Topic A-11　報告審計業(yè)務結果

　　Report engagement results
　　11.1 內部審計師必須及時報告業(yè)務結果，報告內容必須包括業(yè)務目標、范圍以及適當?shù)慕Y論、建議和行動計劃。
　　11.2 業(yè)務結果的最終報告，適當時，必須包含內部審計師的意見和結論，發(fā)表的審計意見或結論必須考慮到高級管理層、董事會及其他利益相關方的預期，必須有充分、可靠、相關及有用的證據(jù)支持。因此在首席審計執(zhí)行官發(fā)布最終業(yè)務報告之前，內部審計師應與適當級別的管理層就結論和建議進行討論，這通常是在業(yè)務過程中或業(yè)務結束會議（退出會議）上完成。
　　11.2.1 被審計活動的管理層也可以審閱業(yè)務問題、發(fā)現(xiàn)和建議的草稿，并與審計師進行討論。這些討論和審閱為業(yè)務客戶提供了澄清具體問題和表述他們對發(fā)現(xiàn)、結論和建議的看法的機會，有利于避免誤解或扭曲事實。
　　11.2.2 參加退出會議的人員層次可依據(jù)組織和報告性質進行調整，通常是參加進點會議的人員，包括：
　　▼ 了解經營細節(jié)的人員；
　　▼ 有權采取糾正措施的人員。
　　11.2.3 退出會議的目的是：
　　▼ 與審計業(yè)務客戶討論審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議，在最終報告簽發(fā)前，及時發(fā)現(xiàn)不正確的地方，以提高業(yè)務工作質量；
　　▼ 允許委托人為了澄清有關特定事項而提出問題，并且表達對發(fā)現(xiàn)、結論和建議的看法，從而解決誤解，改善與審計業(yè)務客戶之間的關系；
　　▼ 針對報告中確認的問題，就問題解決方案取得一致意見；
　　▼ 取得管理層對報告的反饋意見，確認管理層的反應和采取的措施。
　　11.2.4 內部審計師應該負責退出會議的準備工作，提出需要討論的問題。充分討論對消除誤解是非常關鍵的。另外，內部審計師為促進管理人員立即采取行動，提高溝通效率，應該在會上分發(fā)報告草稿的復印件，方便與會人員閱讀并提出問題。同時，內部審計師也要認真做好會議記錄，將任何分歧及解決的方法記錄下來。
　　11.3 在溝通業(yè)務結果時，內部審計師應該充分考慮到法律因素，避免溝通中涉及的結論、發(fā)表的意見違反相關法律規(guī)定。通常：
　　▼ 內部審計師應該制定政策、制度來加強管理，并且與其他適當部門（如法律部門、法規(guī)部門）建立密切的工作聯(lián)系，向法律顧問等專家咨詢相關事宜；
　　▼ 內部審計師應該與法律顧問密切合作，共同周密計劃業(yè)務結果溝通過程，制定政策以明確各自的角色定位及溝通方式，避免雙方出現(xiàn)矛盾。同時，雙方應該努力促進管理層乃至整個組織了解和接受所制定的政策制度；
　　▼ 如果需要與組織外部溝通或向其揭示業(yè)務結果，作為代理人，內部審計師應該考慮與審計業(yè)務客戶之間的法定言論自由權，保護委托人的利益。
　　11.3.1 在向組織外部有關方面發(fā)布業(yè)務結果時，必須告知對分發(fā)和使用業(yè)務結果的限制。在與外界溝通業(yè)務結果的時候，內部審計師應該首先研究業(yè)務合同中或者組織政策中關于這方面的規(guī)定。一般來說，在內部審計章程及審計委員會章程中也會包含有相關規(guī)定。如果上述規(guī)定不存在，那么內部審計師就應該促使組織制定這方面的政策。所制定的政策應該包括：
　　▼ 只有經授權才能向外界發(fā)布信息的規(guī)定；
　　▼ 向外界發(fā)布信息的審批程序；
　　▼ 有關允許或不允許向外界發(fā)布的信息類型的規(guī)定；
　　▼ 授權可以獲得信息的外部人員及其所獲得信息類型方面的規(guī)定；
　　▼ 向外界發(fā)布信息應該考慮的保密條款、管理要求等法律規(guī)定；
　　▼ 向外界發(fā)布信息的報告中所包括的保證程度、建議、意見、指南等方面的要求。
　　11.3.2 向外界發(fā)布信息時，內部審計師應該考慮以下因素：
　　▼ 簽訂書面信息發(fā)布合同的必要性；
　　▼ 身份的確認，例如，信息提供者、信息來源、報告簽發(fā)人員、獲得信息人員以及其他與報告或發(fā)布的信息有關人員；
　　▼ 溝通的信息性質，包括意見、建議中包含或排除的內容、否認聲明、限制條件及提供保證的類別等；
　　▼ 版權事宜、對信息共享或擴大發(fā)布范圍的限制。
　　11.3.3 內部審計師還應該掌握溝通技巧，以便提高溝通效率。他們應該充分了解人際關系的奧妙，并且注意與審計業(yè)務客戶保持良好的工作關系。建議在溝通過程中掌握一些“軟技巧”，例如：
　　▼ 設想審計師和委托人屬于合伙人，站在同一立場上，都是要尋找最好的方法以實現(xiàn)組織目標（或者咨詢合同中確立的目標）。歷史不是必定按照你的想法運轉，審計師與委托人之間的傳統(tǒng)關系并不總是融洽的，要勇于打破傳統(tǒng)！
　　▼ 通常以籠統(tǒng)的方式開始溝通，而不是直接切入發(fā)現(xiàn)的問題。要顯示你已經掌握了經營活動的本質、全部任務要求以及存在的具體問題。
　　▼ 首先要提出許多正面的審計發(fā)現(xiàn)。
　　▼ 盡可能地將負面發(fā)現(xiàn)與改善建議聯(lián)系在一起，但是這樣做時不要太過分。做作、虛假的正面表述是缺乏說服力的。
