內部控制的理論和制度的形成，在全世界范圍內已經(jīng)經(jīng)歷了兩個多世紀的歷程即內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架的四個階段，如此漫長的時間，使內部控制制度的建立由簡單到復雜，由不完整到完整的過程。
企業(yè)內部會計控制是內部控制的組成部分，同時也是其核心。因此，筆者著重從財務會計和會計的角度闡述觀點。
為適應我國加入WTO后的國際上的激烈競爭和嚴峻的挑戰(zhàn)，有效規(guī)避因管理滯后造成的競爭中的經(jīng)營風險，新修訂的《會計法》對內部會計控制制度的相關內容作出了明確的規(guī)定，同時，財政部也頒發(fā)了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法規(guī)文件，進一步強調了建立健全內部會計控制制度的重要意義和現(xiàn)實意義。
    一、推行內部會計控制制度的難點
    我國在企業(yè)管理中系統(tǒng)地貫徹內部會計控制制度時間很短，而且，既缺乏系統(tǒng)而具體的理論指導，又缺乏扎實有效的實踐基礎作支撐。筆者認為，貫徹此項制度我們屬于起步階段，要系統(tǒng)、規(guī)范、完整地實施這項制度，問題很多，困難也很大，主要難點是四個不到位：
    （一）管理理念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業(yè)對會計工作重視不夠，會計基礎工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負責人行政干預會計工作，內部會計監(jiān)督流于形式，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未得到有效的發(fā)揮。對于幾乎屬于“引進”而來的內部會計控制制度的理論缺乏認識，尤其對于中小的企事業(yè)單位來講幾乎處于陌生狀態(tài)。筆者認為，造成這種狀況的原因主要有兩個方面：一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內部會計控制制度的理論知識學習不夠，知識掌握不多，認識上跟不上這項制度的發(fā)展要求。二是大多數(shù)企業(yè)對內控制度的建立和實施重視不足，即便制訂了一些相關制度但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度；甚至與業(yè)務脫離，和具體實施差距較大；另外，內控制度的內容上片面、零散，不具科學性和系統(tǒng)性。
    （二）理論政策不到位。近些年來，國家管理部門雖然意識到并重視了此項工作，相繼出了以《會計法》為核心的法律、法規(guī)，這些法律法規(guī)對建立健全內控制度作出了規(guī)定，提出了要求，但從法規(guī)、政策、制度來講還是起步發(fā)展階段，也就是說，這些規(guī)定和要求只是原則性的，尚缺乏具有可操作性的具體內部控制制度。企業(yè)在執(zhí)行內控制度時也缺少執(zhí)行內控制度的制度保證。具體執(zhí)行內控制度的部門和崗位職責不清，而且缺乏有效的監(jiān)督和獎罰制度，造成責任不能真正落到實處，內控機制運行效果不好。
    （三）組織領導不到位。內部會計控制制度的建立和實施，就企業(yè)內部而言，即是一項系統(tǒng)的綜合工程，又是企業(yè)管理的重要組織部分，不僅需要企業(yè)各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強有力的領導，單位負責人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統(tǒng)一領導策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實施上統(tǒng)一安排、實施效果統(tǒng)一檢查、效果上統(tǒng)一獎罰，變少數(shù)部門的行為為企業(yè)管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒行為，變管理者的行為為全員參與行為。而目前，部分企業(yè)領導者認為內控制度只是會計管理部門或財務管理部門或內部審計部門的事，缺乏統(tǒng)一領導，統(tǒng)一部署，虎頭蛇尾，不了了之。
    （四）外部環(huán)境不到位。從內部會計控制制度的發(fā)展過程來看，從前面所述此項制度的建立實施中存在的問題來講，內部會計控制制度的建立與實施不只是企業(yè)自身的事情，而且是一項社會工程。目前，銀行等債權人以及社會公眾對企業(yè)的監(jiān)控作用較小。當企業(yè)經(jīng)營不善造成債務危機時，大部分債權人是無能為力的，沒有有效的制度保證銀行追回欠款，追究有關人員的責任。因此，營造良好的外部環(huán)境，并使企業(yè)得到外部環(huán)境的支撐和惠澤，將是建立與實施企業(yè)內部會計控制制度的重要保證。
    二、推行內部會計控制制度的幾點措施
    在我們明確了落實內部會計控制制度的難點，同時也就更多地明確了內控制度的重點，也就多了幾分把握解決難點和重點。我認為，應該做好以下幾個方面的工作：
    （一）開展建章立制，搞好內部會計控制制度的創(chuàng)新。
    依據(jù)國際上的有關的法規(guī)政策，認真分析解剖自己企業(yè)存在的問題，抓住改進和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，制訂本企業(yè)的內部會計控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度入手，按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。同時，要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內控制度不健全對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。
    （二）敢于尋根溯源，自我揭短，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。
    由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，職工的思想觀念和素質、經(jīng)營管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況、內外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)的內控的任務、內容、內控的主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此，要在國家有關法規(guī)政策的指導下，一切從本企業(yè)的實際出發(fā)，科學而準確地確定出自控重點，訂出自控目標。
