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內(nèi)部審計師考試《內(nèi)審計作用》知識點

幾種重要的風(fēng)險管理框架

自1992年美國COSO委員會發(fā)布并于1994年修訂的《內(nèi)部控制整體框架》（COSO-IC）以來，該框架已在全球獲得廣泛的認可和應(yīng)用，但理論界和實務(wù)界一直不斷對其提出一些改進建議，強調(diào)內(nèi)部控制整體框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合。2004年9月發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理整體框架（COSO-ERM）就是在1992年的研究成果--《內(nèi)部控制整體框架》報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合2002年《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act，SOX）在報告方面的要求，進行擴展研究得來的。風(fēng)險是一個比內(nèi)部控制更為廣泛的概念，因此，企業(yè)風(fēng)險管理框架中的許多內(nèi)容比1992年報告的內(nèi)容更為全面、更為深刻。當然，風(fēng)險管理整體框架（COSO-ERM）建立在內(nèi)部控制整體框架（COSO-IC）的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制則是企業(yè)風(fēng)險管理必不可少的一部分。風(fēng)險管理框架的范圍比內(nèi)部控制框架的范圍更為廣泛，是對內(nèi)部控制框架的擴展，是一個主要針對風(fēng)險的更為明確的概念。

根據(jù)ERM框架，"全面風(fēng)險管理是一個過程。這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響："這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險，使之在企業(yè)的風(fēng)險偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標。"ERM框架有三個維度，第一維是企業(yè)的目標；第二維是全面風(fēng)險管理要素；第三維是企業(yè)的各個層級。第一維企業(yè)的目標有四個，即戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標。第二維全面風(fēng)險管理要素有8個，即內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控。第三個維度是企業(yè)的層級，包括整個企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個維度的關(guān)系是，全面風(fēng)險管理的8個要素都是為企業(yè)的四個目標服務(wù)的；企業(yè)各個層級都要堅持同樣的四個目標；每個層次都必須從以上8個方面進行風(fēng)險管理。該框架適合各種類型的企業(yè)或機構(gòu)的風(fēng)險管理。

從COSO的ERM框架和內(nèi)部控制框架可以看出，全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制既相互聯(lián)系又有重要差異。從兩者的框架結(jié)構(gòu)看，全面風(fēng)險管理除包括內(nèi)部控制的三個目標之外，還增加了戰(zhàn)略目標；全面風(fēng)險管理的8個要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個要素之外，還增加了目標設(shè)定、事件識別和風(fēng)險對策三個要素。因此，全面風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。從兩者的實質(zhì)內(nèi)容看，兩者存在以下幾項重要差異。一是內(nèi)部控制僅是管理的一項職能，而全面風(fēng)險管理屬于風(fēng)險范疇，貫穿于管理過程的各個方面。二是在全面風(fēng)險管理框架中，由于把風(fēng)險明確定義為"對企業(yè)的目標產(chǎn)生負面影響的事件發(fā)生的可能性"（將產(chǎn)生正面影響的事件視為機會），因此，該框架可以涵蓋信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽風(fēng)險及業(yè)務(wù)風(fēng)險等各種風(fēng)險；內(nèi)部控制框架沒有區(qū)分風(fēng)險和機會。三是由于全面風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險對策、壓力測試、情景分析等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險偏好相一致，增長、風(fēng)險與回報相聯(lián)系，進行經(jīng)濟資本分配及利用風(fēng)險信息支持業(yè)務(wù)前臺決策流程等，從而幫助董事會和高級管理層實現(xiàn)全面風(fēng)險管理的四項目標。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的，也是其所不能做到的。

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