　　▼ 一定要強調審計發(fā)現(xiàn)中的“結果”部分。
　　▼ 不要簡單地停止談話，要作總結。將結果簡單地概括起來，將重點放在委托人能夠采取的行動步驟上。以自信的語調結束講話，就象你開始時那樣。
　　【典型試題】
　　1.下列哪項不是結束或退出會議的主要目標？
　　a.解決沖突。
　　b.討論審計發(fā)現(xiàn)。
　　c.確認未來審計的關注對象。
　　d.確認管理者對審計發(fā)現(xiàn)的反應和采取的措施。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。解決沖突是結束或退出會議的一個目標。
　　b.不正確。為了達到對事實的一致認同而討論審計發(fā)現(xiàn)是結束或退出會議的一個目標。
　　c.正確。確定未來審計的關注對象不是結束或退出會議的主要目標，退出會議關注的是已經發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結論及提出的建議。
　　d.不正確。確定管理層的行動計劃和做出的反應是結束或退出會議的一個目標。
　　2.退出會議是為了保證內部審計師所使用的信息是準確的，退出會議的第二個目的是：
　　a.針對建議立即采取行動。
　　b.改善與被審計單位的關系。
　　c.在最終報告的適當分發(fā)上達成一致。
　　d.使高級管理人員簡要了解審計結果。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。能夠促進及時針對建議采取行動的是中期報告。
　　b.正確。在簽發(fā)最終審計報告前，內部審計師應該與適當?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y論和建議。這種討論不僅有助于提高業(yè)務工作質量，而且還可以加強與被審計單位之間的關系。另外，退出會議是被審計單位參與內部審計過程的一種方法，參與決策制定過程的人更容易接受做出的決策，所以退出會議創(chuàng)造了一個良好的審計外部環(huán)境，便于審計師與被審計單位之間進行溝通，從而改善彼此之間的關系。
　　c.不正確。這不是退出會議的目的。
　　d.不正確。送給高級管理人員的一般是總結報告。
　　3.在退出會議上，促進被審計單位接受一項有關其控制弱點建議的最有效方式是：
　　a.提醒被審計單位由其高級管理層閱讀審計報告。
　　b.告知被審計單位：其他具有較少創(chuàng)新精神的部門管理人員能夠改善相似的狀況。
　　c.努力提供帶有結論性的證據(jù)來表明審計發(fā)現(xiàn)是正確而且合理的。
　　d.表揚被審計單位已做出的改進并鼓勵他們進一步改變。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這樣做有威脅的嫌疑，容易引起被審計單位的反感，所以不是最有效方式。
　　b.不正確。容易引起被審計單位的逆反心理，不是最有效方式。
　　c.不正確。容易與被審計單位產生沖突，不利于其接受建議。
　　d.正確。這是一種溝通技巧，通過正面鼓勵可以促進被審計單位接受建議。
　　4.對內部審計師來說，退出會議的目的之一是：
　　a.要求針對發(fā)現(xiàn)的缺陷采取糾正行動。
　　b.檢查和確認根據(jù)被審計單位提供材料編制的審計報告的適當性。
　　c.檢查被委以任務的內部審計師的表現(xiàn)。
　　d.向管理者提出最終審計報告。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。內部審計師不應該要求被審計單位必須采取糾正行動，這不屬于內部審計的責任。
　　b.正確。在簽發(fā)最終審計報告前，內部審計師應該與適當?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y論和建議，這種討論通常在退出會議上進行。討論中，被審計單位可以對審計發(fā)現(xiàn)、審計結論和審計建議發(fā)表看法，從而幫助內部審計師確認是否對
　　事實有誤解或誤導，編制的審計報告是否恰當，進而提高審計工作質量。
　　c.不正確。對內部審計師的業(yè)績評價是私底下進行的，而不是在退出會議上進行。
　　d.不正確。最終審計報告是根據(jù)退出會議的結果進行修改后簽發(fā)的，在退出會議上通常是對報告草稿進行溝通。
　　5.內部審計中成功的咨詢交流，部分地基于被審計單位對內部審計師在審計期間行為的反饋意見，這種反饋：
　　a.應該僅僅報給高級管理層，作為檢查審計師工作的一種手段。
　　b.應該僅僅報給審計師以幫助他們提高審計業(yè)績。
　　c.應該報給管理層和審計師以保證經營價值得到提高。
　　d.將保持被審計單位對審計師的對抗情緒。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應該報給審計師，有利于他們進行自我檢查和完善，提高工作質量和效率。
　　b.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應該報給管理層，有利于他們對審計師的工作進行檢查，促進審計工作質量和效率的提高。
　　c.正確。被審計單位的反饋意見，有助于管理層加強對審計師的監(jiān)督，幫助審計師提高工作質量，也有助于審計師進行自我檢查和完善，改進工作方法，提高工作效率。
　　d.不正確。內部審計中成功的咨詢交流，目的之一是保持被審計單位與審計師之間良好的協(xié)作關系。

