內(nèi)容提要:銀行實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包策略,不僅能節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本,而且還可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,但也會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。文中就銀行在操作內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包時(shí),如何把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)進(jìn)行了探討。
(一)
銀行業(yè)務(wù)外包是一種商業(yè)戰(zhàn)略,就是銀行把自身內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機(jī)構(gòu)。外包的理論基礎(chǔ)是企業(yè)再造理論。企業(yè)再造根本思想就是徹底擯棄大工業(yè)時(shí)代的模式,重新塑造與當(dāng)今時(shí)代信息化、全球化相適應(yīng)的企業(yè)模式。它是從另一個(gè)角度反映企業(yè)組織如何去適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。隨著信息化和全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展,包括把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等一些銀行非核心業(yè)務(wù)外包出去已成為一種趨勢(shì)。
就銀行方面而言,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包策略的主要好處不僅能節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本,而且還可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
1、以優(yōu)補(bǔ)絀。我國各家銀行內(nèi)部審計(jì)資源普遍不足,這種不足不僅表現(xiàn)在數(shù)量上,更表現(xiàn)在質(zhì)量上。一是缺少普遍適用的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。二是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力不能滿足需要,特別是在收集信息、檢查、評(píng)價(jià)和交流方面能力不夠,審計(jì)的手段、方法落后,不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。三是銀行審計(jì)理論滯后。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員是一個(gè)相當(dāng)規(guī)模的群體,但尚無一成熟的理論和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從銀行方面講,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包能使銀行利用自身所沒有的專業(yè)技能,有機(jī)會(huì)利用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論,比如獲得特別審計(jì)項(xiàng)目的專門技能和知識(shí),而銀行內(nèi)部是不具備這種知識(shí)的。通過業(yè)務(wù)外包可揚(yáng)長(zhǎng)避短,以優(yōu)補(bǔ)絀。對(duì)于某些規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)程度都不大的小銀行來說,可以考慮將內(nèi)部審計(jì)職能外包給外部專家,并由高級(jí)管理層負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施
審計(jì)師的建議,確定負(fù)責(zé)實(shí)施建議的人員。
2、降低內(nèi)部審計(jì)成本。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總行→一級(jí)分行→二級(jí)分行或區(qū)域內(nèi)部審計(jì)中心,估計(jì)銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員超過3萬人。這樣龐大的機(jī)構(gòu)和眾多的人員,銀行系統(tǒng)每年為此需耗費(fèi)數(shù)十億元成本。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包可以部分削減這方面昂貴的招聘、培訓(xùn)和福利支出,從而可大大降低銀行相應(yīng)的成本。
3、提高內(nèi)部審計(jì)效率。作為銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包商的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)領(lǐng)域的專家。他們所掌握的審計(jì)手段、技術(shù)、方法和專業(yè)水準(zhǔn)具有明顯的優(yōu)勢(shì),由專家來做能更好地完成審計(jì)目標(biāo)。
4、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性,而獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門保持客觀性和公正性的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國銀行的內(nèi)部審計(jì)體制雖經(jīng)近年改革,但仍沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。而外包商不涉及銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或選擇或?qū)嵤﹥?nèi)部控制措施,也可以避免和被審計(jì)銀行機(jī)構(gòu)發(fā)生任何利益沖突。所以,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包,可從根本上解決獨(dú)立性問題,外包商可以向銀行管理層和銀行監(jiān)管人提供高質(zhì)量的審計(jì)信息。
