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Evaluate the relevance,sufficiency and competence of evidence評(píng)估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力
4.1 審計(jì)證據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)
《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)作了說明,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集充分的(sufficient)、可靠的(reliable)、相關(guān)的(relevant)和有用的(useful)證據(jù)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)。
決定審計(jì)證據(jù)是否具有證明力,需要內(nèi)部審計(jì)師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認(rèn)定具有主觀性,但毫無疑問這些判斷會(huì)因內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、教育程度以及其他一些個(gè)性不同而有所不同,而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
4.1.1 充分的(sufficient)是指審計(jì)證據(jù)是真實(shí)的、恰當(dāng)?shù)暮陀姓f服力的,可使一個(gè)謹(jǐn)慎精明的人能夠得出與內(nèi)部審計(jì)師相同的結(jié)論。最關(guān)鍵的問題是:在不同的審計(jì)環(huán)境中,審計(jì)證據(jù)都需要具有與其相適應(yīng)的說服力。同時(shí),審計(jì)證據(jù)的充分性必然受人對(duì)事物的不同理解所影響,而人對(duì)事物的理解因?yàn)橐恍┮蛩?,如擁有的知識(shí)范圍、偏見等,而存在差異。因此,內(nèi)部審計(jì)師不僅要收集充分的審計(jì)證據(jù),而且還應(yīng)該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計(jì)證據(jù)。
4.1.2 可靠的(reliable)是指審計(jì)證據(jù)是有證明力的,是內(nèi)部審計(jì)師通過運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)所能得到的最好的審計(jì)證據(jù)。特別地,當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠被其他人或事物所驗(yàn)證,則說明它是可靠的。可靠的審計(jì)證據(jù)意味著是有效的審計(jì)證據(jù),其準(zhǔn)確代表了被觀察事項(xiàng)的真相。
審計(jì)證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠,直接證據(jù)比旁證可靠。
4.1.3 相關(guān)的(relevant)是指審計(jì)證據(jù)能夠支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議,并且與審計(jì)目標(biāo)相一致。相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)與其要證明的事項(xiàng)之間具有一定的邏輯關(guān)系。收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍所涉及的事項(xiàng)中進(jìn)行。
4.1.4 有用的(useful)是指審計(jì)證據(jù)能夠幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。組織的最終目標(biāo)就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價(jià)值。因此,收集的審計(jì)證據(jù)必須與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)相一致,即能夠?yàn)榻M織增值,促進(jìn)組織改善經(jīng)營管理,并且?guī)椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
無論如何,風(fēng)險(xiǎn)差異決定了審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風(fēng)險(xiǎn)越大,所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。
典型例題
【例題】下列哪項(xiàng)資料能夠最有力地證明一項(xiàng)購買交易實(shí)際已經(jīng)發(fā)生?
a.核銷的支票,簽發(fā)此支票是用以支付已收到的貨物。
b.訂購部門原始的貨物請(qǐng)購單。
c.記錄貨物已收到的驗(yàn)收備忘錄。
d.供應(yīng)商關(guān)于已購買貨物的發(fā)票。
【例題】充分的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該是:
a.較好地歸檔,在工作底稿中互相參考。
b.以被認(rèn)為可信的參考資料為基礎(chǔ)。
c.與發(fā)現(xiàn)的事實(shí)有直接接關(guān)系,包括這一發(fā)現(xiàn)的所有因素。
d.確信一個(gè)謹(jǐn)慎的人根據(jù)這些審計(jì)證據(jù)足以得出相同的結(jié)論。
【例題】當(dāng)使用抽樣方法時(shí),審計(jì)證據(jù)充分性的概念意味著選擇的樣本提供了:
a.合理保證,即它們具有總體的代表性。
b.已經(jīng)合理取得的最好審計(jì)證據(jù)。
c.合理保證,即審計(jì)證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)具有邏輯關(guān)系。
d.樣本具有總體代表性的絕對(duì)保證。
【例題】某內(nèi)部審計(jì)師正在進(jìn)行公司廣告職能審計(jì),該公司已將雜志等出版物上的廣告業(yè)務(wù)交給一個(gè)中型的地方廣告業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理。作為審計(jì)工作底稿復(fù)核的一部分,內(nèi)部審計(jì)主管對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)師通過與廣告部經(jīng)理、產(chǎn)品銷售部主任(他也許更客觀一些)、五個(gè)大客戶(他們也許知之甚少)進(jìn)行面談,以核對(duì)廣告詞的合法性和公平銷售原則的遵循性。該主管有理由得出結(jié)論,即這些審計(jì)證據(jù)是:
a.可靠的
b.不相關(guān)的
c.決定性的
d.不充分的
【例題】在決定銷售記錄是否有效的過程中,下列哪一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)將會(huì)最適合?
a.客戶采購訂單的復(fù)印件。
b.從貨運(yùn)部主任處得到的一份備忘錄,該備忘錄載明另有一雇員證實(shí)某人已將商品運(yùn)送給顧客。
c.顯示收取了顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄。
d.運(yùn)輸單據(jù)、獨(dú)立的裝貨單和商品發(fā)票
【例題】在對(duì)組織的現(xiàn)金控制進(jìn)行審計(jì)時(shí),內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金并不是每天都完整地存入銀行。通過對(duì)現(xiàn)金收入清單的樣本進(jìn)行比較揭示出每張現(xiàn)金收款清單與現(xiàn)金日記賬的金額相等,但與每日銀行存款金額不等,而現(xiàn)金收入清單中的總額長期以來一直等于銀行存款總額。作為支持內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的這一審計(jì)證據(jù)是:
a.充分但不可靠或不相關(guān)。
b.充分、可靠和相關(guān)。
c.不充分但是相關(guān)的。
d.相關(guān)但不充分或不可靠。
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