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　　11.4 當業(yè)務完成后，內部審計師應該簽發(fā)報告，以便與相關方面溝通業(yè)務結果，促進業(yè)務目標的完成。
　　11.4.1 業(yè)務報告的作用和重要性
　　11.4.1.1對于內部審計師來說：
　　▼ 業(yè)務報告總結概括了業(yè)務工作的目的、范圍和結果；
　　▼ 業(yè)務報告鼓勵審計業(yè)務客戶（被審計單位）采取行動，加強控制；
　　▼ 業(yè)務報告促進對內部審計師的教育與培訓；
　　▼ 業(yè)務報告為評價內部審計師的工作業(yè)績提供方便；
　　▼ 業(yè)務報告為后續(xù)工作的進行提供便利條件。
　　11.4.1.2 對于管理層來說：
　　▼ 業(yè)務報告提出了行動計劃，可以促進管理層采取必要的改進措施；
　　▼ 業(yè)務報告有助于提醒最高管理者關注應該注意的事情；
　　▼ 業(yè)務報告有助于繁忙的管理層了解經營情況；
　　▼ 業(yè)務報告有助于評價經營業(yè)績。
　　11.4.1.3 對于最高管理者來說：
　　▼ 業(yè)務報告提供了其他報告不能提供的、有關經營和控制的詳細情況；
　　▼ 業(yè)務報告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客觀信息；
　　▼ 業(yè)務報告提供的有關業(yè)務活動的信息，可以使最高管理者判斷是否很重要或高風險的事件正在接受審計；
　　▼ 業(yè)務報告可以促進經營活動的規(guī)范化。
　　11.4.1.4 對于其他組織來說：
　　▼ 業(yè)務報告是一項重要的信息來源；
　　▼ 外部審計師可以借助業(yè)務報告來評估其依賴內部審計工作的程度，以避免重復工作；
　　▼ 業(yè)務報告有助于保證監(jiān)管機構的利益。
　　【典型試題】
　　1.編制書面的正式的審計報告的主要原因是：
　　a.給被審計單位提供反應機會。
　　b.將高級管理層要求采取的改進行為記錄成文。
　　c.為外部審計師評價對內審部門的可信賴程度提供一種正規(guī)方法。
　　d.記錄業(yè)務發(fā)現(xiàn)和建議采取的行動過程。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。在形成正式報告之前，內部審計師就應與被審計單位進行溝通，那時被審計單位已經有機會做出反應，而不是在得到正式報告之后。
　　b.不正確。在審計報告中，內部審計師提出的是建議，而不是提出要求。
　　c.不正確。只有在適當?shù)臅r候，外部審計師才檢查工作底稿和業(yè)務報告以評價可信賴程度。這不構成業(yè)務報告編制的主要原因。
　　d.正確。業(yè)務報告應該陳述業(yè)務發(fā)現(xiàn)、結論和建議，這正是編制業(yè)務報告的主要原因。
　　2.某內部審計報告指出了薪酬管理部門的弱點并提出了相應的改正措施，這份審計報告對誰最有用？
　　a.出納員
　　b.董事會的審計委員會
　　c.薪酬部門經理
　　d.總裁
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確，公司薪酬職能的控制弱點對出納員不是最有用的，因為出納員沒有責任也沒有權力針對此部門的控制弱點采取糾正措施。
　　b.不正確。董事會的審計委員會對有關薪酬職能控制弱點的報告沒有直接的興趣，因此；這份報告對這些人不是最有用的。
　　c.正確。關于薪酬職能控制弱點的報告對薪酬部門經理是最有用的，因為他是對這個部門負有直接責任的人。
　　d.不正確。公司總裁對公司的全面經營負責，相應地，關于薪酬處理職能控制弱點的報告對總裁來說也不是最有用的。
　　3.下列哪一項不是審計報告的主要目的？
　　a.通知
　　b.得出結果
　　c.認定責任
　　d.說服
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。通知是目的之一。
　　b.不正確。得出結果是目的之一。
　　c.正確。認定責任是管理的職能，并不是內部審計的職能。
　　d.不正確。說服是目的之一。
　　11.4.2 編制業(yè)務報告的質量要求：
　　▼ 準確（Accurate），指報告沒有錯誤和歪曲，忠于相關事實。
　　▼ 客觀（Objective），指報告公正、不偏不倚、不帶偏見，是在公正地對所有相關事實和情況統(tǒng)籌評估的基礎上做出的。在業(yè)務發(fā)現(xiàn)、結論和建議的提出和敘述上，不帶有任何個人成見和盲目性，也不會受制于人。
　　▼ 清晰（Clear），指報告易于理解，符合邏輯，避免使用不必要的技術性語言，并提供所有重要的相關信息。
　　▼ 簡潔（ Concise），指報告針對性強，避免不必要的闡述、細節(jié)和冗余。
　　▼ 富有建設性（ Constructive），指報告可以幫助客戶和整個組織，并促使其改善工作。
　　▼ 完整（ Complete），指報告未遺漏任何重要信息，包括所有支持建議和結論的重要且相關的證據(jù)和觀察結果。
　　▼ 及時（Timely），指根據(jù)事項的重要程度，適時快速地提供報告，以便于管理層采取適當?shù)募m正措施。
　　【典型試題】
