• 第1頁：5.1 分析性審計程序
• 第2頁：5.2 分析性審計程序主要通過比較

• 第3頁：5.3 分析性審計程序的使用

　　5.3 分析性審計程序的使用
　　分析性審計程序可以用作
　　·風險評估的程序
　　·實質性測試的程序
　　·總體復核的程序
　　·在實施風險評估程序時，運用分析性程序的目的是了解審計業(yè)務客戶及其環(huán)境并評估重大錯報風險。
　　·如果分析性程序結果顯示的比率、比例或趨勢與內部審計師對審計業(yè)務客戶及其環(huán)境的了解不一致；并且審計業(yè)務客戶管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據，內部審計師應當考慮其是否表明審計業(yè)務客戶的財務報表存在重大錯報風險。
　　·在實施實質性分析程序時，可以與詳細測試一起用于收集證據。當使用分析性程序比詳細測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，內部審計師可以考慮單獨或結合詳細測試，運用實質性分析程序。
　　·實質性分析程序不僅僅是詳細測試的一種補充，在某些審計業(yè)務領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩(wěn)定的預期關系，內部審計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的證據。
　　在總體復核階段實施的分析性程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與內部審計師對審計業(yè)務客戶及其環(huán)境的了解一致，與內部審計師取得的證據一致。
　　【例題1·單選題】利用下列信息回答1-2題：
　　內部審計師在檢查一個分公司的經營情況時發(fā)現：
　　銷售量保持不變　　客戶量沒發(fā)生變化
　　庫存明顯增加　　　毛利明顯增加
　　1.下列哪一項陳述，如果是真實的，可以解釋毛利的變化？
　　I.公司開發(fā)了一種新的、更有效率的生產流程。
　　II.單位銷售價格提高了。
　　III.存貨被高估。
　　a.只有I　　　b.I和Ⅱ
　　c.只有III　　d.I、II和III
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　這些都是對毛利增加的可能解釋。
　　I.正確。提高生產效率，可以降低單位成本，增加了銷售利潤，從而使毛利增加。
　　II.正確。銷售價格上漲，導致毛利增加。
　　III.正確。存貨被高估，說明結轉的銷售成本減少，從而增加了銷售利潤，進而增加了毛利。
　　【例題2·單選題】假定該分公司管理人員聲明毛利的增加是由于生產經營效率提高所致。內部審計師希望通過調查證實這種說法，下列哪種審計程序與這種說法是最相關的？
　　a.取得存貨的實物盤點數。
　　b.取得一產品樣本，對比今年和去年的單位成本，檢查成本的增長，并分析與標準成本的差異。
　　c.取得設備的實際庫存數，確定有無顯著變化。
　　d.取一完工產品庫存的樣本，從原材料成本追蹤到原材料購買價格，以確定記錄的原材料價格是否準確。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。內部審計師取得存貨實物盤點數是為了確定毛利增加的原因是否為高估存貨，這與效率無關。
　　b.正確。分析經營成本與確定效率是否提高是相關的。效率越高，帶動生產率提高，則單位成本降低，各項成本因素會發(fā)生相應的變化。
　　C.不正確。設備的變化可以說明效率是否提高，但對成本進行分析更加直觀。
　　d.不正確。這種對比與原材料采購的正確性相關，與經營的效率性無關。
　　【例題3·單選題】某內部審計師將部門員工水平與行業(yè)標準相比可得出關于以下哪一項的結論？
　　a.薪酬處理控制的充分性。
　　b.部門現有的績效水平。
　　c.職員雇用控制的充分性。
