• 第1頁(yè)：5.1 分析性審計(jì)程序
• 第2頁(yè)：5.2 分析性審計(jì)程序主要通過(guò)比較

• 第3頁(yè)：5.3 分析性審計(jì)程序的使用

Topic A-5　分析和解釋證據(jù)

　　【No.A 5.分析和解釋證據(jù)】
　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)收集、分析、評(píng)估并記錄足夠的證據(jù)，以支持業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)師在完成證據(jù)收集過(guò)程后，需要對(duì)收集到的證據(jù)進(jìn)行分析和解釋?zhuān)瑥亩l(fā)現(xiàn)問(wèn)題，得出結(jié)論。
　　5.1 分析性審計(jì)程序（analytical auditing procedures）
　　5.2 分析性審計(jì)程序主要通過(guò)比較
　　5.3 分析性審計(jì)程序的使用
　　5.1 分析性審計(jì)程序（analytical auditing procedures）
　　分析性審計(jì)程序是對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息資料中一些關(guān)系的研究與比較，是內(nèi)部審計(jì)師分析和解釋審計(jì)業(yè)務(wù)中所收集證據(jù)的有效手段，有助于內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否需要開(kāi)展進(jìn)一步的業(yè)務(wù)工作。
　　5.1.1 分析性審計(jì)程序的作用
　　5.1.2 確定該程序的應(yīng)用范圍的考慮因素
　　5.1.1 分析性審計(jì)程序的作用
　　·確定各種證據(jù)之間的關(guān)系。各種證據(jù)的關(guān)聯(lián)部分之間都應(yīng)該保持一種關(guān)系，除非有原因能夠解釋這種關(guān)系的變化；
　　·確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生，例如，如果某一領(lǐng)域發(fā)生變化自然會(huì)導(dǎo)致另一個(gè)領(lǐng)域發(fā)生變化，當(dāng)這種情況沒(méi)有發(fā)生時(shí)，就需要進(jìn)一步研究和分析原因；
　　·確認(rèn)是否存在潛在錯(cuò)誤；
　　·確認(rèn)是否存在潛在的違規(guī)或違法行為；
　　·確認(rèn)是否存在異常的或不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)。
　　5.1.2 確定該程序的應(yīng)用范圍的考慮因素
　　在應(yīng)用分析性審計(jì)程序來(lái)檢查和評(píng)估所收集證據(jù)以支持業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮以下幾方面因素來(lái)確定該程序的應(yīng)用范圍：
　　·接受檢查項(xiàng)目或工作的重要性；
　　·接受檢查領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性；
　　·財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息資料的可用性和可靠性；
　　·預(yù)計(jì)的分析性審計(jì)程序結(jié)果的準(zhǔn)確性；
　　·組織所在行業(yè)證據(jù)的可用性和可比性；
　　·其他業(yè)務(wù)程序?yàn)闃I(yè)務(wù)結(jié)果提供支持的程度。

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　　5.2 分析性審計(jì)程序主要通過(guò)比較
　　·分析性審計(jì)程序主要是通過(guò)比較收集的數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)的預(yù)期數(shù)據(jù)，從而獲得業(yè)務(wù)結(jié)果的。
　　·這種比較既可以是貨幣金額的比較，也可以是實(shí)物數(shù)量的比較，更可以為比率或百分比的比較。具體的分析性審計(jì)程序包括比率分析、趨勢(shì)分析、回歸分析、合理性測(cè)試及比較分析等，這里僅介紹比較分析。
　　5.2.1 多期比較（period - to - period comparisons）
　　5.2.2 預(yù)算與實(shí)際比較（budget - to - actual comparisons）
　　5.2.3 賬戶(hù)間內(nèi)部關(guān)系分析（interrelationships among accounts）
　　5.2.4 證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究
　　5.2.5 與行業(yè)數(shù)據(jù)比較（comparisons to industry data.）
　　5.2.6 與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to operating data）
　　5.2.7 與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to economic data）
　　5.2.8 與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to nonfinancial data）
　　5.2.1 多期比較（period - to - period comparisons）
　　非常常見(jiàn)的分析性審計(jì)程序，包括本年數(shù)據(jù)與上年數(shù)據(jù)、本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)及本期數(shù)據(jù)與上年同期數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較。多期比較的前提是各期數(shù)據(jù)是可比的。
