內(nèi)容摘要：本文第一部分從分析企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)和性質(zhì)人手，進(jìn)而研究了企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的特點(diǎn)和性質(zhì)，并依此為基礎(chǔ)深入探討了企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)的定位。本文第二部分研究了企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的模式問(wèn)題。首先分析了審計(jì)模式的確定及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，指出了確定審計(jì)模式應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素，進(jìn)而就目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的幾種模式進(jìn)行了比較研究，最后根據(jù)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)及其內(nèi)部審計(jì)的要求，提出了我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)采用的基本模式。本文第三部分比較全面地研究了企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的內(nèi)容，指出審計(jì)內(nèi)容的確定應(yīng)當(dāng)有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，并應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，最后就企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等內(nèi)容作了闡述。

一、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)研究

(一)    企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的性質(zhì)

1、企業(yè)集團(tuán)的性質(zhì)和特點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)是以資本和長(zhǎng)期穩(wěn)定協(xié)作契約為紐帶，以實(shí)力雄厚的大企業(yè)為核心，由多個(gè)子公司、參股公司和協(xié)作公司參與組成的具有多層次組織機(jī)構(gòu)的法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)是隨著生產(chǎn)力和社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展而出現(xiàn)的與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)。二戰(zhàn)以后，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)迅速發(fā)展，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要支柱。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)是在八十年代初，在企業(yè)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的基礎(chǔ)上，并隨著市場(chǎng)化改革進(jìn)程逐步發(fā)育和成長(zhǎng)起來(lái)的。

企業(yè)集團(tuán)具有以下特征：

(1)企業(yè)集團(tuán)具有多層次的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)包括四個(gè)層次：集團(tuán)核心，即具有母公司性質(zhì)的集團(tuán)公司；緊密層，由集團(tuán)公司全資或控股的子公司組成；半緊密層，由集團(tuán)公司的參股公司組成；松散層，由與集團(tuán)公司有穩(wěn)定協(xié)作關(guān)系的公司組成。

(2)企業(yè)集團(tuán)成員之間主要以資本為紐帶聯(lián)結(jié)起來(lái)。集團(tuán)公司與緊密層、半緊密層企業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，主要是資產(chǎn)紐帶，集團(tuán)公司通過(guò)控股參股對(duì)其進(jìn)行控制和影響。集團(tuán)公司與松散層企業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，主要是靠穩(wěn)定的長(zhǎng)期協(xié)作契約。

(3)企業(yè)集團(tuán)具有一個(gè)能起主導(dǎo)作用的核心。企業(yè)集團(tuán)的核心即集團(tuán)公司必須具有企業(yè)法人地位和強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，有統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，而且必須具用 投資中心的功能，以保證發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，而且必須具有投資中心的功能，以保證發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)

如前所述，企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)具有多層次組織機(jī)構(gòu)的法人聯(lián)合體。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，集團(tuán)公司并不對(duì)各控股參股公司直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，存在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離；同時(shí)，各公司內(nèi)部往往實(shí)行分散的經(jīng)營(yíng)管理體制。所以在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，存在著經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)所有者、下級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理都多重受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)正是在這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是由集團(tuán)內(nèi)設(shè)立的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照法律法規(guī)的要求對(duì)有關(guān)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

(1)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)具有多層次性和復(fù)雜性，兼有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的特征。企業(yè)集團(tuán)多層次的組織機(jī)構(gòu)，決定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的多層次性。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)一般包括以下幾個(gè)層次：

第一層次，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)。其審計(jì)職責(zé)主要包括：A.集團(tuán)公司本部的審計(jì)。這與一般意義上的公司內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有區(qū)別。B.集團(tuán)公司對(duì)其全資子公司和控股子公司的審計(jì)。由于對(duì)各子公司而言，這一審計(jì)不是由其本身所屬的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的，形式上是外部審計(jì)。同時(shí)，又與民間審計(jì)有著本質(zhì)的不同，其審計(jì)報(bào)告只供集團(tuán)部門(mén)評(píng)估受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理所用，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)管理看仍然屬于內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。從這個(gè)角度講，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)兼有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的特征。C.集團(tuán)公司對(duì)參股公司的審計(jì)。由于集團(tuán)公司對(duì)參股公司并不具有實(shí)質(zhì)上的控制關(guān)系，因此只能審核檢查相關(guān)投資活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性及實(shí)際的效益性。D.集團(tuán)公司對(duì)協(xié)作公司的內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司對(duì)協(xié)作公司的內(nèi)部審計(jì)僅限于對(duì)有關(guān)協(xié)作契約規(guī)定的合法性、公平性及其履行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

第二層次，是指集團(tuán)公司的全資子公司和控股子公司自身的內(nèi)部審計(jì)。由于集團(tuán)公司對(duì)子公司具有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)，所以各子公司內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從屬于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便于集團(tuán)公司進(jìn)行監(jiān)督和控制，而且有利于充分利用集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本。

