經(jīng)濟責任審計，是指獨立的審計部門接受干部管理部門委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)等有關政策，運用恰當?shù)膶徲嫹椒?，對國有企業(yè)的經(jīng)理（廠長）任職期間或離任時的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、鑒證和評價的一種審計活動。具有其突出的特點：一是受托性，它一般是接受干部管理部門委托開展工作，實際是一種\"被動\"而非主動的審計行為。二是專一性，主要體現(xiàn)在審計時間、范圍、內(nèi)容和審計對象的專一性。三是事中、事后審計，這是由其性質決定的，因為對經(jīng)濟責任責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。四是主要職能是評價，即對被審計人履行職責情況進行評價，為管理部門提供考核、使用干部的依據(jù)，經(jīng)濟監(jiān)督是審計評價的延伸和升華。
　　可見，經(jīng)濟責任審計是一項復雜的系統(tǒng)工程，它貫穿在整個經(jīng)營者任期的全過程，時間跨度大、涉及范圍廣、政策性強、內(nèi)容多、要求高、責任重大。下面對經(jīng)濟責任審計談一點粗淺認識。
　　一、實行經(jīng)濟責任審計的必要性
　　經(jīng)濟責任審計是強化企業(yè)監(jiān)督和經(jīng)營者監(jiān)督的重要舉措。國家審計署審計長李金華最近在國務院新聞辦公室舉行的審計工作記者招待會上宣布：經(jīng)濟責任審計將成為任用干部的重要參考依據(jù)。經(jīng)濟責任審計是所有權與經(jīng)營權分離的產(chǎn)物，并伴隨著建立現(xiàn)代化企業(yè)制度和建立社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，通過經(jīng)濟責任審計，有利于加強企業(yè)管理，促進經(jīng)濟效益的提高和國有資產(chǎn)的保值增值，對防止國有資產(chǎn)的流失，正確評估國有資產(chǎn)的經(jīng)營情況，正確評估經(jīng)營者業(yè)績，可以起到重要作用；通過經(jīng)濟責任審計，有助于進一步強化企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任感，約束經(jīng)營行為，推進黨風廉政建設；還可以運用審計的結果，加強對國有企業(yè)領導人的管理，為正確評價和使用干部提供依據(jù)；通過經(jīng)濟責任審計，不僅增強領導干部的勤政意識，提高領導干部的管理水平和決策能力，同時也能密切黨群、干群關系，維護國有企業(yè)的良好形象。我省石油系統(tǒng)開展經(jīng)濟責任審計起步較早，從一輪承包就開始了，已有10多年的時間，已形成制度，也積累了一些經(jīng)驗。1998年10月，省公司又下發(fā)了七個審計暫行辦法，其中包括《江蘇省石油集團有限公司經(jīng)理任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》。近三年來，我們對16位市級公司經(jīng)理、20多位縣級公司經(jīng)理進行了離任經(jīng)濟責任審計，通過審計，有9人被提拔重用，有4人被免除職務，有1人給予行政處分，有2人被移交司法機關；查出違規(guī)違紀問題4450萬元，增加企業(yè)效益2330萬元。
　　但是過去我們對經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計一般都是在人事調整之后，即使出現(xiàn)嚴重問題，甚至巨額虧損，但人已走上新的崗位，有的甚至已提拔重用，這樣審計結果已沒有什么實際意義。試想，如果組織人事部門在沒有得到審計結果之前，就對企業(yè)經(jīng)營者進行任免，這不利于對企業(yè)經(jīng)營者做出客觀公正的考察、衡量及評價，也會給審計工作帶來難度：一是原經(jīng)營者對審計報告的意見難于簽署，還會引起前后任經(jīng)營者之間不必要的誤解或矛盾；二是對于搞弄虛作假但已易地做官的經(jīng)營者來說，難于對其應負的經(jīng)濟責任進行處理；三是容易引起新官不理舊帳的不良現(xiàn)象，導致企業(yè)的各種經(jīng)濟問題日積月累，難于解決。因此，先離任后審計，就起不到應有的作用，達不到預期的效果。目前，對先審計后離任，還是先離任后審計，還是有些爭議。我們認為，要實行先審計后離任，建立先審計后離任的企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計制度。