　　5.2.2 預(yù)算與實(shí)際比較（budget - to - actual comparisons）
　　在預(yù)算得到認(rèn)真編制的前提下，一種很有效的分析性審計(jì)程序。這樣的比較分析常用于成本核算分析。通常，內(nèi)部審計(jì)師首先要審查預(yù)算的合理性，然后與實(shí)際進(jìn)行比較，確認(rèn)和分析存在的差異，最后決定是否擴(kuò)大審計(jì)范圍。
　　5.2.3 賬戶(hù)間內(nèi)部關(guān)系分析（interrelationships among accounts）
　　利用復(fù)式記賬原理來(lái)比較各個(gè)賬戶(hù)的勾稽關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理上的錯(cuò)誤。
　　5.2.4 證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究
　　證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究，例如，記錄的利息費(fèi)用變動(dòng)與有關(guān)債務(wù)余額變化的比較。
　　5.2.5 與行業(yè)數(shù)據(jù)比較（comparisons to industry data.）
　　將本組織數(shù)據(jù)與所在行業(yè)的類(lèi)似數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而借助外部標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估本組織某些比率和趨勢(shì)的合理性，因此，分析結(jié)果要比那些與組織內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行比較所取得的結(jié)果更加有用和可靠。但是，由于本組織所處的環(huán)境與行業(yè)中的其他企業(yè)是有差異的，所以，在進(jìn)行比較前，需要內(nèi)部審計(jì)師很好地理解和說(shuō)明行業(yè)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)可操作性。
　　5.2.6 與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to operating data）
　　將來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。例如，存貨、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售量應(yīng)該與零部件產(chǎn)量、運(yùn)輸量、采購(gòu)量等相匹配。
　　5.2.7 與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to economic data）
　　將組織經(jīng)營(yíng)方面的數(shù)據(jù)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)（例如，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、利率的變動(dòng)等）進(jìn)行比較，以便更好地解釋和評(píng)價(jià)組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
　　5.2.8 與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to nonfinancial data）
　　很有價(jià)值的，有助于解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以是人口年齡、國(guó)內(nèi)政治事件、國(guó)際危機(jī)等。

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　　5.3 分析性審計(jì)程序的使用
　　分析性審計(jì)程序可以用作
　　·風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序
　　·實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序
　　·總體復(fù)核的程序
　　·在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，運(yùn)用分析性程序的目的是了解審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　·如果分析性程序結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)及其環(huán)境的了解不一致；并且審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)管理層無(wú)法提出合理的解釋?zhuān)蛘邿o(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　·在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，可以與詳細(xì)測(cè)試一起用于收集證據(jù)。當(dāng)使用分析性程序比詳細(xì)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合詳細(xì)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
　　·實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是詳細(xì)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