　　一個連鎖零售店的內部審計部門最近結束了對東南部地區(qū)所有商店的銷售調整審計。審計揭示幾個商店每季度花費了公司近85，000美元給顧客的費用賬戶重復賒賬。審計結束8周后發(fā)表的審計報告，包含了內部審計師對商店管理部門提出的建議，該建議提出應阻止對客戶賬戶的重復賒賬。在上述的案例中，下列哪一項報告標準被忽視了？
　　a.進一步的行動是不適當?shù)摹?BR>　　b.當重復賒賬的情況一經發(fā)現(xiàn)，內部審計師應執(zhí)行適當?shù)募m正措施。
　　c.內部審計師的建議不應包含在報告中。
　　d.報告不及時。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。沒有足夠的審計證據(jù)來評價后續(xù)審計的適當性和有效性。
　　b.不正確。審計師可以適當?shù)靥岢龈纳平ㄗh，但是不應該執(zhí)行具體糾正措施。
　　c.不正確。內部審計師的建議是業(yè)務發(fā)現(xiàn)的構成因素之一，應包括在業(yè)務報告中。
　　d.正確。業(yè)務報告應該是正確、客觀、清晰、簡潔、富有建設性、完整和及時。及時的報告是指那些沒有拖延發(fā)表日期，能夠促進被審計單位盡快采取有效措施的報告。本題中業(yè)務發(fā)現(xiàn)很重要，需要盡快糾正，而報告在審計結束8周后才發(fā)表，影響到被審計單位采取及時和有效的糾正措施，因此，違反了及時性標準。
　　11.4.3 編制業(yè)務報告的內容要求。
　　《標準》規(guī)定，業(yè)務報告的內容必須包括業(yè)務目標、范圍以及適用的結論、建議和行動計劃。雖然最終業(yè)務報告的形式和內容可能隨組織或業(yè)務類型的不同而有所差異，但至少都應包括業(yè)務目標、范圍和結果。
　　最終業(yè)務報告包括背景信息和摘要。背景信息可以明確被檢查的機構和活動，并提供相關解釋性信息，還可以包括來自以前報告的發(fā)現(xiàn)、結論和建議，表明報告是否源自既定計劃或是應有關方面的要求而編制。摘要是對報告內容的均衡反映。
　　11.4.3.1 “業(yè)務目標”可告知報告使用者開展業(yè)務的原因及期望實現(xiàn)的目標。對業(yè)務目標的簡潔說明有助于保證整個報告的連續(xù)性，易于他人閱讀和討論報告。業(yè)務發(fā)現(xiàn)的敘述應該與業(yè)務目標相關。
　　11.4.3.2 “范圍說明”應明確業(yè)務活動范圍，可包括被檢查的時間段、未經檢查的活動等輔助信息以勾勒出業(yè)務的邊界，對已開展業(yè)務工作的性質和范圍也應該進行說明。
　　11.4.3.3 業(yè)務結果包括發(fā)現(xiàn)、結論、意見、建議和行動計劃。
　　業(yè)務發(fā)現(xiàn)是對事實的陳述。內部審計師報告一些支持業(yè)務結論和建議、’或避免相關業(yè)務結論和建議被誤解的發(fā)現(xiàn)是有必要的。比較次要的發(fā)現(xiàn)或建議可以通過非正式形式溝通。
　　業(yè)務發(fā)現(xiàn)和建議是在對標準和實際情況進行比較的過程中產生的，不管兩者之間是否存在差異，內部審計師都可能將其作為編制報告的基礎。著實際情況與標準吻合，在報告中肯定其出色業(yè)績是恰當?shù)?。發(fā)現(xiàn)和建議應以下述內容為依據(jù)：
　　▼ 標準：在進行評估和查證時運用的標準、指標和期望值（正確的情形）；
　　▼ 實際情況：內部審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實證據(jù)（目前的情形）；
　　▼ 原因：標準與實際情況之間存在差異的原因；
　　▼ 后果：由于情況與標準不一致，導致組織或其他部門面臨的風險（即差異的影響）。在確定風險程度時，內部審計師應考慮該發(fā)現(xiàn)和建議可能會對組織運營和財務報表產生的影響；
　　▼ 發(fā)現(xiàn)和建議還可包括業(yè)務客戶的成績、相關問題和輔助信息。
　　業(yè)務結論和意見是內部審計師對發(fā)現(xiàn)和建議影響被檢查活動的情況所做出的評估。他們通常根據(jù)總體印象合理提出發(fā)現(xiàn)和建議，并在業(yè)務報告中明確給出業(yè)務結論。結論可能覆蓋整個業(yè)務范圍或只是針對某些具體方面。它們可以包括但不限于以下內容：
　　▼ 運營或項目目標是否與組織目標保持一致；
　　▼ 組織目標是否得到實現(xiàn)；
　　▼ 被檢查業(yè)務是否按計劃運作。
　　出具的意見可以是對控制情況的全面評估，也可僅限于特定控制或業(yè)務的某些方面。
　　發(fā)表總體意見時，必須考慮到高級管理層、董事會及其他利益相關方的預期，必須有充分、可靠、相關及有用的證據(jù)支持。
　　報告要表明：
　　▼ 業(yè)務范圍，包括意見所涵蓋的時間段；
　　▼ 范圍受限制的情況；
　　▼ 考慮所有相關項目的情況，包括對其他確認業(yè)務提供者的依賴程度；
　　▼ 用來作為形成總體意見基礎的風險或控制框架或者其他標準；
　　▼ 形成的總體意見、判斷或結論。
　　做出不利的總體意見時，必須說明原因。
　　內部審計師的報告包括改進建議、對出色業(yè)績的肯定及糾正措施。
　　內部審計師的報告也可包括自上次審計后，審計業(yè)務客戶改進或建立良好控制措施所取得的成績，以及審計業(yè)務客戶對業(yè)務結論、意見和建議的看法。
