Topic A-8　溝通中期進(jìn)展情況

　　Communicate interim progress
　　8.1　在業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該定期與其他同事、審計(jì)主管、首席審計(jì)執(zhí)行官溝通業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，以確定是否需要更改業(yè)務(wù)計(jì)劃，擴(kuò)展業(yè)務(wù)程序，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，目的是及時(shí)解決存在的問(wèn)題，提高工作效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量。
　　8.2　首席審計(jì)執(zhí)行官必須定期向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)力、職責(zé)及其與計(jì)劃有關(guān)的工作開(kāi)展情況。報(bào)告中還必須包括重大風(fēng)險(xiǎn)披露和控制事項(xiàng)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)、治理以及高級(jí)管理層和董事會(huì)需要或要求的其他事項(xiàng)，目的是使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠得到及時(shí)解決，降低組織風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)告頻率和內(nèi)容要經(jīng)過(guò)與高級(jí)管理層和董事會(huì)討論后確定，同時(shí)取決于所報(bào)告信息的重要性以及高級(jí)管理層和董事會(huì)需要采取相關(guān)行動(dòng)的緊迫程度。
　　首席審計(jì)執(zhí)行官必須將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃和資源需求，包括重大的臨時(shí)性變化，報(bào)告董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)審批。首席審計(jì)執(zhí)行官還必須就資源受限制的影響與高級(jí)管理層和董事會(huì)進(jìn)行溝通。
　　8.3　溝通中期進(jìn)展情況的最好方式是編制中期報(bào)告（interim reports），由內(nèi)部審計(jì)師在業(yè)務(wù)工作結(jié)束前提交給審計(jì)業(yè)務(wù)客戶或高級(jí)管理層。
　　8.3.1 需要編制中期報(bào)告的特殊情況包括：
　　◆ 業(yè)務(wù)工作需要延長(zhǎng)一段時(shí)間；
　　◆ 審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)了需要馬上引起注意的重要問(wèn)題，如舞弊問(wèn)題、可能引起嚴(yán)重后果的重大違法違規(guī)問(wèn)題，等等；
　　◆ 管理當(dāng)局迫切需要了解某些特殊問(wèn)題；
　　◆ 業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化。
　　8.3.2 中期報(bào)告可被用于通報(bào)需要立即引起重視的信息，通報(bào)被檢查活動(dòng)業(yè)務(wù)范圍的變化，或當(dāng)業(yè)務(wù)持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)將業(yè)務(wù)進(jìn)展情況通報(bào)給管理層。具體來(lái)說(shuō)中期報(bào)告具有以下作用：
　　◆ 及時(shí)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）反饋信息；
　　◆ 與最終報(bào)告相比，更有可能促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）采取及時(shí)、快速行動(dòng)；
　　◆ 審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）采取了快速的糾正行動(dòng)，將有助于順利完成一份令大家滿意的最終報(bào)告；
　　◆ 在業(yè)務(wù)結(jié)束前，內(nèi)部審計(jì)師有機(jī)會(huì)跟蹤了解報(bào)告中提到問(wèn)題的進(jìn)展情況。
　　8.3.3 中期報(bào)告可以是書(shū)面的，也可以是口頭的；可以是正式地報(bào)送，也可以是非正式地報(bào)送。首席審計(jì)執(zhí)行官或其他高級(jí)審計(jì)主管負(fù)責(zé)檢查由內(nèi)部審計(jì)職員編制的中期報(bào)告。中期報(bào)告的應(yīng)用并不意味著減少或取代對(duì)最終報(bào)告的需求，中期報(bào)告不能代替最終報(bào)告，一般來(lái)說(shuō)，即使在業(yè)務(wù)進(jìn)行中編制了很好的中期報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)師仍然要在業(yè)務(wù)結(jié)束后編制一份正式的最終報(bào)告。
　　【典型試題】
　　1.下列哪項(xiàng)不是利用中期報(bào)告的好處？
　　a.編寫(xiě)最終審計(jì)報(bào)告的時(shí)間可以縮短。
　　b.中期報(bào)告允許傳遞要求得到及時(shí)關(guān)注的信息。
　　c.中期報(bào)告可以是非正式的。
　　d.正式的、書(shū)面的中期報(bào)告可以減少對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的需要。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是中期報(bào)告的好處。
　　b.不正確。這是中期報(bào)告的好處。
　　c.不正確。這是中期報(bào)告的好處。
　　d.正確。正式的、書(shū)面的中期報(bào)告不能減少或消除對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的需要。
　　2.下列哪個(gè)情況最可能是對(duì)被審計(jì)單位管理層出具書(shū)面中期報(bào)告的目的？
　　a.已完成計(jì)劃審計(jì)工作的70%，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大和不利的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
　　b.內(nèi)部審計(jì)師決定用調(diào)查程序替代一些原計(jì)劃對(duì)某些記錄的詳細(xì)檢查。
　　c.決定擴(kuò)展審計(jì)方案，因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)可能存在舞弊。
　　d.子公司露天燃燒造成可能違反污染管理?xiàng)l例的后果。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。計(jì)劃完成情況是不需要管理層過(guò)早了解的。
　　b.不正確。審計(jì)師審計(jì)方法的改變對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)并不是特別重要。
