管理內(nèi)部審計職能
　　內(nèi)部審計主管應(yīng)遵循IIA屬性標準。
　　審計執(zhí)行主管要能夠有效管理內(nèi)部審計部門,使審計工作能實現(xiàn)經(jīng)高層管理者批準并得到董事會認可的總體目標和職責，既有效率又有效果地使用各種資源,遵循<內(nèi)部專業(yè)實務(wù)標準>。
　　高層管理者和董事會：管理者指的是管理層，董事會指的是所有者。有時候?qū)τ诟呒壒芾韺雍虲EO不加以區(qū)別，是因為CEO往往是董事會成員。所以報告董事會也就等于報告管理層。
　　內(nèi)部審計的定義和發(fā)展
　　內(nèi)部審計職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計職責說明》做出第一個定義以來情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評價管理控制的有效性,擴展到幫助組織改進管理，增加價值,實現(xiàn)目標。這種變化使內(nèi)部審計職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。反映環(huán)境和情況的變化。
　　1997年國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立指南特別小組（GTF）來檢查《內(nèi)部審計實務(wù)標準》的適用性,并提出修改建議。 小組在開始研究的時候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當如何工作，并把要做的事情一條條列出來.而沒有強調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價值，也沒有強調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會、高級管理層和股東進行溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場竟爭中發(fā)展自己。于是著手擬定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢。
　　1947-2001年內(nèi)部審計定義的演變
　?。?）1947年定義：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！?
　　內(nèi)部審計雖然從會計分離出來，成為一個獨立的職業(yè)了，但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)。
　　它回答了內(nèi)部審計是做計么的：審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動。
　　它反映了形勢的要求,內(nèi)部審計不僅可以處理財務(wù)會計問題,而且有時也處理經(jīng)營管理中的問題。
　　它首次為內(nèi)部審計定位為:獨立評價活動。這種觀點堅持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。
　　它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個觀點堅持了22年。雖然它前面加了一個定語：“保護性和建設(shè)性”顯得有點累贅。
　?。?）1957年：“ 內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！保ü芾砜刂疲w現(xiàn)了審計的監(jiān)督作用）
　　刪去處理財務(wù)會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。因為只要內(nèi)審是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上，就必然會去處理這些問題，是無需重復(fù)的。
　　首次提出內(nèi)部審計“是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。”從而大大提高了內(nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、評價其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計是較高層次的監(jiān)督。
　?。?）1971年：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。（財務(wù)審計向經(jīng)營審計發(fā)展）
　　這條定義最突出的一點是取銷了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計從此不審查財務(wù)會計，不去處理財務(wù)會計問題，而是說審查、處理財務(wù)、會計問題是理所當然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營活動”這一概念中了。
　　（4）1978年：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)”。（為組織服務(wù)，不是某一管理部門）
　　這條定義最令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計服務(wù)的范圍擴大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托. 布林克所說:內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對象。要求他們站在整個組織的立場上觀察和評價問題,為組織的長遠的全局的利益服務(wù)。因為組織的長遠利益才是組織的根本利益,是解決各種問題的基礎(chǔ)。
　?。?）1990年：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價。
　　這條定義突出的一點是，把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的，以與外部審計相區(qū)別。這個提法到2000年第七次定義時被修改。至于為組織服務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。（組織內(nèi)部，區(qū)別于外部審計）
　　（6）1993年：本次定義除了確認上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。
　?。?）2001年 ：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標
　　這個定義同93 年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評價活動”這兩個詞。這是因為“組織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計工作只局限于組織內(nèi)部, 不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計借助外部的幫助。取銷它預(yù)示內(nèi)部審計未來有一個更為廣闊的活動空間，而不是要表示內(nèi)部審計將成為外部審計，也不意味著組織內(nèi)部的管理活動和決策將委托外部人員來完成。組織內(nèi)部的事是不能假手外部的人員來完成的。安然事件就是一個很典型的例子，我們在后面還會有所講解。
　　與此相關(guān)取消了“評價活動”一詞。獨立評價活動一詞從1947年第一次定義以來堅持了53年。因為這個詞指的是對組織內(nèi)部活動進行審查和評價, 同樣是將內(nèi)審活動局限在組織內(nèi)部,它沒有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。

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（責任編輯：中大編輯）

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