　　作為內部審計師與業(yè)務客戶討論內容的一部分，內部審計師應努力爭取與審計業(yè)務客戶在業(yè)務結果和所有為改進運營而制訂的行動計劃方面達成一致意見。若內部審計師與審計業(yè)務客戶對業(yè)務結論存在分歧，業(yè)務報告應說明分歧的具體情況及原因。審計業(yè)務客戶的書面意見可作為附錄收進業(yè)務報告，也可以直接在報告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述。
　　11.4.3.4 由于涉及保密權、所有權、不當或違法行為，有些信息可能不適合向所有報告接收人披露。這些信息需要在單獨的報告中披露。若所報告情況涉及高級管理層，應將報告分發(fā)給董事會。
　　11.4.3.5 署名報告應在業(yè)務完成后出具。強調業(yè)務結果的總結報告適合向高于被檢查部門的管理層提交，可以單獨發(fā)布，也可與最終報告一起發(fā)布?！笆鹈币馕吨皇跈嗟膬炔繉徲嫀熆梢栽趫蟾嫔鲜止せ螂娮雍灻?。由首席審計執(zhí)行官確定簽署報告的內部審計師。如果報告以電子形式發(fā)布，則內部審計部門應將署名報告存檔。
　　【典型試題】
　　1.根據(jù)《標準》，下列哪項是必須包括在舞弊報告里的正確的信息清單？
　　a.目標、范圍、結果以及在適當?shù)胤奖硎龅膬炔繉徲嫀熞庖姟?BR>　　b.標準、原因、條件和效果。
　　c.背景、發(fā)現(xiàn)和建議。
　　d.發(fā)現(xiàn)、結論、建議和改正措施。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是作為業(yè)務結論的最終業(yè)務報告應該包含的信息清單，這一清單不包括舞弊信息。另外，由于本選項沒有包含糾正措施，因此它是不完整的。
　　b.不正確。這是關于業(yè)務發(fā)現(xiàn)各組成要素的正確清單。一份舞弊報告不只包含舞弊發(fā)現(xiàn)，所以這個答案是不完整的。
　　c.不正確。報告中可以包括背景資料，也可不包括。這一清單遺漏了結論和糾正措施，因此它是不完整的。
　　d.正確?！稑藴省?410規(guī)定，業(yè)務報告的內容必須包括業(yè)務目標、范圍以及適用的結論、建議和行動計劃。
　　2.根據(jù)《標準》，下列哪項是審計報告的必要組成部分？
　　I.背景信息
　　II.審計目的
　　III.審計范圍
　　IV.審計結果
　　V.摘要
　　a.I、II和III
　　b.I、III和V
　　c.II、III和IV
　　d.II、IV和V
　　『正確答案』c
　　『答案解析』：
　　I.不正確。背景信息不是最終業(yè)務報告必要的組成內容之一。
　　II.正確。審計目的是最終業(yè)務報告的必要組成內容之一。
　　III.正確。審計范圍是最終業(yè)務報告的必要組成內容之一。
　　IV.正確。審計結果是最終業(yè)務報告的必要組成內容之一。
　　3.根據(jù)《標準》，內部審計報告中的業(yè)務發(fā)現(xiàn)應該包括：
　　a.對業(yè)務發(fā)現(xiàn)發(fā)生原因的意見陳述。
　　b.對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關部門控制弱點的事實陳述。
　　c.對在審計過程中形成的事實和意見的陳述。
　　d.對處理未來潛在事件的看法的陳述及對被審計部門有所幫助的一些看法的陳述。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。業(yè)務發(fā)現(xiàn)必須是對事實的陳述而不是對審計師意見的陳述。意見陳述（而不是發(fā)現(xiàn)）代表了審計師對所檢查活動進行審計觀察后作出的評價。
　　b.正確。發(fā)現(xiàn)是對事實的相關說明，業(yè)務發(fā)現(xiàn)必須是審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的關于控制強點和弱點的事實證據(jù)。
　　c.不正確。業(yè)務發(fā)現(xiàn)不能既是事實又是意見，它們必須只描述存在的事實或情況。
　　d.不正確。業(yè)務發(fā)現(xiàn)說明的是現(xiàn)在而不是未來的實際情況或事項。
　　4.下列哪一項不應包括在審計報告的范圍段中？
　　a.審計期間
　　b.審計目的
　　c.未接受審計的活動
　　d.實施審計的性質及程度
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。審計期間應該包括在業(yè)務報告的范圍段中。
　　b.正確。業(yè)務報告范圍段應該說明各項檢查的活動，當需要時要包括支持性證據(jù)，例如，審計期間。另外，為了界定審計界限，業(yè)務范圍還可以包括相關的未經審計的活動。但是審計目的部分描述的則是審計業(yè)務要達到的目標，它是一個獨立部分，不應包括在業(yè)務范圍段中。
　　c.不正確’。未審計的活動可以包括在業(yè)務報告的范圍段中。
　　d.不正確。實施審計的性質及程度應該包括在業(yè)務報告的范圍段中。
　　5.某內部審計師已經完成了對組織業(yè)務活動的審計，并且正在準備簽發(fā)一份報告。然而，被審計單位不同意內部審計師的業(yè)務結論。內部審計師應該：
　　a.暫不簽發(fā)審計報告，直到與被審計單位達成共識為止。
　　b.與被審計單位共同進行更多的工作以解決雙方的分歧。推遲審計報告的簽發(fā)，直到達成共識。
　　c.簽發(fā)審計報告并且說明被審計單位限制了審計范圍，因此導致就審計結論出現(xiàn)的分歧。