從社會(huì)方面看,銀行內(nèi)部審計(jì)外包可利用比較優(yōu)勢(shì),使社會(huì)審計(jì)資源得到充分利用。從外包商----注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所(CPA)方面來說,銀行內(nèi)部審計(jì)不僅是一個(gè)專業(yè)問題,而且還是一個(gè)很大的產(chǎn)業(yè),因?yàn)樗且粋€(gè)很大的市場(chǎng)。隨著中國銀行業(yè)走向世界,這個(gè)市場(chǎng)會(huì)越來越大。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)社會(huì)化是世界性的趨勢(shì),因?yàn)檫@樣可以節(jié)約審計(jì)成本,提高審計(jì)質(zhì)量。中國的銀行內(nèi)部審計(jì)市場(chǎng),對(duì)CPA來說充滿機(jī)遇,也充滿挑戰(zhàn)。目前,我國金融機(jī)構(gòu)有20多萬個(gè),金融從業(yè)人員300萬人,有待審計(jì)的銀行資產(chǎn)達(dá)幾十萬億元。這就是說,現(xiàn)在不是有沒有金融審計(jì)市場(chǎng)的問題,而是中國的CPA有沒有能量去占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)的問題。對(duì)CPA來說,目前是一個(gè)千載難逢的機(jī)遇。中原逐鹿,不知鹿死誰手。競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)手不僅是國內(nèi)同業(yè)之間,更多的還會(huì)來自國際上的知名會(huì)計(jì)公司。我國CPA業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性的調(diào)整,將現(xiàn)有的審計(jì)資源向金融審計(jì)傾斜,作好充分的準(zhǔn)備,以迅速占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)。
尤其值得一提的是,金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的核心,誰掌握了中國未來金融審計(jì)的市場(chǎng),誰就掌握了中國審計(jì)市場(chǎng)的未來。它的意義不僅在于銀行審計(jì)本身的巨大市場(chǎng),而且可帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng);它不但是審計(jì)市場(chǎng)新的增長(zhǎng)點(diǎn),而且對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)可起到優(yōu)化和催化作用。金融審計(jì)業(yè)務(wù)可提高我國CPA的整體素質(zhì),提高事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力,而銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是金融審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要部分。
(二)
內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包在給銀行帶來上述諸多好處的同時(shí),也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。銀行在實(shí)際操作內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包時(shí),應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)。
1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理程序的充分到位。作為董事會(huì)
職責(zé)的一部分,董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的支援情況、與外包商的關(guān)系管理情況進(jìn)行評(píng)估。沒有一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,內(nèi)部審計(jì)外包就可能與銀行的戰(zhàn)略計(jì)劃不一致,或代價(jià)不菲,或帶來不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:金融機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)需要;評(píng)價(jià)和監(jiān)督外包關(guān)系的能力;內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的重要性和被外包的風(fēng)險(xiǎn)程度;對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的明確要求;必要的控制和報(bào)告程序;外包商的合同義務(wù)和要求;內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)急計(jì)劃;對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包協(xié)議的持續(xù)評(píng)估,以評(píng)價(jià)是否與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)一致和外包商的工作業(yè)績(jī);是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則。
2、選擇外包商。一旦銀行完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,管理層就應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包商進(jìn)行評(píng)估,以確定其運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)狀況是否滿足銀行的需要。管理層應(yīng)當(dāng)將銀行的需求、目標(biāo)和必要的控制要求告訴潛在的內(nèi)部審計(jì)外包商。管理層也應(yīng)當(dāng)對(duì)外包合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行討論。在選擇一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí),銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商以下三個(gè)因素:即專業(yè)知識(shí)和技能、運(yùn)行情況和控制情況、外包商的財(cái)務(wù)狀況。