　　d.人力資源政策的遵守程度。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。這種比較不能確定薪酬處理過程控制是否充分。只有對處理過程進行測試，才能得出控制制度是否充分的結論。
　　b.正確。這種比較能夠評價部門目前的業(yè)績水平，并且，通過分析存在的差異，可提出有針對性的改進意見。
　　c.不正確。將部門員工水平與行業(yè)標準進行比較不能決定雇員招聘工作控制制度的充分性。只有對制度進行測試，才能得出有關充分性的結論。
　　d.不正確。內部審計師在進行合規(guī)性測試時更多關注的是政策的執(zhí)行情況，本題屬于分析性審計程序。
　　【例題4·單選題】在經營審計業(yè)務中，內部審計師將子公司的存貨周轉率與行業(yè)公認標準相比較，目的是:
　　a.評價內部財務報告的準確性。
　　b.測試旨在保護資產的控制制度。
　　c.確定是否遵守關于存貨水平的公司制度。
　　d.評價業(yè)績并顯示哪里需要額外的審計工作。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。與行業(yè)標準的比較不能測試內部財務報告的準確性。
　　b.不正確。與行業(yè)標準的比較不能測試為保證存貨資產安全制定的控制制度。
　　c.不正確。與行業(yè)標準的比較不能測試政策遵循性。
　　d.正確。這種分析性程序可以為子公司存貨管理的效果和效率提供評價說明，從而指導審計師進行下一步的工作。
　　【例題5·單選題】某公司將富余的流動現金投資于可轉讓證券。對這些證券價值的可靠性測試是：
　　a.成本證據與目前市場行情的比較。
　　b.對經紀人持有的證券進行函證。
　　c.運用權益法重新計算投資的賬面價值。
　　d.計算溢價或折價的攤銷。
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。將成本證據與現時市場行情比較可以提供有關證券評估價值的可靠信息。
　　b.不正確。這個程序不能提供有關證券價值可靠性的審計證據，只是提供有關其存在性的審計證據。
　　c.不正確。對可轉換的短期證券投資不適宜采用權益法進行核算。
　　d.不正確。一般不對短期證券投資的溢價或折價進行攤銷，只攤銷以長期投資為目的的證券和其他債務人投資的溢價或折價。
　　【例題6·單選題】分析性程序：
　　a.被認為是評估結論的直接證據。
　　b.涉及像應收賬款函證這樣的測試。
　　c.可以為完整性結論提供最有用的審計證據。
　　d.依靠其自身支持管理部門聲明是不充分的。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。盡管具有相關性，但分析性證據不是直接證據，不是通過直接測試某交易來收集證據。
　　b.不正確。分析性程序涉及的是對證據間相關關系的研究，而函證完全屬于詳細測試。
　　c.正確。分析性程序通常包括解釋和比較證據以發(fā)現變化趨勢和其他重要關系，使用的方法既可以是金額的簡單對比，也可以是先進的統(tǒng)計和模擬技術。使用分析性程序需要作出各種判斷，重點集中在所有記錄金額的合理性方面。這樣一來，分析性程序就可以為應該記錄的所有交易和賬戶是否都包括在內提供證據，即為完整性提供最有用的證據。
　　d.不正確。一般認為，利用分析性程序獲得的證據可以充分支持管理部門聲明。
　　【例題7·單選題】某內部審計師正在檢查汽車庫的經營情況，并運用分析性審計技術，觀察主要載重車輛檢查費用的發(fā)展趨勢，該趨勢顯示出上一年度與下列項目相關的費用比率大大增加：（1）車輛的使用數量；（2）車輛的行駛里程；（3）設備的年限；（4）環(huán)境條件。內部審計師的調查顯示，兩份新的維修費用支出項目是完整的，然而卻存在異常的工程結算單據；被維修車輛與相應的維修報告上的車輛不相符。內部審計師可能采取的審計方法包括：
　　1.與維修主管討論該事項，并要求其進行解釋。
　　2.編制已經發(fā)生的維修項目時間表，并與制造商的維修指南進行比較。
　　3.對車輛的行駛里程票據進行分析，以確定車輛是否有需要注意的情況。
　　4.檢查最后期限報告以確定車輛在維修時并未參加運輸服務。