　　d.簽發(fā)審計報告并且在報告中陳述雙方的觀點以及意見不一致的原因。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。只要審計師對完成的審計感到滿意，就不宜拖延業(yè)務報告的簽發(fā)時間。有時，就某些問題，可能永遠不能與被審計單位達成共識。
　　b.不正確。只要審計師滿意業(yè)務結論，就沒有必要擴展業(yè)務工作。
　　c.不正確。被審計單位不同意業(yè)務結論不能說明業(yè)務范圍受到限制。
　　d.正確。若內部審計師與業(yè)務客戶對業(yè)務結論存在分歧，業(yè)務報告應說明分歧的具體情況及原因。
　　利用下列信息回答6-7題：
　　審計發(fā)現(xiàn)摘要顯示旅行費用預付款超過規(guī)定的最大額度限制。公司政策允許預支旅行資金給經批準的員工在旅行時使用，預付資金不超過45天的預計費用。公司程序不要求在申請大額旅行預付款時提供正當理由，員工能夠并實際上累計預借了大額的不需要的預付資金。
　　6.導致上述審計發(fā)現(xiàn)的原因是：
　　a.公司預付款程序不要求提供具體的正當理由。
　　b.公司政策允許為經批準的員工提供旅行基金。
　　c.員工積累大額的旅行預付款。
　　d.旅行預付款沒有及時清理。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。這正是預付旅行資金大量超額的原因。
　　b.不正確。該政策允許只有經批準的員工才能預借旅行費用，因此它不是導致預借費用超支的直接原因。
　　c.不正確。這是上述業(yè)務發(fā)現(xiàn)產生的后果。
　　d.不正確。這也是上述業(yè)務發(fā)現(xiàn)產生的后果。
　　7.上述審計發(fā)現(xiàn)中，作為審計發(fā)現(xiàn)“條件”因素的是：
　　a.預付資金不能超過45天的預計費用。
　　b.雇員積累大額的不需要的預付旅行資金。
　　c.公司程序不要求對大額的預付款提供具體的正當理由。
　　d.旅行預付款超過規(guī)定的最大限額。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是“標準”因素。
　　b.不正確。這是產生的“結果”因素。
　　c.不正確。這是引起該審計發(fā)現(xiàn)的“原因”因素。
　　d.正確。這是“條件”因素。
　　★相關知識
　　11.4.4 編制業(yè)務報告的格式要求
　　11.4.4.1 業(yè)務結果的溝通方式沒有具體要求，可以是正式溝通，也可以是非正式溝通?？梢圆捎谜降臅鎴蟾嫘问剑部梢圆捎孟蚪洜I部門發(fā)送備忘錄或簡單的信函形式，此外還可以采用口頭溝通形式。究竟采取何種方式，取決于業(yè)務類型、業(yè)務結果、管理層的要求、組織特征（是中央集權還是分散型的）以及組織中各級管理者對內部審計地位的認可度。
　　11.4.4.2 業(yè)務報告的類型，除了最終報告外，通常包括總結報告（summary reports）、口頭報告（oral reports）及過程報告（progress reports）等。
　　▼ 最終報告必須是正式的書面報告，采用的格式經過認真仔細地設計，而且必須經過首席審計執(zhí)行官或其委派的人檢查、批準和簽字后才能簽發(fā)。
　　▼ 總結報告適于內部審計師向審計業(yè)務客戶的上級管理部門強調業(yè)務結果時使用，同時，也適用于本組織中的高層人員?？偨Y報告可以單獨簽發(fā)，也可以與最終業(yè)務報告一道簽發(fā)。
　　▼ 口頭報告用于補充和支持書面報告，但不能代替書面報告?？陬^報告的優(yōu)勢在于：（1）可以及時提供反饋信息，一方面有助于審計業(yè)務客戶盡快采取行動糾正存在問題，另一方面有助于內部審計師對審計業(yè)務客戶的看法做出及時回應。（2）改善內部審計師與審計業(yè)務客戶之間的關系，緩解緊張氣氛，促進審計業(yè)務客戶接受內部審計師提出的建議。（3）為內部審計師提供額外的信息，使內部審計師了解審計業(yè)務客戶的態(tài)度和想法，評估自身工作是否存在不足和錯誤。雖然口頭報告更加靈活，但是也是需要認真計劃和準備的。
　　▼ 過程報告為需要審計業(yè)務客戶采取快速行動時所使用，一般用于向審計業(yè)務客戶和高級管理部門報告期限較長的、敏感的或其他特殊業(yè)務的進展情況。過程報告由內部審計人員編制，需要接受首席審計執(zhí)行官或其他高級主管的檢查。中期報告是過程報告的一種。
　　11.4.4.3 為了達到業(yè)務報告準確、清晰、簡潔等質量要求，需要應用一些寫作技巧，例如：
　　▼ 復雜的事項可以用曲線圖、表格等直觀形式表達出來，易于理解；
　　▼ 使用清晰、常見的詞匯，避免不必要的技術用語，并將所有重要且相關的信息資料都在報告中列示出來；
　　▼ 使用短而簡單的句子，盡量縮短段落的長度，并大量使用小標題，標題要盡量簡潔，滿足需用即可；
　　▼ 盡量使用主動句，避免被動句；
　　▼ 整篇報告要具有邏輯性，文風流暢；
　　▼ 對所有的最終報告進行認真校對，包括用詞、頁數(shù)、日期等；
　　▼ 業(yè)務報告的準備工作應該在業(yè)務開始時進行，而不是在發(fā)現(xiàn)問題后才開始。
　　【典型試題】
　　1.無論選擇口頭形式還是以書面形式提交內部審計報告，字句的選擇對報告接受者均有影響。在內部審計師為以說服報告接受者接受審計建議為目的的書面或口頭報告中，采用高度含蓄或富有感情的措辭比采用不太含蓄的字句將：