　　在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析性程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)及其環(huán)境的了解一致，與內(nèi)部審計(jì)師取得的證據(jù)一致。
　　【例題1·單選題】利用下列信息回答1-2題：
　　內(nèi)部審計(jì)師在檢查一個(gè)分公司的經(jīng)營(yíng)情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：
　　銷(xiāo)售量保持不變　　客戶(hù)量沒(méi)發(fā)生變化
　　庫(kù)存明顯增加　　　毛利明顯增加
　　1.下列哪一項(xiàng)陳述，如果是真實(shí)的，可以解釋毛利的變化？
　　I.公司開(kāi)發(fā)了一種新的、更有效率的生產(chǎn)流程。
　　II.單位銷(xiāo)售價(jià)格提高了。
　　III.存貨被高估。
　　a.只有I　　　b.I和Ⅱ
　　c.只有III　　d.I、II和III
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　這些都是對(duì)毛利增加的可能解釋。
　　I.正確。提高生產(chǎn)效率，可以降低單位成本，增加了銷(xiāo)售利潤(rùn)，從而使毛利增加。
　　II.正確。銷(xiāo)售價(jià)格上漲，導(dǎo)致毛利增加。
　　III.正確。存貨被高估，說(shuō)明結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本減少，從而增加了銷(xiāo)售利潤(rùn)，進(jìn)而增加了毛利。
　　【例題2·單選題】假定該分公司管理人員聲明毛利的增加是由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率提高所致。內(nèi)部審計(jì)師希望通過(guò)調(diào)查證實(shí)這種說(shuō)法，下列哪種審計(jì)程序與這種說(shuō)法是最相關(guān)的？
　　a.取得存貨的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)數(shù)。
　　b.取得一產(chǎn)品樣本，對(duì)比今年和去年的單位成本，檢查成本的增長(zhǎng)，并分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。
　　c.取得設(shè)備的實(shí)際庫(kù)存數(shù)，確定有無(wú)顯著變化。
　　d.取一完工產(chǎn)品庫(kù)存的樣本，從原材料成本追蹤到原材料購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，以確定記錄的原材料價(jià)格是否準(zhǔn)確。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。內(nèi)部審計(jì)師取得存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)數(shù)是為了確定毛利增加的原因是否為高估存貨，這與效率無(wú)關(guān)。
　　b.正確。分析經(jīng)營(yíng)成本與確定效率是否提高是相關(guān)的。效率越高，帶動(dòng)生產(chǎn)率提高，則單位成本降低，各項(xiàng)成本因素會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。
　　C.不正確。設(shè)備的變化可以說(shuō)明效率是否提高，但對(duì)成本進(jìn)行分析更加直觀。
　　d.不正確。這種對(duì)比與原材料采購(gòu)的正確性相關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的效率性無(wú)關(guān)。
　　【例題3·單選題】某內(nèi)部審計(jì)師將部門(mén)員工水平與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比可得出關(guān)于以下哪一項(xiàng)的結(jié)論？
　　a.薪酬處理控制的充分性。
　　b.部門(mén)現(xiàn)有的績(jī)效水平。
　　c.職員雇用控制的充分性。
　　d.人力資源政策的遵守程度。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。這種比較不能確定薪酬處理過(guò)程控制是否充分。只有對(duì)處理過(guò)程進(jìn)行測(cè)試，才能得出控制制度是否充分的結(jié)論。
　　b.正確。這種比較能夠評(píng)價(jià)部門(mén)目前的業(yè)績(jī)水平，并且，通過(guò)分析存在的差異，可提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)。
　　c.不正確。將部門(mén)員工水平與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較不能決定雇員招聘工作控制制度的充分性。只有對(duì)制度進(jìn)行測(cè)試，才能得出有關(guān)充分性的結(jié)論。
　　d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行合規(guī)性測(cè)試時(shí)更多關(guān)注的是政策的執(zhí)行情況，本題屬于分析性審計(jì)程序。
　　【例題4·單選題】在經(jīng)營(yíng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師將子公司的存貨周轉(zhuǎn)率與行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相比較，目的是:
　　a.評(píng)價(jià)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。
　　b.測(cè)試旨在保護(hù)資產(chǎn)的控制制度。
　　c.確定是否遵守關(guān)于存貨水平的公司制度。