在外包商的專業(yè)知識(shí)和技能方面,銀行應(yīng)當(dāng)考慮:評(píng)估外包商提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和能力;識(shí)別銀行必須對(duì)外包商進(jìn)行支援以全面管理風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域;評(píng)價(jià)外包商在未來預(yù)期的運(yùn)作環(huán)境下提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)知識(shí);必要的話,要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督察,以更好地了解外包商是如何開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。
在外包商的運(yùn)行和控制情況方面,銀行應(yīng)當(dāng)考慮:確定外包商與內(nèi)部控制相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、政策和程序的健全性;審查外包商的審計(jì)報(bào)告,以確定內(nèi)部審計(jì)范圍是否全面,內(nèi)部控制措施是否完備;評(píng)價(jià)銀行是否能夠完全、及時(shí)地獲得外包商的內(nèi)部審計(jì)信息。
在外包商的財(cái)務(wù)狀況方面,銀行應(yīng)當(dāng)考慮:分析外包商最近被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和年報(bào);考慮外包商在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限有多長(zhǎng)、市場(chǎng)份額有多大。
由此可見,一個(gè)良好的外包商必須是具備專業(yè)勝任能力和適當(dāng)?shù)闹R(shí)技能、內(nèi)部控制完備、財(cái)務(wù)狀況良好的公司。他們應(yīng)當(dāng)是一批既精通國際銀行游戲規(guī)則又熟悉國際審計(jì)游戲規(guī)則的人才。就我國國情而言,銀行內(nèi)部審計(jì)的外包商主體主要應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過審計(jì)實(shí)踐和理論研究,總結(jié)、歸納和創(chuàng)造一套既符合國際慣例,又有自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、金融審計(jì)方法與理論。銀行在選擇內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí)除上述因素以個(gè)外,還要綜合考慮:一是外包商的資質(zhì)。經(jīng)人行和財(cái)政部許可,目前國內(nèi)有68家會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得從事金融審計(jì)業(yè)務(wù)的資質(zhì)。二是評(píng)價(jià)客戶在社會(huì)上執(zhí)業(yè)信譽(yù)如何。三是外包商在銀行審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)水平如何。四是外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
3、審查外包合同。內(nèi)部審計(jì)外包合同是銀行機(jī)構(gòu)與提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的外包商之間簽訂的一項(xiàng)契約。合同應(yīng)當(dāng)考慮銀行經(jīng)營(yíng)需求和在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇外包商階段被識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。合同應(yīng)當(dāng)明確采用書面形式,內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細(xì),包括:內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決等。
(1) 服務(wù)范圍:合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù),包括外包商的任務(wù)和職責(zé);外包商實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)分析和制定的計(jì)劃必須事先得到銀行高級(jí)管理層的批準(zhǔn)。
(2) 業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn):業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期審查外包商的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn),確保其內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。外包商必須親自承諾將所需資源應(yīng)用于根據(jù)審計(jì)計(jì)劃有效地執(zhí)行其任務(wù)
(3) 安全保密:合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商有保守銀行信息資源機(jī)密的義務(wù),以防止銀行商業(yè)機(jī)密的泄密。
(4) 控制措施:銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商的內(nèi)部控制措施;遵循監(jiān)管要求的合規(guī)性;外包商保持的有關(guān)記錄;高級(jí)管理層或其代表、外部審計(jì)師或其代表及監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)在任何時(shí)候接觸與外包商任務(wù)有關(guān)的記錄,包括審計(jì)工作計(jì)劃和工作報(bào)告。
(5) 審計(jì)條款:合同應(yīng)當(dāng)訂明外包商提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類型(如財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制和安全評(píng)估)。合同也應(yīng)當(dāng)訂明內(nèi)部審計(jì)次數(shù)、有關(guān)審計(jì)成本和銀行獲取內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)利。銀行應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注對(duì)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。
(6) 報(bào)告制度:合同條款應(yīng)當(dāng)規(guī)定銀行收到的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類型和次數(shù)。