    就企業(yè)的共性來講，通常應緊緊圍繞財務計劃與預算、工程預算與管理、產(chǎn)品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質量、資產(chǎn)的管理與清查、費用計劃管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內部審計的監(jiān)督內容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經(jīng)營活動的主要方面，確定出企業(yè)自控的重點和自控目標。尤其是財務預算、產(chǎn)銷成本、貨款收回、債權債務清償、費用支出，始終是內部會計控制的關鍵環(huán)節(jié)和重點目標。
    （三）搞好內部會計控制的體系建設，發(fā)揮各系統(tǒng)的內控的職能作用。
    內部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動，或者說有費用管理和費用支出的單位和部門，就有內控的重點和目標，就需要完善內控制度。
    1、建立內部會計控制的班底。就公司制的企業(yè)而言，董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層為內部控制機構的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架，同時，應該結合自身特點建立適合企業(yè)內部控制需要的職能機構。董事會下可以設立包括審計委員會在內的若干專業(yè)委員會，作為實施決策和內部控制的支持機構。要發(fā)揮董事會在內部控制中的核心作用，保證董事會在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面出現(xiàn)問題。
    2、充分發(fā)揮內部審計部門在內控中的監(jiān)督作用。內部審計機構是強化內部會計控制制度的一項基本措施。內部審計機構應直接受董事會或者總經(jīng)理領導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內控制度的執(zhí)行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。
    3、充分發(fā)揮社會中介機構和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。會計師事務所在審計中，通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見的可能性降到最低限度。政府應逐步建立和完善有關的法律法規(guī)，引導企業(yè)從內控機制和內控制度兩個方面建立和完善內部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀行為。確保各項經(jīng)營活動的有效進行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。
    4、建立內部會計控制制度的考評體系。內部制度的運行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策與推行內控制度的有關部門及員工盡職盡責地去做好內部控制工作。
    為避免企業(yè)機構重復設置，內控制度的考評與企業(yè)的經(jīng)營目標考核或工作質量標準考核有機地結合起來。
    （四）確立“以人為本”的思想，不斷推進內部會計控制制度的創(chuàng)新。
    1、調動和發(fā)揮各組織系統(tǒng)和職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內控制度的基礎。人是實施內控制度的主體對象。人既是內控制度被監(jiān)督被考核者，但又是內控制度的實施者、考評者。內控制度實施效果如何，人是最關鍵的因素。因此，必須發(fā)動各方面的管理者和各方面的員工主動介入和參與內控制度的各項活動，培養(yǎng)參與意識，提高內控制度的實施水平和實施效果。
    2、重視對內部控制管理人員的選用與培訓。再好的內控制度如果沒有稱職的人員去執(zhí)行、推行，那就成了紙上談兵，發(fā)揮不出內控的應有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質的培訓，具有獨當一面和創(chuàng)造性的工作能力。
    3、做好責任分配、權利委派體系的建立。單位內部組織機構間、各經(jīng)辦人之間的科學分工和權力分配是內部控制機制產(chǎn)生作用的軟件條件。它使企業(yè)的部門和人員明確自己的權利、責任以及上級對他們的具體要求。其本來的意義就是對企業(yè)組織機構設置、職務分工合理性和有效性進行控制。通?？刂频霓k法是將不相容的職務與職責相分離，比如財務負責人的執(zhí)行職務與承擔的具體業(yè)務職責相分離，物資供應負責人的執(zhí)行職務與具體的采購業(yè)務職責相分離；又比如，財務部門不能又管帳、又管錢、又管物；勞動部門又管審核工資，又管發(fā)放工資。此類都是內部會計控制制度所不允許職責交叉的現(xiàn)象。
    （五）加強企業(yè)文化的培養(yǎng)和優(yōu)化，發(fā)揮內部會計控制制度的作用。
    企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式，人文環(huán)境，以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。
    企業(yè)文化作為內控制度的文化氛圍，引起了國家有關部門的高度重視。《證券公司內部控制指引》指出：“公司管理層必須牢固樹立內控優(yōu)先思想，自覺形成風險觀念；保證全體員工及時了解重要的法律法規(guī)和管理層的經(jīng)營思想。公司全體員工必須忠于職守，勤勉盡職，嚴格遵守國家法律法規(guī)和公司各項規(guī)章制度?！?
    企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時，應避免一種只注重局部和短期效益的企業(yè)文化，而應保持一種積極、向上、健康的文化氛圍，并與企業(yè)的經(jīng)營目標保持一致。
    綜上所述，可以知道，內部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，對提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整，對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等，都有明顯的作用。隨著中國的入世，我國的企業(yè)將面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)，對經(jīng)營管理具有更高的要求，建立健全內部控制制度已成為當前的一項緊迫任務。筆者認為，企業(yè)在推行內控制度的過程中，要提高認識，搞好內控制度的創(chuàng)新。領導親自掛帥，財會部門主導，圍繞企業(yè)經(jīng)營目標，堅定不移，齊心協(xié)力，建立符合企業(yè)特點和要求的內部會計控制制度，提高管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（責任編輯：中大編輯）