　　5.檢查分派時間表以確定車輛是否在報告中列示的維修期內被分派出去搞運輸工作。
　　6.與工廠安全部門討論上述情況。
　　上述行動中哪幾個是優(yōu)先的？
　　a.1、6和4　　b.4、5和6
　　c.6、5和4　　d.2、3和4
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。如果維修主管參與了該項有問題活動，則與其討論可能泄露這次調查行動目的，從而降低了調查效果和效率。
　　b.正確。分析性審計程序一般包括比例、趨勢和回歸分析、合理性測試、多期比較以及與預算、外部經濟信息的比較等。分析性審計程序有助于內部審計師確認是否需要開展進一步審計。題中說明維修費用比率大幅增長，這預示著可能存在問題從而需要擴大調查范圍，因此，首先進行第4和5項活動，了解有關車輛狀況的信息，為確認是否存在問題提供證據。如果發(fā)現缺陷，應該采取第6項活動，向組織中適當的權威人士咨詢。
　　c.不正確。應該先確認是否存在問題，然后再通知安全部門。
　　d.不正確。盡管活動2和3潛在地預示了存在舞弊，但不能提供結論性證據。
　　【例題8·單選題】在對存貨控制有效性進行檢查的過程中，內部審計師在工作底稿中記錄了大多數設備數量的周期性調整都涉及機械設備部門的業(yè)務。與上年度其他部門相比，機械設備部門確實作了一些額外的周期性調整，內部審計師應該：
　　a.與部門經理面談，并實施其他審計程序以確定機械設備部門內部的業(yè)務控制和處理程序是否適當。
　　b.不用再做更進一步的工作，因為在審計方案中設計的分析性程序沒有對關心的事項進行確認。
　　c.向內部審計部門管理層通報懷疑有舞弊行為。
　　d.在審計工作底稿中加上批注，以備在下一次復核時進行詳細檢查。
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。當分析性審計程序確認存在意外的結果或關系時，內部審計師應檢查和評估這樣的結果或關系，包括詢問管理部門、應用其他審計程序來驗證審計證據等，直到內部審計師獲得滿意、充分的解釋為止。未被解釋的結果或關系可能預示著存在某一重要風險，如潛在的錯誤、違規(guī)和不法行為，對此，審計師應該給予特別的關注，應該將情況向有關管理層報告，并根據具體情況建議采取適當的糾正措施。
　　b.不正確。審計方案是一個工作指南，并不能限制內部審計師獲取在方案編制時所未知的信息。
　　c.不正確。該事實不能支持已經發(fā)生舞弊這一結論。
　　d.不正確。一旦發(fā)現存貨存在重大誤報的風險，應立即解決。
　　【例題9·單選題】分析性程序最好歸類于下列哪一項？
　　a.實質性測試
　　b.控制測試
　　c.定性檢查
　　d.預算比較
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。分析性審計程序是內部審計師確認和評價審計業(yè)務過程中所收集證據的一種有效手段。評估結果來自于將證據與內部審計師設定的期望值所作的比較。分析性審計程序在確認意外差異、期望出現而沒有出現的差異、潛在的錯誤、潛在的違規(guī)或違法行為以及其他異?；蚍浅Ｒ?guī)交易事項時，是非常有用的。因此，分析性審計程序是一種實質性測試。
　　b.不正確?？刂茰y試被用于評估控制制度的設計、完成情況和有效性。
　　c.不正確。即使分析的是非財務信息，分析性程序也是一種量化比較方法，而不是定性檢查方法。
　　d.不正確。預算比較只是多種分析性程序中的一種。
　　【No.A 5.分析和解釋證據-本節(jié)小結】
　　5.1 分析性審計程序（analytical auditing procedures）
　　5.2 分析性審計程序主要通過比較
　　5.3 分析性審計程序的使用 

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（責任編輯：中大編輯）

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