(7) 爭(zhēng)議解決:銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在合同中訂立一個(gè)爭(zhēng)議解決規(guī)定,以解決未來潛存的問題。
銀行管理層應(yīng)當(dāng)考慮合同是否具備足夠的靈活性,以適應(yīng)技術(shù)和金融機(jī)構(gòu)運(yùn)作的變化。所以銀行與外包商之間也應(yīng)當(dāng)訂立可以改變合同條款的協(xié)議,尤其是如果發(fā)現(xiàn)重大問題需要擴(kuò)大審計(jì)工作的時(shí)候。在簽字之前,應(yīng)當(dāng)由法律顧問進(jìn)行審查。
4、控制和監(jiān)督。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包可以給銀行帶來很大的好處,但另一方面外包也可能給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn),比如喪失或減少對(duì)外包業(yè)務(wù)的控制。尤其是當(dāng)銀行將一項(xiàng)重要職能外包出去的時(shí)候,就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督。而且,外包也可能對(duì)監(jiān)管當(dāng)局收集信息或要求改變被外包的職能的運(yùn)作方式的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。
高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)確保銀行達(dá)成一項(xiàng)有效期較長(zhǎng)的合同,同時(shí)確保外包商精通必要的專業(yè)知識(shí),能夠考慮到有關(guān)銀行的特點(diǎn)。即使外包商提供了內(nèi)部審計(jì)服務(wù),銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層仍舊要負(fù)責(zé)確保內(nèi)部控制系統(tǒng)(包括內(nèi)部審計(jì)職能)得到有效的運(yùn)作。
銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)讓具資深和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人,并考慮維持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。外包商協(xié)助審計(jì)人員確定要審查的風(fēng)險(xiǎn),提出建議,實(shí)施經(jīng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的審計(jì)程序,并與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理共同向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)。銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)十分精通銀行各項(xiàng)重要業(yè)務(wù),以檢查和評(píng)估這些業(yè)務(wù)內(nèi)部控制措施的功能、效率和有效性。但外部專家也可以承擔(dān)某種內(nèi)部審計(jì)部門不會(huì)或不十分精通的檢查任務(wù)。另外,內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解外部專家的知識(shí)要融入其所在部門,有可能的話要讓其一到幾個(gè)部屬參與外部專家的工作。
當(dāng)銀行機(jī)構(gòu)實(shí)施外包安排時(shí),其運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)寄希望于銀行就外包將對(duì)銀行總體風(fēng)險(xiǎn)組合和銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。具體而言,銀行應(yīng)當(dāng)在以下三個(gè)方面對(duì)外包商實(shí)施監(jiān)督控制程序:
(1)在監(jiān)督外包商的財(cái)務(wù)和運(yùn)作狀況時(shí),銀行應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)外包商的財(cái)務(wù)狀況;審查審計(jì)報(bào)告和獲取的監(jiān)管檢查報(bào)告,評(píng)價(jià)外包商系統(tǒng)和控制措施的完備性;跟蹤檢查審計(jì)報(bào)告所指明的任何缺陷;定期審查外包商與內(nèi)部控制有關(guān)的政策;監(jiān)督外包商在內(nèi)部審計(jì)方面的人事變動(dòng);實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查。
(2)在評(píng)估外包商提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量時(shí),銀行應(yīng)當(dāng)定期審查有關(guān)外包商業(yè)績(jī)的報(bào)告,確定這些報(bào)告是否準(zhǔn)確;及時(shí)追查內(nèi)部審計(jì)的任何問題,評(píng)估外包商加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn)的計(jì)劃;評(píng)價(jià)外包商支持和增強(qiáng)銀行戰(zhàn)略導(dǎo)向的能力;定期與外包商會(huì)晤討論業(yè)績(jī)和運(yùn)作問題。
(3)在監(jiān)督合同遵守情況和進(jìn)行必要修改時(shí),銀行應(yīng)當(dāng)審查內(nèi)部審計(jì)外包收費(fèi)的發(fā)票;定期審查合同條款是否得到遵守,是否有必要根據(jù)銀行需要和技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)某些條款進(jìn)行修改;保留與合同遵守、修改和爭(zhēng)議解決相關(guān)的檔案記錄。
如果外包合同突然出現(xiàn)終止的情況,銀行應(yīng)當(dāng)具備應(yīng)急計(jì)劃。假如在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有許多可待選擇的外包商,應(yīng)急計(jì)劃應(yīng)當(dāng)對(duì)一個(gè)候選外包商進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。假如新外包商需要一段時(shí)間才能開展工作的話,銀行就必須考慮臨時(shí)增加其自身的內(nèi)部審計(jì)努力。
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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