Topic E-9　過程描述(包括流程圖)

　　 9.在審計中，內部審計師需要利用一些圖表和圖形對業(yè)務過程進行描述，對審計結
　　 果進行分析，以提高審計質量和效率。圖表和圖形在審計過程中的作用包括：
　　 · 使用圖表和圖形來計劃和控制審計過程。 .
　　 · 在證據(jù)收集階段，解釋以圖表和圖形方式描述的數(shù)據(jù)。
　　 · 在文件整理和報告階段，提出圖表和圖形式的分析。
　　 9.1具體方法和技術
　　 9.1.1、計劃評審技術（program evaluation and review technique或PERT）和關鍵路徑法（critical path method or CPM）是兩種相似的技術，都是使用網絡圖形來計劃和控制復雜的項目。
　　 網絡圖是由箭線和節(jié)點組成，用來表示工作流程的有向、有序的網狀圖形。一個網絡圖表示一項計劃任務。網絡圖從起點節(jié)點開始，沿箭頭方向順序通過一些列箭線和節(jié)點，最后到達終點節(jié)點的路徑稱為路線，線路上所有工作的持續(xù)時間總和稱為該線路的總持續(xù)時間。總持續(xù)時間最長的線路稱為關鍵路徑，關鍵路徑的長度就是網絡計劃的總工期，因此關鍵路徑應該是花費時間最長的一個路徑。每個項目至少有一條關鍵路徑，關鍵路徑上活動時間的延遲將拖延整個項目的完成時間。相對應，非關鍵路徑都有“松弛時間”（slack time）。
　　 關鍵路徑法下網絡計劃時間是確定的，在時間存在不確定時應利用計劃評審技術。計劃評審技術與關鍵路徑法共同之處在于都基于網絡圖，不同的是計劃評審技術使用概率周期。所謂概率周期，是指產品或事項在某一個環(huán)節(jié)的處理時間并不固定，但可以通過統(tǒng)計的方法來確定完成工作所需要的時間的概率分布。項目評審技術即以此概率分布來進行項目評估。項目的完成時間以期望的活動時間（te）來表示，由樂觀時間（to，表示在理想條件下完成活動所需要的時間）、最可能時間（tm，表示在正常情況下活動的持續(xù)時間）、悲觀時間（tp，表示在最差的條件下完成活動所需要的時間）組成，計算公式為：
　　 te=（t0+4tm+tp）/6
　　 9.1.2甘特圖（gantt chart）是一種比較簡單的項目控制方法，它不顯示各項活動之間的內在聯(lián)系并且省略了對活動時間成本的計算，同時，該圖也不一定顯示貫穿網絡的關鍵路徑。
　　 9.1.3散布圖（scatter diagrams）是一種由數(shù)據(jù)點構成的圖表，有助于內部審計師發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)據(jù)、各個變量之間的關系和異常的經營結果。散布圖一般涉及兩個變量，如果兩個變量是相關的，則利用一個變量的價值可以預測出另一個變量的價值。
　　 9.1.4 因-果圖（cause-and-effect diagrams），又稱魚骨圖（fishbone diagram），是一種發(fā)現(xiàn)問題“根本原因“的方法，，有助于內部審計師系統(tǒng)地研究問題發(fā)生的原因從而提出業(yè)務發(fā)現(xiàn)和業(yè)務建議。
　　 9.1.5條形圖（bar charts）是雙元（變量體現(xiàn)在x和Y軸之上）圖表，是進行量化比較的手段，即利用條形或長方形的長度比例來衡量被比較的數(shù)據(jù)或事項。
　　 9.1.6線圖（line charts），又被稱為趨勢（run）圖或時間序列（time series）圖，顯示與時間（水平軸）相對應的某一變量（垂直軸）的發(fā)生頻率或者數(shù)量。
　　 9.1.7流程圖（flowcharts），為描述過程圖形的一種，顯示了整個過程中從一個步驟到另一個步驟的流動情況。內部審計師能夠編制任何過程的流程圖，從審計業(yè)務自身過程到被審計過程。
　　 9.1.7.1 編制流程圖的好處在于：將過程中的每個步驟描繪出來，提供了容易跟蹤了解、顯示從開始到結束全過程的“地圖”。當將每個計劃或已存在的步驟描繪在“地圖”上時，內部審計師或其他檢查人員能夠更加容易地評估哪個步驟是重要的，哪個步驟被遺漏了，應該將哪個步驟調換到其他位置，以及確定新增加步驟的位置。
　　 9.1.7.2流程圖在實施初步調查和了解內部控制系統(tǒng)時是非常有用的，此外流程圖也會被作為開發(fā)信息系統(tǒng)的工具來使用。在編制流程圖過程中，參與者可以發(fā)現(xiàn)控制弱點，如缺少監(jiān)督、將職責分配給組織內不適當?shù)墓芾韺?、沒有做到職責分離以避免利益沖突，等等。在有些情況中，參與者都認定流程圖準確描述了現(xiàn)實中應該發(fā)生的所有事項，但是當將“地圖”與現(xiàn)場觀察結果進行比較后，審計師會發(fā)現(xiàn)事實并非如此。
