2011年內(nèi)審師考試經(jīng)營分析和信息技術(shù)輔導(dǎo)資料

7.4　作業(yè)成本計算及其程序和處理過程

在ABC法中，生產(chǎn)成本（人工和制造費用）是利用不同作業(yè)工具分配到產(chǎn)品中去的，這種對產(chǎn)品成本的細(xì)分可以明確指出成本控制的關(guān)鍵所在。

作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終。它和傳統(tǒng)成本計算方法的不同，在于它從以"產(chǎn)品"為中心轉(zhuǎn)移到以"作業(yè)"為中心上來，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，盡可能消除"不增加價值"，改進"增加價值作業(yè)"以及提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。作業(yè)成本計算法使產(chǎn)品成本分配有技術(shù)依據(jù)，能直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重大大增加，而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重縮減到最低限度，使得產(chǎn)品成本盡可能與產(chǎn)品實際成本接近，提高了成本計算的相對準(zhǔn)確性。

作業(yè)會計程序與傳統(tǒng)成本程序的根本差異表現(xiàn)在兩個方面：成本庫是作業(yè)而不是產(chǎn)品成本中心；將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去的基礎(chǔ)是成本動因，這一點在傳統(tǒng)成本制度下是沒有的，或者說還沒有定義過作業(yè)和成本動因。作業(yè)會計首先要確認(rèn)費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，然后，以產(chǎn)品對這些作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品。

根據(jù)以上作業(yè)會計程序，可將作業(yè)成本計算的過程具體劃分為以下三步：

確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一個部分，作為作業(yè)成本計算，首先要將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的主要作業(yè)加以確認(rèn)，作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費用，，披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評估業(yè)績。

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將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中。成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫按作業(yè)中心設(shè)置，每個成本庫所代表的是它那個作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡化計算，可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫合并為同質(zhì)成本庫。同質(zhì)成本庫是指可以用一項共同的成本動因解釋其成本變動的成本。同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本可以合并分配以減少計算工作。這一步驟的計算反映了作業(yè)成本計算的一項基本原則，作業(yè)量決定資源的耗費量，資源的耗費量與作業(yè)直接相關(guān)，成本應(yīng)按作業(yè)進行匯集。

將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出（產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客）。成本計算最終要計算出產(chǎn)品成本，在作業(yè)成本制下，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成，匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配，計算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品成本。這一步驟反映了作業(yè)成本計算的另一原則，產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。

作業(yè)會計目前正在全世界范圍內(nèi)廣泛推廣，許多企業(yè)紛紛采納這一務(wù)實技術(shù)，利用作業(yè)會計提供的"相對準(zhǔn)確"的信息，可以改進原有成本會計的許多不足。

改進企業(yè)戰(zhàn)略決策，由于作業(yè)會計對間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進行分配，因而有助于改進產(chǎn)品定價決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息，此外，還有助于對競爭對手"價格"一"產(chǎn)量決策"作出.適當(dāng)?shù)姆从场?/p>

改進存貨估價。作業(yè)會計通過較好的提示成本因果關(guān)系，能較準(zhǔn)確地確定各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本。

改進定價決策。管理當(dāng)局通過作業(yè)會計對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則、價格彈性也低的產(chǎn)品，可以提高其價格水平；對產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品應(yīng)順應(yīng)市場競爭的需要，降低售價，擴大市場占有率。

改進預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制。作業(yè)會計在費用控制方面的重要應(yīng)用體現(xiàn)在從以人工為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算轉(zhuǎn)向以作業(yè)為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算，從以差異分析為基礎(chǔ)的變動預(yù)算轉(zhuǎn)向以成本動因為基礎(chǔ)的變動預(yù)算。

可以改善業(yè)績評價。首先，作業(yè)會計的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績和考核的數(shù)據(jù)和信息，如作業(yè)成本可用于評價個人或單位的現(xiàn)任履行情況。其次，有助于完善責(zé)任會計，因為按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心和使用更為合理的分配基準(zhǔn)更易于區(qū)分責(zé)任。最后，通過使用合適的成本動因，使得成本指標(biāo)更為可靠。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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