　　a.可能促使報告接受者有意朝審計建議方向考慮。
　　b.可能不奏效，使報告接受者偏離審計建議。
　　c.使報告接受者很快地無保留地接受審計建議。
　　d.無論哪一種，對報告接受者均無影響。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。如果過分含蓄的話，有可能導致誤解，反倒使接受者不能正確理解建議。
　　b.正確。感情色彩強烈而且過分含蓄的措詞無助于增強說服力，可能導致誤解或引起逆反心理，反倒使報告接受者偏離建議。
　　c.不正確。高度含蓄的措辭會使報告接受者難以理解，進而無法接受提
　　出的建議。
　　d.不正確。無論哪一種都會產生一定影響。
　　2.要在書面交流中強調某一重點，下列哪項技術是最好的？
　　a.把該重點安排在段落的中間而不是開頭或末尾。
　　b.使用被動語氣而不是主動語氣。
　　c.使用非并列結構突出重點。
　　d.一個觀點用一個短句來表達而不是將幾個觀點集中于一個長句。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。最好將重點放在段落的開頭或結尾。
　　b.不正確。最好使用主動語氣。
　　c.不正確。最好使用并列結構突出重點。
　　d.正確。一個觀點使用一個短句來表達可以強調重點，而將幾個觀點在一個長句子中表述可能掩蓋了所要強調的重點。
　　3.內部審計師與被審計單位之間的成功交流，部分依賴于恰當?shù)貜娬{重點，這樣雙方都能意識到討論的重點。下列哪種方法最能夠在審計報告中突出要點？
　　a.圖表、重復和逐條列示。
　　b.固定的段落和詳細的附錄。
　　c.討論中的語調保持平靜。
　　d.將要點納入討論中。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。圖表列示、口頭或書面的重復（例如摘要），以及逐條列示都是在報告中強調重點的好方法。
　　b.不正確。因為讀者可能不詳細閱讀報告，固定段落中的長句子容易掩蓋重要信息。詳細的附錄也無法突出重要信息。
　　c.不正確。如果希望利用聲音強調重點，則要求以抑揚頓挫的聲音吸引聽眾，使其注意到要表述的問題，而不能保持聲調平和。
　　d.不正確。將要點納入討論的目的是使它們被接受并執(zhí)行，而非強調它們。
　　4.某內部審計主管發(fā)現(xiàn)其下屬審計師越來越多地以口頭報告補充書面報告。該審計師增加使用口頭報告的最可能原因是，口頭報告：
　　a.減少支持審計發(fā)現(xiàn)所需的檢查工作量。
　　b.用非正式形式傳達意見，無需準備。
　　c.采用靈活的格式編制而成，因此提高整體審計效率。
　　d.使內部審計師有機會反駁爭議，并為聽眾提供可能需要的額外信息。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。為支持業(yè)務發(fā)現(xiàn)所要求的檢查工作量與使用口頭報告是無關的。無論報告業(yè)務發(fā)現(xiàn)是采用口頭形式還是采用書面形式，業(yè)務發(fā)現(xiàn)都需要有充分的審計證據(jù)來支持。
　　b.不正確。即使業(yè)務報告采用口頭形式，還是需要進行精心準備。否則可能使對方產生不必要的誤解。
　　c.不正確?？陬^報告不能減少對最終報告的需要，所以不可能影響整體審計效率。
　　d.正確?？陬^報告為審計師與報告接受者（聽眾）進行面對面討論提供了機會，使審計師可以對報告接受者提出的反對論點立即做出反應，隨時隨地提供一些額外證據(jù)來支持自己的論點。同時，在討論過程中，報告接受者也可以從審計師的言語中得到需要的額外信息。

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　　11.5 業(yè)務報告的核準和分發(fā)。
　　11.5.1 首席審計執(zhí)行官負責最終業(yè)務結果的溝通工作，最終業(yè)務報告應該經過首席審計執(zhí)行官或其指派者審核、批準和簽發(fā)，并由他們決定分發(fā)對象。
　　▼ 首席審計執(zhí)行官或其指派者在審批最終業(yè)務報告后，應該在報告上面簽字。可以考慮由主審人員、審計主管、監(jiān)督人員代表首席審計執(zhí)行官簽字；
　　▼ 在大型跨國公司，如果要求首席審計執(zhí)行官在所有最終業(yè)務報告上簽字，可能會導致拖延報告的簽發(fā)時間。
　　11.5.2 首席審計執(zhí)行官負責與能夠保證業(yè)務結果得到應有考慮的人溝通最終業(yè)務結果。
　　▼ 最終業(yè)務報告應該分送給那些有權采取糾正措施或能夠保證采取糾正措施的人；
　　▼ 較高層次的組織成員可能收到的是總結報告或摘要性報告；
　　▼ 業(yè)務報告也可能分送給外部審計師、董事會成員，或者那些可能受業(yè)務結果影響或與業(yè)務結果有利益關系的人。
　　11.5.3 如果最終業(yè)務報告中存在錯誤或漏洞（如遺漏了重要信息、非蓄意地錯誤陳述），首席審計執(zhí)行官應簽發(fā)一份修正報告，并分發(fā)給所有收到錯誤報告的人。
　　11.5.4 咨詢業(yè)務報告的分發(fā)也應該遵循組織制定的相關政策。鑒于咨詢業(yè)務中內部審計所評價活動的性質，許多組織將咨詢報告的分發(fā)限定在一定范圍內。
　　11.6 在正式簽發(fā)最終業(yè)務報告前，內部審計師應該與適當層次的管理人員討論業(yè)務結論和建議，共同審核最終業(yè)務報告草稿，并取得他們對報告的反饋信息（無論是正面的還是負面的），目的是確保最終業(yè)務報告的準確性。