　　 9.1.7.3流程圖一般分為水平流程圖（horizontal flowcharts）和垂直流程圖（vertical flowcharts）
　　 · 水平流程圖（有時稱為系統(tǒng)流程圖）將過程中所涉及的部門或職能以水平的方式描述在頁面上，強調的是整個過程中所有步驟的水平流動，包括了過程涉及的職能部門。通常，代表某一部門或職能應承擔的活動、應遵守的控制制度和文件資料的流動被反映在同一垂直列上。
　　 · 垂直流程圖以從上到下的形式來反映某過程的連續(xù)步驟，并且在圖表外留出大量的空間用于文字描述每個步驟。但是，與水平流程圖不同的是，它不能清晰地反映系統(tǒng)所涉及的各個部門及部門的職能。
　　 9.1.7.4 流程圖的制作，既可以利用手工也可以通過計算機完成，是一種用各種標準符號以圖表的方式來分析和理解經營活動的程序和過程。流程圖有自己的一套標準符號語言，用以描述過程中的典型部分，例如，經營業(yè)務、文件、數(shù)據(jù)儲存、決策點等每個部分都有特有的表現(xiàn)符號。制作流程圖時，內部審計師應該：
　　 · 當描述較復雜的內部控制系統(tǒng)時，如涉及很多職能部門，往往將流程圖和文字敘述結合起來使用，以全面展示內部控制系統(tǒng)的過程；
　　 · 現(xiàn)在有多種符號系統(tǒng)，內部審計師在制作流程圖時，應該在內部審計部門中使用同一種符號系統(tǒng)，并且與外部審計師也要協(xié)調一致；
　　 · 內部審計師可以采用一些計算機軟件為流程圖的制作提供便利，從而節(jié)約業(yè)務時間；
　　 · 內部審計師在編制流程圖前，可以通過與部門主管進行面談、閱讀有關的政策和程序手冊，以及與部門職員一起“走訪和跟蹤”來了解相關情況。

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　　 典型試題
　　 1.與垂直流程圖相比，下列關于水平流程圖的哪項是真實的?
　　 a.它為與符號平行的書面描述提供更多的空間。
　　 b.它更關注任務的指派和對績效的獨立檢查。
　　 C.它通常更長。
　　 d.部門間線條不交叉
　　 『正確答案』b
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。垂直流程圖通常會為書面描述提供空間。
　　 b.正確。水平流程圖能夠清晰反映系統(tǒng)涉及的各個部門及部門承擔的職能，強調部門間或人員間的處理流程，因此它更關注任務的指派和對績效的獨立檢查。
　　 C.不正確。水平流程圖通常更短。
　　 d.不正確。從開始到整理匯集，水平流程圖始終跟隨交易過程，而不顧部門之間的職能交叉，所以會出現(xiàn)線條交叉。
　　2.在描述幾家相互制約部門使用的程序時，內部審計師最可能運用：
　　 a.水平流程圖
　　 b.垂直流程圖
　　 C.甘特圖
　　 d.內部控制問卷表
　　 『正確答案』a
　　 『答案解析』
　　 a.正確。本題要求描述的是部門使用的程序，所以要使用能夠清晰反映系統(tǒng)涉及的各個部門及其職能的流程圖，這正是水平流程圖的優(yōu)點。
　　 b.不正確。垂直流程圖不能清晰地反映系統(tǒng)所涉及的各個部門及部門的職能。
　　 C.不正確。甘特圖是一種項目控制方法。
　　 d.不正確。內部控制問卷表是收集信息的一種技術。
　　 3.內部審計師在對公司總體控制系統(tǒng)進行評價時，下述哪項為內部審計師所使用的最有效的審計證據(jù)來源?
　　 a.控制流程圖。
　　 b.標準操作程序的復印件。
　　 C.關于部門歷史、經營活動及表格使用的描述。
　　 d.工序操作標準的復印件。
　　 『正確答案』a
　　 『答案解析』
　　 a.正確。控制流程圖描述的是公司整個控制系統(tǒng)的程序和過程，對于內部審計師了解內部控制過程和進行初步評價是非常有用的，所以應該是最有效的審計證據(jù)來源。
　　 b.不正確。標準程序只是總體控制系統(tǒng)的一部分。
　　 c.不正確。關于部門歷史、經營活動及表格使用的描述只是總體控制系統(tǒng)的一部分
　　 d.不正確。工序操作程序只是總體控制系統(tǒng)的一部分。
　　 4.下列哪項最好地反映了數(shù)據(jù)流程圖的基本元素?
