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建立企業(yè)存貨內(nèi)部控制淺析

發(fā)表時間:2014/4/15 17:00:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關注微信:關注中大網(wǎng)校微信
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建立企業(yè)存貨內(nèi)部控制淺析

    存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn),具體來講,包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)重要組成部分之一,是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。存貨所涉及的主要業(yè)務活動包括發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等,一般會涉及到生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門。 
    
    所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。從廣義來講,一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。相關的內(nèi)部控制應當實現(xiàn)以下目的:保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行,保證所有有效交易和事項以正確的金額、在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶,保證對資產(chǎn)的記錄和處理均經(jīng)過授權,保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有秩序、高效率地進行。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制中的應用控制,是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標,貫徹經(jīng)營方針和決策,維護流動資產(chǎn)安全與完整,保證財務收支合法、會計信息真實性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。 
    
    健全、有效、合理的內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。內(nèi)部控制應結(jié)合企業(yè)的自身條件、單位規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務性質(zhì)等。一個好的內(nèi)部控制應包括內(nèi)部控制的健全性,即在每個需要控制的地方都建立了控制環(huán)節(jié),控制都劃分清楚;內(nèi)部控制的合理性,即各控制點的設置都是合理的;內(nèi)部控制的有效性,即所有控制目標均已達到,沒有過多或不必要的控制點。存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多,一般會涉及到計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門,所以其控制點也多,主要包括計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對、清理、領料、發(fā)料、復核、分析等多個控制點。根據(jù)存貨的業(yè)務流程,可以分為采購、庫管、領用、盤存等多方面,其中采購和領用兩個方面是重點。建立完善的存貨內(nèi)部控制應重點抓好采購和領用: 
    
    一、存貨采購內(nèi)部控制 
    
    1.存貨采購審批內(nèi)部控制。要保證存貨采購業(yè)務按計劃申報程序進行,由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和材料請購單編制采購計劃,提出具體的采購目錄,經(jīng)主管計劃的負責人審核后報主管領導審批。 
    
    2.簽訂存貨采購合同內(nèi)部控制。要保證存貨采購在授權下按合同進行。要求主管領導對采購人員進行授權委托,授權的內(nèi)容一定是經(jīng)過有關部門批準的內(nèi)容;采購人員按計劃簽訂合同,無權在授權之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容,合同的副本應送會計和計劃部門審核價格和留存。 
    3.存貨驗收和入庫內(nèi)部控制。要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求,做到準確、安全入庫。采購人員應按合同的交貨時間催交,在收到供貨單位發(fā)票、運單后填寫收料單,一式四聯(lián),采購部門自留一聯(lián),其余三聯(lián)連同發(fā)票及合同副本送庫房辦理入庫。采購部門應驗收收到材料的品種、數(shù)量,填制驗收單;質(zhì)量檢驗部門檢驗質(zhì)量,簽署驗收單;倉庫保管部門根據(jù)驗收單驗收存貨,填制入庫單,登記存貨臺帳,將發(fā)票、運單連同收料單送回采購部門。 
    
    4.存貨采購資金支付結(jié)算內(nèi)部控制。要保證貨款支付正確、合法。財會部門接庫房通知承付貨款,應審核合同的簽訂是否符合規(guī)定;驗收單、入庫單是否真實可靠,是否與合同一致;進貨發(fā)票是否合法,是否與合同、驗收單、入庫單、付款通知單的品名、數(shù)量和價格相符。審核無誤后,辦理付款手續(xù),進行貨款支付結(jié)算。 
    
    5.存貨核算內(nèi)部控制。應通過采購部門和財會部門的日常核算保證存貨采購業(yè)務資料準確、真實。采購部門和庫房保管部門要對存貨的購進、發(fā)出和庫存進行日常核算,庫房應登記材料卡片,采購部門登記既有數(shù)量又有金額的明細賬,定期將收料單送財務部門;財務部門根據(jù)入庫單、驗收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證,登記存貨賬薄及有關賬薄,月末與采購部門和庫房管理部門進行核對。 
    
    6.存貨內(nèi)部稽核內(nèi)部控制。應保證采購業(yè)務的記錄正確,做到賬賬、賬表、賬實相符。月末將收料單與材料明細賬核對,清理在途料,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,同時材料明細賬還應同財務部門的材料分類賬、總賬核對,由內(nèi)部稽核人員復核記賬憑證和原始憑證是否符合內(nèi)部控制程序和會計制度。 
    
    7.存貨內(nèi)部審計。應保證存貨業(yè)務合同有效,保管安全,付款正確,會計核算準確,各部門資料反映真實可靠。由內(nèi)部審計人員抽查存貨采購合同,審查合同是否經(jīng)過授權、是否有效,同時審查在途存貨,審核各部門核算是否正確,各部門反映的數(shù)據(jù)是否相符,有無違反規(guī)定程序和舞弊行為,還要對存貨的內(nèi)控措施進行評價。 
    
    二、存貨領用內(nèi)部控制 
    
    1.存貨領用審批內(nèi)部控制。存貨領用應制定定額,同時經(jīng)批準才能進行。領用的材料應有工藝部門核定消耗定額,屬于間接費用的消耗、修理用料等,應編制計劃或核定費用定額,生產(chǎn)部門根據(jù)計劃、定額填制限額領料單向庫房領料。存貨領用須經(jīng)部門負責人審批簽字。 
    
    2.存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應保證存貨領用無誤,手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領料單,雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量,并簽字或蓋章。材料發(fā)出后,保管人員要按計劃價格標明金額,登記材料卡片,并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務部門。 
    
    3.存貨領用核算內(nèi)部控制。應保證存貨領用業(yè)務記錄真實,領發(fā)無誤。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時登記存貨臺帳;財會部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配,匯總領料單,分攤材料成本差異,分類制證,登記有關賬務。 
    
    4.存貨領用內(nèi)部稽核。應保證存貨安全,記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領料單,核對收發(fā)憑證和存貨臺帳,檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額,查看存貨的領用會計核算是否準確。 
    
    5.存貨盤點及處理內(nèi)部控制。應保證存貨賬實相符。倉庫保管員應定期盤點庫存存貨,編制存貨盤點表,并提出處理意見。財會人員年底應抽查存貨盤點表,對于生產(chǎn)中已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨及其它足以證明已無實用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨,根據(jù)主管領導和相關部門批準的處理意見,同倉庫保管員共同調(diào)整存貨賬務,以確保賬實相符。 
    
    6.存貨領用內(nèi)部審計。應保證存貨安全、賬實相符、核算準確。由內(nèi)部審計人員抽查存貨盤點表,監(jiān)督存貨盤點,審核保管部門和財會部門的日常核算是否準確,各部門的數(shù)據(jù)是否相符,有無違反規(guī)定程序和舞弊行為;還要對存貨領用的內(nèi)部控制進行評價。 
    
    建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強成本控制,實施低成本戰(zhàn)略,促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保證。 

(責任編輯:中大編輯)

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