2011年內(nèi)審師考試經(jīng)營(yíng)分析和信息技術(shù)輔導(dǎo)資料

7.2.2　分配支持部門(mén)的成本

一個(gè)企業(yè)的部門(mén)可以被劃分為生產(chǎn)者部門(mén)和支持部門(mén)兩類，將支持部門(mén)與生產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用分配到適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)部門(mén)和產(chǎn)品是核算成本的重要步驟。分配方法有三種：

直接分?jǐn)偡ǎ╠irect method of allocation）--變動(dòng)成本按該部門(mén)使用的服務(wù)成本按其占全部服務(wù)的比例分?jǐn)?，固定成本則按生產(chǎn)部門(mén)的常規(guī)或可用生產(chǎn)能力分?jǐn)偂?/p>

順序分?jǐn)偡ǎ╯equential method of allocation）--也叫層次法，此方法認(rèn)為支持部門(mén)之間存在一定相互利用服務(wù)的情況，人為地將提供服務(wù)的部門(mén)劃分層次，自頂向下逐步分?jǐn)偡?wù)成本，直至最終分?jǐn)偟缴a(chǎn)部門(mén)。

交互分?jǐn)偡ǎ╮eciprocal method of allocation）--此方法認(rèn)為支持部門(mén)之間存在完全的相互利用服務(wù)的情況，一個(gè)支持部門(mén)利用另一個(gè)支持部門(mén)的成本被計(jì)入本部門(mén)的總成本，新的支持部門(mén)總成本再按生產(chǎn)部門(mén)的使用情況被分?jǐn)偟较鄳?yīng)的生產(chǎn)部門(mén)。

7.3　職能導(dǎo)向與作業(yè)導(dǎo)向

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以被劃分為職能導(dǎo)向系統(tǒng)和作業(yè)導(dǎo)向系統(tǒng)，兩者均被廣泛應(yīng)用。職能導(dǎo)向管理（functional-based management，F(xiàn)BM）會(huì)計(jì)系統(tǒng)從20世紀(jì)初就已經(jīng)出現(xiàn)了，目前仍被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)。作業(yè)導(dǎo)向管理（activity-based management，ABM）會(huì)計(jì)系統(tǒng)也被廣泛使用，而且越來(lái)越受以那些產(chǎn)品和顧客多元化、產(chǎn)品復(fù)雜化、產(chǎn)品生命周期較短、產(chǎn)品質(zhì)量要求高、競(jìng)爭(zhēng)壓力大的企業(yè)的重視。

兩者的比較如下：

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作業(yè)成本法（activity based costing）是產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代末期的一種先進(jìn)成本管理方法，由哈佛商學(xué)院的Kaplan教授和賓夕法尼亞大學(xué)的Cooper教授提出。這種方法把企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分成一系列作業(yè)（各種活動(dòng)），通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)量間接計(jì)算出產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法認(rèn)為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生，作業(yè)是成本管理的重點(diǎn)。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)法的依據(jù)是生產(chǎn)加工產(chǎn)生作業(yè)活動(dòng)，作業(yè)活動(dòng)耗用資源。因此，ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨(dú)立的方法，而是用以發(fā)現(xiàn)分批成本與分步成本法中的成本數(shù)字的一種方法。ABC法的獨(dú)特之處在于它以作業(yè)（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對(duì)象，會(huì)計(jì)入員利用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)匯總生產(chǎn)的所有作業(yè)活動(dòng)成本，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本。相反，傳統(tǒng)方法發(fā)現(xiàn)分批成本法與分步成本法中的成本數(shù)字是依賴于一般通用會(huì)計(jì)制度（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度），而不是根據(jù)組織中的作業(yè)進(jìn)行。因此要實(shí)行ABC法，一般的會(huì)計(jì)制度滿足不了要求。ABC實(shí)行的條件要求具備強(qiáng)有力的計(jì)算機(jī)環(huán)境，利用光學(xué)掃描、條形碼和機(jī)械化等系統(tǒng)，故所花費(fèi)的成本比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的成本計(jì)算更準(zhǔn)確，能夠提供給管理者更有用的成本信息，能夠使工程師利用其提供的資料評(píng)價(jià)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，因此現(xiàn)在也有很多企業(yè)青睞這種方法。但是，作業(yè)成本法不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不可用于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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