　　c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不能將懷疑發(fā)生舞弊這一想法告訴被審計(jì)單位。
　　d.正確。因?yàn)樯婕斑`法問(wèn)題，對(duì)組織來(lái)說(shuō)意味著存在重大風(fēng)險(xiǎn)，這種情況要求立即引起被審計(jì)單位的注意，所以應(yīng)簽發(fā)中期審計(jì)報(bào)告。
　　3.作為跨國(guó)化學(xué)公司的內(nèi)部審計(jì)師，你被分派到一本地工廠實(shí)施經(jīng)營(yíng)審計(jì)。這個(gè)工廠在年限、選址和建筑方面都與公司擁有的最近因排放有害物質(zhì)而被傳喚的另外兩家工廠相似。另外你知道工廠里生產(chǎn)的化學(xué)制品釋放有毒的副產(chǎn)品。假定你有工廠正在排放有害物質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。作為一名注冊(cè)的內(nèi)部審計(jì)師，在這種情況下，適當(dāng)?shù)膱?bào)告要求是什么？
　　a.給適合的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)送一份審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件。
　　b.忽略此問(wèn)題，因?yàn)楸O(jiān)督管理部門(mén)的檢查人員更有資格評(píng)估這一危險(xiǎn)。
　　c.給適當(dāng)?shù)墓芾韺犹岢鲆环葜衅趫?bào)告。
　　d.在你的工作底稿上記錄但不報(bào)告它。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤問(wèn)題報(bào)告給外部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。
　　b.不正確。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任評(píng)估已暴露問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)對(duì)法律、法規(guī)和合同的遵守情況。
　　c.正確。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)該通知組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)威部門(mén)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》也要求注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該揭示重要問(wèn)題，否則就是違反了《職業(yè)道德規(guī)范》的規(guī)定。而中期報(bào)告的作用之一就是報(bào)告重要問(wèn)題，促進(jìn)被審計(jì)單位立即采取必要的措施，以減少組織風(fēng)險(xiǎn)。
　　d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任揭示重要問(wèn)題，向組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)威部門(mén)報(bào)告一切違反法律、法規(guī)和合同的問(wèn)題。
　　4.審計(jì)政策要求：沒(méi)有管理部門(mén)的反饋，最終審計(jì)報(bào)告不能發(fā)出。除了沒(méi)有管理部門(mén)反饋信息外，一個(gè)發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng)是完整的。評(píng)估下列行動(dòng)過(guò)程，選出最優(yōu)的選項(xiàng)。
　　a.提出關(guān)于注意到的重要事項(xiàng)的中期報(bào)告。
　　b.修改審計(jì)政策，允許管理部門(mén)在一段特定的時(shí)間期限內(nèi)作出反饋。
　　c.等待管理部門(mén)的反饋，然后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。
　　d.與外部審計(jì)師討論這種情形。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。中期報(bào)告常被用于溝通需要立即引起注意的信息，溝通與被檢查活動(dòng)有關(guān)的審計(jì)范圍的變化，或者當(dāng)審計(jì)時(shí)間需要延長(zhǎng)一段時(shí)間時(shí)告知管理部門(mén)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)程。本題中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是重要的，支持的審計(jì)證據(jù)也是完整的，因此，為了引起被審計(jì)單位注意，使被審計(jì)單位能夠及時(shí)采取糾正措施，降低組織風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)簽發(fā)中期報(bào)告，而不必等到與管理部門(mén)溝通后才進(jìn)行。
　　b.不正確。應(yīng)該及時(shí)溝通重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
　　c.不正確。應(yīng)該及時(shí)溝通重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
　　d.不正確。如果需要，應(yīng)該及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有責(zé)任就重要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與外部審計(jì)師進(jìn)行溝通。
　　5.《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)公告》第二號(hào)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。按照《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)公告》第二號(hào)，下列哪一項(xiàng)關(guān)于中期審計(jì)報(bào)告的使用是不正確的陳述？中期審計(jì)報(bào)告：
　　a.被用于溝通需要立即采取行動(dòng)的信息。
　　b.被用于溝通接受檢查活動(dòng)的審計(jì)范圍的變化。
　　c.當(dāng)審計(jì)時(shí)間需要延長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期時(shí)，用于通知管理部門(mén)審計(jì)工作過(guò)程。
　　d.消除了對(duì)簽發(fā)最終審計(jì)報(bào)告的需要。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是正確的陳述
　　b.不正確。這是正確的陳述。
　　c.不正確。這是正確的陳述。
　　d.正確。中期報(bào)告的應(yīng)用并不意味著減少或取代對(duì)最終報(bào)告的需求，使用中期報(bào)告不能減少或消除對(duì)最終報(bào)告的需要。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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