　　d.評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)并顯示哪里需要額外的審計(jì)工作。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的比較不能測(cè)試內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。
　　b.不正確。與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的比較不能測(cè)試為保證存貨資產(chǎn)安全制定的控制制度。
　　c.不正確。與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的比較不能測(cè)試政策遵循性。
　　d.正確。這種分析性程序可以為子公司存貨管理的效果和效率提供評(píng)價(jià)說(shuō)明，從而指導(dǎo)審計(jì)師進(jìn)行下一步的工作。
　　【例題5·單選題】某公司將富余的流動(dòng)現(xiàn)金投資于可轉(zhuǎn)讓證券。對(duì)這些證券價(jià)值的可靠性測(cè)試是：
　　a.成本證據(jù)與目前市場(chǎng)行情的比較。
　　b.對(duì)經(jīng)紀(jì)人持有的證券進(jìn)行函證。
　　c.運(yùn)用權(quán)益法重新計(jì)算投資的賬面價(jià)值。
　　d.計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)。
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。將成本證據(jù)與現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)行情比較可以提供有關(guān)證券評(píng)估價(jià)值的可靠信息。
　　b.不正確。這個(gè)程序不能提供有關(guān)證券價(jià)值可靠性的審計(jì)證據(jù)，只是提供有關(guān)其存在性的審計(jì)證據(jù)。
　　c.不正確。對(duì)可轉(zhuǎn)換的短期證券投資不適宜采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
　　d.不正確。一般不對(duì)短期證券投資的溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)，只攤銷(xiāo)以長(zhǎng)期投資為目的的證券和其他債務(wù)人投資的溢價(jià)或折價(jià)。
　　【例題6·單選題】分析性程序：
　　a.被認(rèn)為是評(píng)估結(jié)論的直接證據(jù)。
　　b.涉及像應(yīng)收賬款函證這樣的測(cè)試。
　　c.可以為完整性結(jié)論提供最有用的審計(jì)證據(jù)。
　　d.依靠其自身支持管理部門(mén)聲明是不充分的。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。盡管具有相關(guān)性，但分析性證據(jù)不是直接證據(jù)，不是通過(guò)直接測(cè)試某交易來(lái)收集證據(jù)。
　　b.不正確。分析性程序涉及的是對(duì)證據(jù)間相關(guān)關(guān)系的研究，而函證完全屬于詳細(xì)測(cè)試。
　　c.正確。分析性程序通常包括解釋和比較證據(jù)以發(fā)現(xiàn)變化趨勢(shì)和其他重要關(guān)系，使用的方法既可以是金額的簡(jiǎn)單對(duì)比，也可以是先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)和模擬技術(shù)。使用分析性程序需要作出各種判斷，重點(diǎn)集中在所有記錄金額的合理性方面。這樣一來(lái)，分析性程序就可以為應(yīng)該記錄的所有交易和賬戶(hù)是否都包括在內(nèi)提供證據(jù)，即為完整性提供最有用的證據(jù)。
　　d.不正確。一般認(rèn)為，利用分析性程序獲得的證據(jù)可以充分支持管理部門(mén)聲明。
　　【例題7·單選題】某內(nèi)部審計(jì)師正在檢查汽車(chē)庫(kù)的經(jīng)營(yíng)情況，并運(yùn)用分析性審計(jì)技術(shù)，觀察主要載重車(chē)輛檢查費(fèi)用的發(fā)展趨勢(shì)，該趨勢(shì)顯示出上一年度與下列項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用比率大大增加：（1）車(chē)輛的使用數(shù)量；（2）車(chē)輛的行駛里程；（3）設(shè)備的年限；（4）環(huán)境條件。內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查顯示，兩份新的維修費(fèi)用支出項(xiàng)目是完整的，然而卻存在異常的工程結(jié)算單據(jù)；被維修車(chē)輛與相應(yīng)的維修報(bào)告上的車(chē)輛不相符。內(nèi)部審計(jì)師可能采取的審計(jì)方法包括：
　　1.與維修主管討論該事項(xiàng)，并要求其進(jìn)行解釋。
　　2.編制已經(jīng)發(fā)生的維修項(xiàng)目時(shí)間表，并與制造商的維修指南進(jìn)行比較。
　　3.對(duì)車(chē)輛的行駛里程票據(jù)進(jìn)行分析，以確定車(chē)輛是否有需要注意的情況。
　　4.檢查最后期限報(bào)告以確定車(chē)輛在維修時(shí)并未參加運(yùn)輸服務(wù)。
　　5.檢查分派時(shí)間表以確定車(chē)輛是否在報(bào)告中列示的維修期內(nèi)被分派出去搞運(yùn)輸工作。
　　6.與工廠安全部門(mén)討論上述情況。
　　上述行動(dòng)中哪幾個(gè)是優(yōu)先的？
　　a.1、6和4　　b.4、5和6
　　c.6、5和4　　d.2、3和4
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。如果維修主管參與了該項(xiàng)有問(wèn)題活動(dòng)，則與其討論可能泄露這次調(diào)查行動(dòng)目的，從而降低了調(diào)查效果和效率。