　　11.6.1 取得審計業(yè)務客戶對報告反饋意見的最佳方式是為他們提供閱讀報告草稿的機會，并允許他們發(fā)表不同意見，幫助內部審計師復核最終業(yè)務報告的內容。
　　11.6.2 根據(jù)《實務公告》，“作為內部審計師與業(yè)務客戶討論內容的一部分，內部審計師應努力爭取與業(yè)務客戶在業(yè)務結果和所有為改進運營而制訂的行動計劃方面達成一致意見”。與審計業(yè)務客戶討論時，內部審計師應該爭取獲得審計業(yè)務客戶對業(yè)務結果的認同，并就擬采取的糾正行動計劃取得一致意見。為了達到這一目的，內部審計師可以在一些非原則問題上表現(xiàn)得靈活一些，但是，這并不意味著內部審計師可以喪失原則性，就業(yè)務結論討價還價。如果雙方確實存在很大分歧，那么應該將其書面反饋意見包含在最終業(yè)務報告中，即“若內部審計師與業(yè)務客戶對業(yè)務結論存在分歧，業(yè)務報告應說明分歧的具體情況及原因。業(yè)務客戶的書面意見可作為附錄收進業(yè)務報告，也可以直接在報告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述?！?BR>　　【典型試題】
　　1.某內部審計部門最近完成了對應付賬款部門的經營審計，如果在出具最終報告的同時出具總結報告，誰最可能只收到總結報告？
　　a.應付賬款部門經理
　　b.外部審計師
　　c.會計部主任
　　d.董事會審計委員會
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。應付賬款部門經理最應該收到最終報告的副本。
　　b.不正確。在有些情況下，外部審計師可能獲得最終報告的副本。
　　c.不正確。會計部主任，像應付賬款部門經理一樣，需要最終報告的副本以便了解缺陷的詳細情況并且組織實施審計建議。
　　d.正確。較高層次的組織成員可能收到的是總結報告，向董事會審計委員會提交總結報告才是適當?shù)摹?
　　2.下列哪項是首席審計執(zhí)行官將列舉重要內部控制弱點的審計報告復印件送給審計委員會和外部審計師的最可能原因？
　　a.審計委員會和外部審計師通常會收到所有內部審計報告的復印件。
　　b.期望審計委員會和外部審計師對業(yè)務發(fā)現(xiàn)采取糾正措施。
　　c.審計委員會和外部審計師的活動會受到可能錯報財務報表的影響。
　　d.一些政府治理機構要求這樣分發(fā)報告。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。審計委員會通常會收到內部審計報告的復印件，但外部審計師一般不會收到內部審計報告的復印件，除非是需要或存在其他特殊情況。
　　b.不正確。應該由存在重大控制弱點的運營部門管理層采取糾正措施，而不是由審計委員會和外部審計師負責此事。
　　c.正確。符合《實務公告》，即“按內部審計章程或組織政策的要求，首席審計執(zhí)行官還可將報告發(fā)送給其他感興趣的或受報告影響的人員，如外部審計師和董事會”的規(guī)定。如果存在的重大控制弱點可能會導致財務報表錯報，就應該告知外部審計師和審計委員會，因為這可能會對他們的工作造成影響。
　　d.不正確。政府治理機構沒有這種要求。
　　3.幾級管理層都對市場部門的審計結果感興趣，什么是溝通審計結果的最好方法？
　　a.給每一級管理層寫一份詳細的報告。
　　b.給市場部管理層寫一份報告，給其他管理層總結報告。
　　c.與市場部管理層討論結果并給最高管理層提交一份總結報告。
　　d.與所有層次的管理者討論結果。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。不是每一層次的管理部門都需要詳細報告。
　　b.正確。最終報告應該送給能夠針對報告中所提到的缺陷采取行動的一級管理部門，所以應該給市場部管理層送此報告。高級管理部門應該了解內部審計活動和提到的任何重大缺陷，這一目的通過口頭或總結報告就可以達到。其他管理層也只需送總結報告即可。
　　c.不正確。因為市場管理部門能夠針對缺陷采取行動，所以應該送給他們一份正式、詳細的書面報告，而不僅僅是討論結果。
　　d.不正確。應該與適當層次而不是所有層次的管理部門探討業(yè)務結論和建議。
　　4.最終審計報告應該由誰檢查和批準？
　　a.被審計單位或被審計單位需要向其報告的人。
　　b.審計項目主審。
　　c.首席審計執(zhí)行官或其指派者。
　　d.首席財務執(zhí)行官。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。最終業(yè)務報告應該由首席審計執(zhí)行官或其指派者檢查和復核。
　　b.不正確。除非首席審計執(zhí)行官授權，否則審計項目主審員不應該檢查和復核最終業(yè)務報告。
　　c.正確。首席審計執(zhí)行官或其指派者應該檢查、復核和簽發(fā)最終業(yè)務報告，并且決定報告分發(fā)的對象。如果形勢允許，可以考慮由主審人員、監(jiān)督人員等代表首席審計執(zhí)行官簽發(fā)報告。
　　d.不正確。最終業(yè)務報告應由首席審計執(zhí)行官或其指派者進行檢查和復核。

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（責任編輯：中大編輯）