第三層次，參股公司自身的內(nèi)部審計(jì)。參股公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于集團(tuán)公司，獨(dú)立行使其內(nèi)部審計(jì)職能，集團(tuán)公司僅通過(guò)參股公司的的董事會(huì)對(duì)參股公司施加影響。

第四個(gè)層次，協(xié)作公司的自身的內(nèi)部審計(jì)。協(xié)作公司的內(nèi)部審計(jì)完全獨(dú)立集團(tuán)公司之外，只受本公司的控制，為本公司服務(wù)，不受集團(tuán)公司的影響和支配。

由此可見(jiàn)，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的體系，包含著很多方面的內(nèi)容，其核心和主體是集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)。

(2)審計(jì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)極為重要的方面。企業(yè)集團(tuán)各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。為此，企業(yè)集團(tuán)在投資政策、人事安排、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都相對(duì)集中，以使集團(tuán)各單位協(xié)調(diào)一致，順利實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)此應(yīng)予以充分關(guān)注。

(3)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)內(nèi)向性和相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的主要目的是為了加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和控制，鞏固內(nèi)部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，提高經(jīng)濟(jì)效益。執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也是作為企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)職能部門(mén)，不受外部因素的干擾。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與集團(tuán)的其他職能部門(mén)相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部審計(jì)客觀、公正、可信。

(4)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；既可進(jìn)行事后審計(jì)，又可進(jìn)行事前審計(jì)；其審計(jì)工作既可是防護(hù)性的，又可是建設(shè)性的?？傊?，基于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)可延伸至企業(yè)集團(tuán)所能控制和影響所有方面。

(5)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性和及時(shí)性。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)部門(mén)，可以針對(duì)集團(tuán)內(nèi)隨時(shí)出現(xiàn)的情況和問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)了解情況，分析問(wèn)題，找到解決問(wèn)題的途徑和方法，從而促使集團(tuán)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體目標(biāo)。

(二)企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)分析

1、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)的演變

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是在受托管理、受托經(jīng)營(yíng)所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。確認(rèn)、評(píng)價(jià)、解脫受托者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)的總目標(biāo)。而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍和內(nèi)容有一個(gè)不斷擴(kuò)展的進(jìn)程，因此，審計(jì)的具體目標(biāo)也隨著不斷擴(kuò)展和深化。

十九世紀(jì)六七十年代，隨著英國(guó)等西方工業(yè)國(guó)家相繼完成產(chǎn)業(yè)革命，社會(huì)分工不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，推動(dòng)了企業(yè)之間的橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，出現(xiàn)了卡特爾等依靠短期價(jià)格協(xié)定聯(lián)結(jié)的壟斷組織，這是企業(yè)集團(tuán)的萌芽。到了二十世紀(jì)二十年代前后，企業(yè)之間的合并聯(lián)合從橫向向縱向發(fā)展，企業(yè)聯(lián)合體的組織范圍從商業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)展到工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，壟斷組織對(duì)聯(lián)合體企業(yè)的控制權(quán)明顯加強(qiáng)。這一趨勢(shì)一直發(fā)展到二十世紀(jì)五十年代。在此之前，受托者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，主要是保護(hù)委托人的財(cái)產(chǎn)不受損害。審計(jì)的目標(biāo)主要是審查受托人財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性與合法性，以評(píng)價(jià)、確認(rèn)、解脫其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。這也是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。

二戰(zhàn)后，興起了第三次科學(xué)技術(shù)革命高潮。新興科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，促進(jìn)了生產(chǎn)和資本的進(jìn)一步集中。這一次企業(yè)聯(lián)合的特點(diǎn)是混合聯(lián)合，企業(yè)向多元化方向發(fā)展，由初級(jí)的企業(yè)聯(lián)合向大規(guī)模企業(yè)集團(tuán)方向發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)具備了多元化多層次的模式。特別是進(jìn)入二十世紀(jì)七十年代，企業(yè)集團(tuán)向國(guó)際化方向發(fā)展，出現(xiàn)了大量的跨國(guó)公司，這也是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的趨勢(shì)和顯著特點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)的要求企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和范圍也相應(yīng)擴(kuò)展，從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì)向其他經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域延伸。也就是說(shuō)，審查評(píng)價(jià)受托人所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)大了，不僅要評(píng)價(jià)受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任，而且還要評(píng)價(jià)其在經(jīng)營(yíng)管理中講求經(jīng)濟(jì)、效率和效果的責(zé)任。適應(yīng)這種需要，西方出現(xiàn)了諸如經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等新的審計(jì)內(nèi)容。而且，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)整體目標(biāo)的要求，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略的制訂和執(zhí)行情況的審計(jì)成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)不可或缺的重要內(nèi)容。

我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)是在八十年代隨著改革開(kāi)放的不斷深化和發(fā)展而起來(lái)的。從產(chǎn)生時(shí)起，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)即評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容就不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而且包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)等內(nèi)容，后者在我國(guó)稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

