測(cè)試的非正規(guī)供貨商提供的軟件，等等;

· 糟糕的管理理念;

· 糟糕的財(cái)務(wù)狀況;

· 低水平的雇員行為準(zhǔn)則;

· 道德規(guī)范的缺失;

· 新雇員背景調(diào)查的缺乏;

· 雇員后續(xù)支持性教育的缺乏;

· 其他因素，例如：雇員流動(dòng)頻率很高，即將進(jìn)行的公司合并，對(duì)主要雇員的過(guò)分信任，等等。

此外，內(nèi)部審計(jì)師需要注意職員之間相互串通，流動(dòng)資產(chǎn)的存在(例如現(xiàn)金、具有高流通性的商品等)也會(huì)助長(zhǎng)舞弊的發(fā)生。

2.3.4 通常認(rèn)為有三種情況可能會(huì)增加舞弊發(fā)生的可能性，它們是機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)和合理化。

2.3.4.1 機(jī)會(huì)：

· 制度是為適應(yīng)特定情況而制定的。但是，還是會(huì)存在出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)或者出現(xiàn)導(dǎo)致控制失敗的情況。

·無(wú)效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)的誘因。例如，制定一套系統(tǒng)來(lái)保護(hù)資產(chǎn)，但是該系統(tǒng)缺少一項(xiàng)重要的控制環(huán)節(jié)。任何了解這一缺陷的人都可以不費(fèi)力氣就可以得到他們想要的東西。

· 任何處于一定權(quán)力位置的人都會(huì)擁有規(guī)避已存在控制制度的機(jī)會(huì);因?yàn)橄聦倩蜉^弱的控制可以幫助他們繞過(guò)這些規(guī)定。

2.3.4.2 動(dòng)機(jī)(也被稱為激勵(lì)或壓力)：

· 當(dāng)人們可以使其行為合理化時(shí)，就需要有一種動(dòng)機(jī)促使他們這樣做。

· 權(quán)威是最強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)。權(quán)威能夠使人輕松獲得家人或同伴的尊重。例如，很多計(jì)算機(jī)迷實(shí)施計(jì)算機(jī)舞弊就是要顯示其能力而不是有意要造成損失。

· 另外一種動(dòng)機(jī)是要滿足某種愿望，例如貪婪或成癮。

· 第三種動(dòng)機(jī)是壓力，既可能來(lái)自于自身壓力，又可能來(lái)自于外部壓力。

2.3.4.3 合理化：

· 很多人自認(rèn)為是個(gè)好人，即使他們偶然也會(huì)做壞事。為了使自己確信自己依舊是個(gè)好人，他們往往努力使行為合理化或否認(rèn)自己曾經(jīng)做過(guò)的事。

· 有些人會(huì)做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。結(jié)果，這些人就不能遵守那些對(duì)他們來(lái)說(shuō)不合理的規(guī)定。

· 有些人在生活中會(huì)遇到（責(zé)任編輯：）