離任審計處理難，難就難在調離在前，審計在后，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮，失去了審計的實際意義，社會上稱這種審計為\"馬后炮\"。當然，要先審計后離任，有關部門必須密切配合，首先在人力上要有保證，這樣才能及時有效地、全面綜合地評價一個經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績和素質，對弄虛作假騙取榮譽、違反財經(jīng)紀律的人決不可換個地方又做官，而且還要追究其造成國有資產(chǎn)損失、流失的責任，當然，這可以制定一個國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的辦法，包括量化標準和資產(chǎn)處置等，這樣可以防止用人失誤而給企業(yè)經(jīng)濟效益帶來的負面影響。
　　企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計必須法制化、制度化、規(guī)范化。企業(yè)經(jīng)營者無論是提拔、調任、轉任、退休、辭職、解聘、離任前都必須進行離任審計。1999年5月24日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯(lián)合發(fā)文印發(fā)了經(jīng)黨中央、國務院批準的《縣以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，兩個暫行規(guī)定的頒布，把國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計工作納入了法制化的軌道，為國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計的實施進一步提供了法規(guī)保證，它將成為我們內(nèi)審部門今后一項法定的重要工作。要通過離任審計，讓那些當一天和尚撞一天鐘的干部混不下去；使官出數(shù)字、數(shù)字出官的現(xiàn)象得到有效的遏制；使留下一堆糊涂賬、爛攤子的人不能易地做官；使一些窮廟里的富方丈原形畢露。同時，也使一大批素質高、作風正、事業(yè)心強、不貪不占，深受廣大職工擁戴的企業(yè)領導人員脫穎而出，最終使企業(yè)領導干部的管理走向規(guī)范化、科學化。
　　二、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容及重點
　　根據(jù)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《江蘇省國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例》和《江蘇省石油集團有限公司經(jīng)理任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》以及我們的工作實踐，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和重點主要是理清以下幾項責任。
　　（一）會計責任。審查被審企業(yè)領導人所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性。重點是銀行存款、債權債務、長短期投資、資產(chǎn)的處置、庫存商品、或有負債等。
　?。ǘ┥鐣熑?。任期內(nèi)資產(chǎn)是增加了還是減少了，是通過銷售和經(jīng)營使國有資產(chǎn)增加的，還是通過資產(chǎn)評估、增資擴股、接受捐贈、減免稅、政府補貼等使國有資產(chǎn)增加的，也就是內(nèi)在的努力還是外在的因素。
　?。ㄈ┙?jīng)營責任。審查企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實性，正確反映企業(yè)經(jīng)營者的功過是非，重點審查是否完成了上級下達的各項經(jīng)營目標，如利潤、銷售量等，與同期、與同行相比是個什么水平。
　?。ㄋ模┴攧肇熑?。評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。重點審查被審企業(yè)領導人所在企業(yè)的規(guī)章制度是否健全，適用不適用，各個經(jīng)營環(huán)節(jié)和核算環(huán)節(jié)是否得到了牽制和制約；雖然有了健全的內(nèi)控制度，是否完全執(zhí)行了。