　　b.正確。分析性審計(jì)程序一般包括比例、趨勢(shì)和回歸分析、合理性測(cè)試、多期比較以及與預(yù)算、外部經(jīng)濟(jì)信息的比較等。分析性審計(jì)程序有助于內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否需要開(kāi)展進(jìn)一步審計(jì)。題中說(shuō)明維修費(fèi)用比率大幅增長(zhǎng)，這預(yù)示著可能存在問(wèn)題從而需要擴(kuò)大調(diào)查范圍，因此，首先進(jìn)行第4和5項(xiàng)活動(dòng)，了解有關(guān)車(chē)輛狀況的信息，為確認(rèn)是否存在問(wèn)題提供證據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)缺陷，應(yīng)該采取第6項(xiàng)活動(dòng)，向組織中適當(dāng)?shù)臋?quán)威人士咨詢(xún)。
　　c.不正確。應(yīng)該先確認(rèn)是否存在問(wèn)題，然后再通知安全部門(mén)。
　　d.不正確。盡管活動(dòng)2和3潛在地預(yù)示了存在舞弊，但不能提供結(jié)論性證據(jù)。
　　【例題8·單選題】在對(duì)存貨控制有效性進(jìn)行檢查的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師在工作底稿中記錄了大多數(shù)設(shè)備數(shù)量的周期性調(diào)整都涉及機(jī)械設(shè)備部門(mén)的業(yè)務(wù)。與上年度其他部門(mén)相比，機(jī)械設(shè)備部門(mén)確實(shí)作了一些額外的周期性調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
　　a.與部門(mén)經(jīng)理面談，并實(shí)施其他審計(jì)程序以確定機(jī)械設(shè)備部門(mén)內(nèi)部的業(yè)務(wù)控制和處理程序是否適當(dāng)。
　　b.不用再做更進(jìn)一步的工作，因?yàn)樵趯徲?jì)方案中設(shè)計(jì)的分析性程序沒(méi)有對(duì)關(guān)心的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。
　　c.向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)管理層通報(bào)懷疑有舞弊行為。
　　d.在審計(jì)工作底稿中加上批注，以備在下一次復(fù)核時(shí)進(jìn)行詳細(xì)檢查。
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。當(dāng)分析性審計(jì)程序確認(rèn)存在意外的結(jié)果或關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查和評(píng)估這樣的結(jié)果或關(guān)系，包括詢(xún)問(wèn)管理部門(mén)、應(yīng)用其他審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)等，直到內(nèi)部審計(jì)師獲得滿(mǎn)意、充分的解釋為止。未被解釋的結(jié)果或關(guān)系可能預(yù)示著存在某一重要風(fēng)險(xiǎn)，如潛在的錯(cuò)誤、違規(guī)和不法行為，對(duì)此，審計(jì)師應(yīng)該給予特別的關(guān)注，應(yīng)該將情況向有關(guān)管理層報(bào)告，并根據(jù)具體情況建議采取適當(dāng)?shù)募m正措施。
　　b.不正確。審計(jì)方案是一個(gè)工作指南，并不能限制內(nèi)部審計(jì)師獲取在方案編制時(shí)所未知的信息。
　　c.不正確。該事實(shí)不能支持已經(jīng)發(fā)生舞弊這一結(jié)論。
　　d.不正確。一旦發(fā)現(xiàn)存貨存在重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)立即解決。
　　【例題9·單選題】分析性程序最好歸類(lèi)于下列哪一項(xiàng)？
　　a.實(shí)質(zhì)性測(cè)試
　　b.控制測(cè)試
　　c.定性檢查
　　d.預(yù)算比較
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。分析性審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)和評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中所收集證據(jù)的一種有效手段。評(píng)估結(jié)果來(lái)自于將證據(jù)與內(nèi)部審計(jì)師設(shè)定的期望值所作的比較。分析性審計(jì)程序在確認(rèn)意外差異、期望出現(xiàn)而沒(méi)有出現(xiàn)的差異、潛在的錯(cuò)誤、潛在的違規(guī)或違法行為以及其他異?；蚍浅Ｒ?guī)交易事項(xiàng)時(shí)，是非常有用的。因此，分析性審計(jì)程序是一種實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
　　b.不正確。控制測(cè)試被用于評(píng)估控制制度的設(shè)計(jì)、完成情況和有效性。
　　c.不正確。即使分析的是非財(cái)務(wù)信息，分析性程序也是一種量化比較方法，而不是定性檢查方法。
　　d.不正確。預(yù)算比較只是多種分析性程序中的一種。
　　【No.A 5.分析和解釋證據(jù)-本節(jié)小結(jié)】
　　5.1 分析性審計(jì)程序（analytical auditing procedures）
　　5.2 分析性審計(jì)程序主要通過(guò)比較
　　5.3 分析性審計(jì)程序的使用 

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