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一、存貨赤字余額產(chǎn)生的主要原因
1、外購存貨已經(jīng)入庫,由于發(fā)票未到或者貨款未付等原因,因而沒有按會計制度規(guī)定及時辦理驗收入賬手續(xù),但由于銷售或耗用導致存貨已經(jīng)發(fā)出,因此使得存貨賬面產(chǎn)生未進先出而形成赤字數(shù)量和赤字余額。
2、存貨已經(jīng)銷售,但由于賒賬購入貨款尚未支付以及沒有及時辦理入賬手續(xù),導致先銷后進,從而使存貨在會計結(jié)賬期間出現(xiàn)赤字結(jié)存數(shù)量和赤字余額。這種情形在存貨賒購賒銷或者存貨直達銷售的企業(yè)比較常見。
3、存貨已經(jīng)升溢,由于沒有及時盤點和賬務處理,因而導致實際發(fā)出的數(shù)量超過驗收入庫的收入數(shù)量,由于出大于進,從而使得賬面存貨結(jié)存的數(shù)量和余額都是赤字。
4、多轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本,違背會計核算的配比原則,使得期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量與金額明顯不吻合,可能產(chǎn)生兩種情形:一種是結(jié)存數(shù)量為零,余額是赤字;另一種是結(jié)存數(shù)量為藍字,余額是赤字。
5、會計人員為調(diào)節(jié)利潤或者算賬記賬差錯,導致存貨多轉(zhuǎn)發(fā)出數(shù)量和少轉(zhuǎn)發(fā)出成本,從而使期末存貨賬結(jié)存數(shù)量為赤字,而余額為藍字。此外,由于供貨方多發(fā)貨,存貨品種串戶,存貨已報廢又銷售,材料成本差異、產(chǎn)品成本差異、商品進銷差價計算分攤不正確等原因,同樣會使存貨產(chǎn)生赤字余額現(xiàn)象。
二、對存貨赤字余額的審計方法
1、賬賬核對法—檢查存貨明細賬記載的可靠性。審查存貨赤字余額,首先必須將存貨明細賬的余額和發(fā)生額與總賬核對,如果賬賬相符,說明存貨余額具有相對可靠性,可作為繼續(xù)審計的對象;如果賬賬不符,則必須查找錯賬原因并按會計制度規(guī)定糾正后,繼續(xù)審計。
2、實地盤點法—檢查存貨期末余額的真實性。對赤字余額的存貨進行實地盤點清查,將存貨的實際結(jié)存數(shù)量及其按正常單價計算的金額與賬面結(jié)存數(shù)比較,得出該種存貨的實際差額,并分析其是屬于盤盈盤虧,還是存在未達賬項。對存貨赤字余額審計,清查盤點很重要,因為在一般情況下某個存貨雖然賬面發(fā)生赤字余額,但并不等于該存貨沒有實際庫存量;相反,由于這種存貨有赤字結(jié)存數(shù)量和赤字余額,正說明該存貨仍在正常流轉(zhuǎn),在多數(shù)情況下仍然有實際庫存量存在。如果對存貨赤字余額就賬論賬進行審計,就會作出不切實際的審計結(jié)論,因此,必須通過實地盤點清查和賬實核對,才能查清事實真相。
3、賬面審查法—檢查存貨收付記錄的合規(guī)性、計價的正確性和結(jié)存余額計算的準確性。通過賬賬核對和盤點清查,消除因錯賬和未達賬而產(chǎn)生的虛假赤字余額現(xiàn)象,通過調(diào)賬糾錯和調(diào)節(jié)未達賬項,得出存貨賬實相差和赤字余額的準確數(shù)字,從而為賬面審查奠定基礎(chǔ)。
?。?)采用賬證核對法,檢查存貨收付記錄的合規(guī)性。對產(chǎn)生赤字余額的存貨賬戶,將會計憑證(包括原始憑證和記賬憑證)與明細賬收付記錄逐筆核對,審查賬證是否相符。(2)采用復算法,檢查期末結(jié)存數(shù)量和余額計算的準確性。對期初結(jié)存、本期收入和本期付出發(fā)生額、期末結(jié)存之間的勾稽平衡關(guān)系進行重新計算,以驗證期末赤字余額的準確性。(3)采用逆查法,檢查存貨計價的正確性。對赤字余額的存貨采用逆查法,沿著期末余額—本期發(fā)生額—期初余額的順序逐項審核,重點檢查存貨計價方法的一貫性和計量計算結(jié)果的正確性。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)存貨的發(fā)出和結(jié)存,按實際成本核算的,可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等計價方法,但計價方法的采用必須符合一貫性原則,即企業(yè)只允許選用一種計價方法而且在一年內(nèi)不得任意變動。因此,對赤字余額的存貨,著重審查有無隨意改變計價方法,多轉(zhuǎn)發(fā)出成本、任意壓低成本、隱留利潤,或者少轉(zhuǎn)發(fā)出成本、故意提高庫存成本、虛盈實虧等利用存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)達到人為調(diào)節(jié)利潤的問題。企業(yè)存貨按計劃成本核算的,除了審查存貨按計劃成本收入、發(fā)出、結(jié)存的正確性外,重點要審查有關(guān)存貨成本差異率的計算和結(jié)轉(zhuǎn),有無利用各種成本差異率隨意調(diào)節(jié)成本和利潤,導致存貨產(chǎn)生赤字余額的問題。
4、延伸追查法。通過上述方法審查后,對某些尚未查清查實的問題,或者發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生貪污舞弊的線索,必須延伸追蹤檢查。如由于供貨方多發(fā)商品或材料導致存貨余額長期赤字,數(shù)額是否相符,若不符,是否有貪污舞弊行為。
5、檢查內(nèi)部控制制度。圍繞存貨赤字余額產(chǎn)生的原因及其可能帶來的弊端,對存貨的內(nèi)部控制制度進行符合性測試和實質(zhì)性測試,查找其制度上的缺陷和管理方面的薄弱環(huán)節(jié),從而提出完善制度、改進管理、強化內(nèi)控、堵塞漏洞、防止錯弊的審計建議。
三、對存貨赤字余額的處理
對存貨赤字的處理,取決于存貨赤字余額的性質(zhì),在查明存貨赤字原因及其性質(zhì)的前提下,一般可遵循以下原則處理:
1、屬于供貨方錯發(fā)(多發(fā))的存貨,應當與對方協(xié)商解決,退貨或作價付款。
2、屬于錯賬的,應調(diào)賬處理;屬于購貨后未及時辦理入賬手續(xù)和升溢未及時報告處理導致賬務處理不及時的,應補記入賬。因錯賬或入賬不及時產(chǎn)生的盈虧不實,經(jīng)調(diào)賬后新增的利潤(或虧損),應按稅法規(guī)定調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報。
3、屬于各類違紀違規(guī)問題,必須依據(jù)法律法規(guī)進行處理和處罰。
(責任編輯:中大編輯)