　?。ㄎ澹┕芾碡熑?。人們常說：決策失誤是最大的失誤，要審查被審企業(yè)領導人在任期內(nèi)所作的那些重大經(jīng)營決策是有效的，給企業(yè)帶來了多大的經(jīng)濟效益；那些經(jīng)營決策是失誤的，給企業(yè)造成了多大的損失，要把帳算算清楚，把責任分分清。
　　（六）財經(jīng)法紀責任。審查被審計企業(yè)領導人遵守財經(jīng)紀律、法規(guī)和規(guī)定及廉潔從政情況，重點是被審單位的經(jīng)營和核算是否符合國家財經(jīng)紀律、法規(guī)和規(guī)定的要求，上級的指令能否在本單位有效地執(zhí)行，是否按規(guī)定正確處理好國家、企業(yè)和職工個人三者利益關系。當然，實施審計時要具體問題具體對待，重點是要抓住群眾有反映的、容易發(fā)生的問題去查清楚。
　　三、怎樣開展經(jīng)濟責任審計
　?。ㄒ唬﹪栏窠?jīng)濟責任審計的程序。審計的程序是審計組織和被審計的法定代表人及其企業(yè)必須遵循的法定順序、形式、期限等，這是實現(xiàn)審計工作規(guī)范化，使審計工作順利進行的重要保證，也是審計原則的基本要求。審計的程序主要把握以下幾點：
　　第一，要根據(jù)上級單位（或主要出資方）的指令、領導的要求或接受委托（主要指離任審計，任期審計由審計部門根據(jù)有關規(guī)定定期組織實施）才能進行，對下級單位法定代表人離任審計一般是接受組織人事部門的委托。
　　第二，要履行下列程序和做法：
　　1、審計三日前下達審計通知書。
　　2、要求被審單位組織自查做好準備提供資料。
　　3、要求被審計對象寫述職報告。
　　4、要求被審計單位寫出承諾書。
　　5、六十日內(nèi)完成審計。審計組應當在實施審計之日起六十日內(nèi)完成任期審計，確需延長審計時間的，應當經(jīng)派出單位或委托方同意，并告知被審計的法定代表人及其所在企業(yè)；這里有個時效問題，不能沒完沒了，超過時效出來的審計報告的使用價值將大打折扣。
　　6、征求被審計法定代表人及其所在企業(yè)的意見。
　　7、被審計的法定代表人、所在企業(yè)對審計報告有異議的，審計組應當進一步核實情況，根據(jù)所核實的情況對審計報告作必要的修改，并將他們的書面意見一并提交其派出單位。對沒有根據(jù)的意見，我們也不能隨便采納。
　　第三，開好四個會。一是審計預備會。與會對象主要是公司的領導、財務、審計以及物資管理、倉儲保管等部門負責人，以宣傳審計的目的、配合事項等。二是被審計領導述職會。由離任經(jīng)理自述在任職期間的主要工作業(yè)績和執(zhí)行政策、方針及完成經(jīng)濟指標的情況，在任職期內(nèi)的國有資產(chǎn)保值增值等情況。三是有關人員座談會。主要聽取部分干部職工對離任經(jīng)理工作業(yè)績評價。四是審計結果通報會。審計報告提交前，審計組應當向被審計的法定代表人及其所在企業(yè)通報審計結果，如有重大出入和明顯與事實不符的地方，審計組需進一步核實，予以糾正。
　?。ǘ┙?jīng)濟責任審計要抓住十個環(huán)節(jié)。
　　我們認為，搞好經(jīng)濟責任審計關鍵是抓住以下十個環(huán)節(jié)：一是離任經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟指標的完成情況；二是國有資產(chǎn)保值增值等情況；三是長短期投資環(huán)節(jié)。審查投資的合理性、合法性和效益性；四是合資、合作、聯(lián)營環(huán)節(jié)。審查合資、合作、聯(lián)營的可行性，合同及章程的公平性、合法性以及效益情況；五是固定資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)。重點審查固定資產(chǎn)購建的必要性，價位的公允性，使用的效益性；工程建設項目是否報批立項，是否按規(guī)定程序招投標，工程完工是否經(jīng)過審計，有無超付工程款情況；六是資金外借和經(jīng)濟擔保環(huán)節(jié)。審查借款對象與離任人的關系，借款理由、償還能力，是否及時收回，借款利息是否按規(guī)定及時收納足額入賬，審查提供擔保的原因及擔保的安全性等；七是內(nèi)部資金往來環(huán)節(jié)。審查資金上繳下?lián)艿男问?、?nèi)容及原因，是否有轉移不合理支出和截留收入等情況；八是商品、材料采購環(huán)節(jié)。審查采購有無舍近求遠、舍廉求貴、舍好求次等非正常情況，有無嚴重積壓浪費情況；九是商品銷售環(huán)節(jié)。有無提前或推遲實現(xiàn)商品銷售收入的情況，有無不正常的商品賒銷現(xiàn)象，重點審查領導人直接經(jīng)手的賒銷給企業(yè)造成經(jīng)濟損失的情況；十是資產(chǎn)轉讓、租賃環(huán)節(jié)。資產(chǎn)轉讓是否履行評估、報批手續(xù)，對下屬單位轉讓是否經(jīng)過嚴格審計和評估，重點審計有無領導責任造成資產(chǎn)轉讓過程中國有資產(chǎn)的流失，租賃價格的確定是否合理，租金收入是否全部入賬并依法繳納有關稅費。