總之，現(xiàn)代意義上的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，具體目標(biāo)是審查財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)正確，是否合規(guī)合法以及是否經(jīng)濟(jì)有效，并且評(píng)價(jià)其總體發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃的一致性和協(xié)調(diào)性，為經(jīng)營(yíng)管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。

2、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)述評(píng)

從集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展演變和審計(jì)目標(biāo)的不斷擴(kuò)展深化，我們可以得出如下結(jié)論：

(1)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)日顯重要。企業(yè)集團(tuán)規(guī)模寵大，內(nèi)部層次機(jī)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及集團(tuán)公司、各子公司、參股公司和協(xié)作單位，它們都是按照現(xiàn)代公司制所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和多層次管理分權(quán)制運(yùn)作的。由于存在較為復(fù)雜的受托管理、受托經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)工作顯得更加復(fù)雜、更加重要。

(2)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)一體化發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)更注重對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)是多個(gè)法人企業(yè)聯(lián)合體，如何協(xié)調(diào)相關(guān)單位的活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體效益最大化顯得尤為重要，因此也成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。而且，尤為重要的是，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的需求，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用，為企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。

(3)構(gòu)建與企業(yè)集團(tuán)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)目標(biāo)，必須建立健全與企業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須保持組織、人員和經(jīng)費(fèi)來(lái)源的相對(duì)獨(dú)立性，必須受到企業(yè)集團(tuán)的相應(yīng)重視，使審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠適應(yīng)完成不斷增加的審計(jì)任務(wù)的要求。

(三)當(dāng)代企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)的定位

1、確立企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)考慮的因素

(1)在確立企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)充分考慮相關(guān)的法律、法規(guī)、政策和公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)的規(guī)章制度。這些法規(guī)的遵守和履行情況也是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

(2)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的素質(zhì)及組成結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性、權(quán)威性，才能保證有效地開(kāi)展工作。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力、經(jīng)驗(yàn)及結(jié)構(gòu)組成也制約著審計(jì)目標(biāo)的確定和實(shí)現(xiàn)。因此，要重視審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)和素質(zhì)的提高，合理配備審計(jì)人員，以適應(yīng)審計(jì)工作的要求。

(3)企業(yè)集團(tuán)所包括公司的行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)法人聯(lián)合體，往往涉及眾多行業(yè)，不同的行業(yè)特征直接決定了審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、應(yīng)采用的審計(jì)程序和方法。因此，確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)時(shí)必須考慮集團(tuán)的行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

(4)內(nèi)部控制制度的完善程度和執(zhí)行情況。內(nèi)部控制制度審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的基本特征，內(nèi)部控制制度的健全性和有效性直接決定了審計(jì)重點(diǎn)的確定和審計(jì)程序、方法的選擇以及審計(jì)目標(biāo)的確定。建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)效率。

(5)常規(guī)和偶然事項(xiàng)。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，有一些例行的審計(jì)事項(xiàng)，如主要領(lǐng)導(dǎo)人離職，需要進(jìn)行離任審計(jì)以解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在企業(yè)集團(tuán)，還會(huì)發(fā)生一些偶然性重大事項(xiàng)，如發(fā)生偶然火災(zāi)損失，應(yīng)對(duì)有關(guān)損失和相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。這些都是確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的。

2、當(dāng)代企業(yè)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)的定位

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)是以相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和建議活動(dòng)，目標(biāo)是評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職責(zé)具體包括四個(gè)方面：

(1)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。對(duì)集團(tuán)本部及各子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以明確其是否履行了相應(yīng)的職責(zé)。對(duì)參股公司的經(jīng)營(yíng)情況和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以衡量投資的效果。對(duì)協(xié)作方的合同協(xié)議履行情況進(jìn)行監(jiān)督。還包括對(duì)集團(tuán)整體發(fā)展規(guī)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

(2)經(jīng)濟(jì)鑒證。對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒證和證明，據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論，以確定相關(guān)人員責(zé)任的履行情況，從而評(píng)價(jià)其工作效果。

(3)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)集團(tuán)制定的各種具體控制制度的合理性、完備性和有效性作出評(píng)價(jià)，對(duì)有關(guān)部門(mén)是否遵循既定目標(biāo)和決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，以完善內(nèi)部控制措施，考核相關(guān)人員的責(zé)任。

(4)建議。審計(jì)職能從防護(hù)性發(fā)展到加強(qiáng)管理的建設(shè)性，是傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，目標(biāo)是評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是為了協(xié)助有關(guān)單位尋找提高財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性的可能途徑，達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

綜上所述，企業(yè)集團(tuán)具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部存在著多重受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)有效性進(jìn)行審查，從而評(píng)價(jià)受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況并進(jìn)而解脫其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其最終的目的是為了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理的控制，協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的整體目標(biāo)。

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