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內(nèi)部審計(jì)師考試《內(nèi)審計(jì)作用》知識(shí)點(diǎn)

內(nèi)部控制的內(nèi)容

COSO內(nèi)部控制整體模型指出，內(nèi)部控制主要由以下五個(gè)部分組成：

1.控制環(huán)境（control environment）控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響了員工的控制意識(shí)。控制環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四項(xiàng)要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法、人事政策、董事會(huì)經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等。這些因素都直接或間接地對(duì)內(nèi)部控制的推行、效果或效率產(chǎn)生正面或負(fù)面的影響。比如，組織的機(jī)構(gòu)發(fā)生變化，可能意味著組織業(yè)務(wù)面臨重組，組織經(jīng)營(yíng)過程、局部目標(biāo)或業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的方式與范圍也必然要相應(yīng)地發(fā)生轉(zhuǎn)變；

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)（risk assessment）每個(gè)企業(yè)都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在不同層次上相互銜接，保持一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，需要確立一套機(jī)制來識(shí)別和應(yīng)對(duì)由這些變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。其中重要內(nèi)容是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失、防范風(fēng)險(xiǎn)可能采取的有效措施、這些措施可能產(chǎn)生的效果和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將產(chǎn)生的內(nèi)外部影響進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)；

3.控制活動(dòng)（control activities）是指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序。控制行為有助于確保實(shí)施必要的措施以管理風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?？刂菩袨轶w現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、符合經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)；

4.信息和溝通（information and communication）內(nèi)部控制涉及組織的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，特別是涉及管理層的態(tài)度、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的看法和對(duì)控制措施的配合，甚至可能涉及一些利益團(tuán)體或項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的集體態(tài)度。為了獲得有關(guān)內(nèi)部控制充分準(zhǔn)確的信息，為了使控制措施得到充分的響應(yīng)和有效的配合，同時(shí)也為了使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)客觀公正，廣泛的信息來源和相關(guān)人員之間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。公允的信息必須被確認(rèn)，捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息系統(tǒng)產(chǎn)生涵蓋經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)性信息的報(bào)告，以助于經(jīng)營(yíng)和控制企業(yè)。信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)外報(bào)告相關(guān)的外部事件、行為和條件等。有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下的、橫向及自下而上的傳遞。所有員工必須從管理層得到清楚的信息，認(rèn)真履行控制職責(zé)。員工必須理解自身在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個(gè)人行為與其他員工工作的相關(guān)性。員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。同時(shí)，與外部諸如客戶、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東之間也需要有效的溝通。應(yīng)當(dāng)說明的是，內(nèi)部控制中的充分溝通不能影響內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任對(duì)象和工作獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門是向董事會(huì)負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)，并按其職業(yè)準(zhǔn)則獨(dú)立履行職責(zé)；

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