　?。ㄈ?、經(jīng)濟責任審計最終是搞好審計評價
　　經(jīng)濟責任審計的最終結果要通過審計報告反映出來，這也是經(jīng)濟責任審計的關鍵所在。
　　經(jīng)濟責任審計報告總的要求是實事求是、客觀公正，要能真實、全面地反映被審計對象的情況，不能主觀片面，更不能帶有偏見、帶著觀點。而審計評價又是任期經(jīng)濟責任審計報告的關鍵。我們認為，審計評價應遵循三個原則：
　　（1）重要性原則。即對重要的方面進行評價。主要包括經(jīng)營目標的實現(xiàn)情況；重大經(jīng)營決策的有效程度；經(jīng)營管理的方法及其效果；執(zhí)行國家政策和財經(jīng)制度的情況，在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面是否盡心盡職等。在評價一系列經(jīng)濟考核指標時一定要量化。
　?。?）謹慎性原則。主要在對問題評價的時候，不能脫離當時的宏觀經(jīng)濟形勢單純地看企業(yè)運營情況，不能脫離當時當?shù)氐臍v史條件和環(huán)境，不能機械地用現(xiàn)在的眼光、政策和標準去對過去的事情進行判別，也不能用一般的標準去對在特殊場合下出現(xiàn)的個別情況進行衡量，而是應該就單位內(nèi)、外部因素及各種復雜的主客觀條件對單位經(jīng)營成果的影響進行實事求是的、全方位的分析，從而作出全面的、沒有偏頗的審計評價。要分清幾個界限：分清外部環(huán)境和內(nèi)在努力不夠的界限；改革失誤與鉆改革空子的界限；玩忽職守與工作失誤的界限；國家政策因素與企業(yè)管理因素的界限；前任責任和后任責任的界限；直接責任和間接責任的界限。
　?。?）客觀公正的原則。即圍繞被審對象任期內(nèi)的經(jīng)營目標，站在第三者的立場上對審計對象持客觀公正的態(tài)度，尊重客觀事實，特別是在界定和評價前任遺留的潛在虧損和不良資產(chǎn)等敏感問題上，應采用寫實的手法，按照事物的本來面貌說明問題，使審計評價和結論建立在全部事實的基礎上，而不應附加任何主觀偏見和先入為主，不能簡單地憑幾個數(shù)字或片言只語作出評價，排除任何方面的暗示和影響。在充分事實依據(jù)和審計證據(jù)的前提下，作出實事求是、恰如其分的評價。做到內(nèi)容準確、數(shù)字恰當、文字簡潔，切忌任意發(fā)揮，夸大其辭。對于企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的收益、健全的內(nèi)控制度、真實的會計資料等成績或做得比較好的方面，應在評價中予以明確肯定；對于依據(jù)不足、政策法規(guī)不明確的事項，可以只擺事實，不作評價；對明顯違反財經(jīng)法規(guī)的形為，應對照相關法律、法規(guī)給予定性評價，當然，定性必須以定量的指標、數(shù)據(jù)及審計證據(jù)為前提條件；而對于證據(jù)確鑿的弄虛作假、貪污受賄、權責不分、管理混亂、盲目決策導致嚴重經(jīng)濟損失等問題，應在評價中明確被審計對象應付的經(jīng)濟責任。
　?。ㄋ模┙?jīng)濟責任審計要注意風險防范。審計風險有固有風險、控制風險和檢查風險，這些風險在經(jīng)濟責任審計中同樣存在。對于審計風險的防范，一是要增強風險意識，提高審計人員自身素質，嚴肅審計紀律，保持職業(yè)謹慎；二是要規(guī)范審計程序，依法審計；三是要做好審前調查，制定周密的審計方案，實行被審單位承諾制度；四是實行制度基礎審計，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行符合性測試，應用多種方法對審計結果進行佐證，注意聽取各方面的意見；五是要建立健全審計質量監(jiān)控制度和崗位責任制度。通過上述措施的采取，力求將審計風險降到最低限度。
　　我們認為，作為審計人員要不斷提高自身的政治素質和業(yè)務素質，積極總結和積累經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗，并在實踐中不斷完善經(jīng)濟責任審計。

（責任編輯：中大編輯）