　　 a.數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)流程、計算機配置、流程圖和數(shù)據(jù)存儲。
　　 b.數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)終點、數(shù)據(jù)流、傳送過程和數(shù)據(jù)存儲。
　　 C.數(shù)據(jù)流、數(shù)據(jù)存儲和程序流程圖。
　　 d.數(shù)據(jù)流、程序流程圖和數(shù)據(jù)終點。
　　 『正確答案』b
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。計算機配置不屬于數(shù)據(jù)流程圖的構成元素。
　　 b.正確。結構化分析是定義一個系統(tǒng)的輸入、處理過程和輸出，并將其細分為子系統(tǒng)的圖表式方法。它從上到下地詳細說明了各單元之間的接觸面和內部彼此之間的關系。結構化分析技術常常使用數(shù)據(jù)流程圖，數(shù)據(jù)流程圖的基本構成元素包括數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)終點、數(shù)據(jù)流、傳送過程和數(shù)據(jù)存儲。
　　 C.不正確。程序流程圖不屬于數(shù)據(jù)流程圖的構成元素。
　　 d.不正確。程序流程圖不屬于數(shù)據(jù)流程圖的構成元素。
　　 5.內部審計師檢查和采用一個系統(tǒng)流程圖去了解現(xiàn)金收入處理過程的信息流。關于使用這一流程圖，下列哪一項陳述是正確的?流程圖：
　　 a.顯示所使用的特定控制程序，諸如實施的編輯檢驗和批控制調節(jié)表。
　　 b.對潛在的職責分離是一個好的指南。
　　 C.一般和系統(tǒng)的最新改變保持同步。
　　 d.僅顯示計算機處理過程，而不顯示人工處理過程。
　　 『正確答案』b
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。程序流程圖明確的是已執(zhí)行的特殊編輯檢驗。
　　 b.正確。系統(tǒng)流程圖是對信息系統(tǒng)中所有數(shù)據(jù)和處理程序流程的總體圖形化分析，因此，它可以顯示出組織中不同部門之間的數(shù)據(jù)傳遞和職責分離。
　　 C.不正確。流程圖通常是固定的，不能跟上數(shù)據(jù)的變化，所以不能保持同步。
　　 d.不正確。系統(tǒng)流程圖既可顯示手工處理過程，又可顯示計算機處理過程。
　　 6.內部審計師經常編制控制系統(tǒng)流程圖并且參考流程圖對某一業(yè)務進行描述。這一程序適于：
　　 a.決定系統(tǒng)是否符合已建立的管理目標。
　　 b.證明系統(tǒng)符合國際審計要求。
　　 C.決定系統(tǒng)在產生準確信息方面是否可以信賴。
　　 d.取得對系統(tǒng)的必要了解以測試系統(tǒng)有效性。
　　 『正確答案』d
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。需要實質性測試來完成這一目標。
　　 b.不正確。國際標準不能強加于內部控制要求。
　　 C.不正確。要決定系統(tǒng)是否能產生準確的信息，還需要進行實質性測試才行。
　　 d.正確。這就是為什么內部審計師采用流程圖的原因。
　　 7.控制大規(guī)模項目時運用多種工具。這些工具不包括下列哪一項：
　　 a.項目評審法
　　 b.關鍵路徑法
　　 C.統(tǒng)計過程控制
　　 d.甘特圖
　　 『正確答案』c
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。項目評審法可以控制大型項目。
　　 b.不正確。關鍵路徑法可以控制大型項目。
　　 c.正確。統(tǒng)計過程控制是對經營活動及其相關的內部控制過程進行的控制，這一方法不適宜用于大型項目。
　　 d.不正確。甘特圖可以控制大型項目。
　　 8.某家銀行正設計一項對分行經理的在職培訓項目，銀行在設計該項目時，希望參加者盡可能快地完成培訓。培訓項目要求一些活動要先于其他活動完成。例如，如果一個參加者沒有首先取得貸款部門的經驗，那他就不能作出信用貸款的決策。對這個項目來說，一個最合適的進度計劃方法是：
　　 a.項目評審法／關鍵路徑法。
　　 b.線性規(guī)劃。
　　 C.排隊論。
　　 d.敏感性分析。
　　 『正確答案』a
　　 『答案解析』
　　 a.正確。項目評審法和關鍵路徑法是用于規(guī)劃內部相互聯(lián)系的時間系列活動的圖形工具。本題中要求每項培訓活動必須按照固定順序相互聯(lián)系，一項活動結束后才能進行另外一項活動，所以，采用項目評審法／關鍵路徑法最適合。
　　 b.不正確。線性規(guī)劃是用于最大化或最小化受某一因素制約的目標職能完成情況的數(shù)學技術。
　　 c.不正確。當項目隨機到達一個服務點并且按順序接受服務時，排隊論被用于最小化排隊成本。
　　 d不正確。敏感分析研究的是一個或多個變量的變化對決策模型結果的影響。
　　 9.甘特圖（條形圖）：
　　 a.顯示一個項目的關鍵路徑。
　　 b.用于決定一個最優(yōu)產品組合。
　　 c.僅顯示沿著網絡關鍵路徑的活動。
　　 d.不必須顯示貫穿網絡的關鍵路徑。
　　 『正確答案』d
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。甘特圖上不顯示關鍵路徑。
　　 b.不正確。應用線性規(guī)劃的目的才是決定最優(yōu)產品組合。
　　 c.不正確。甘特圖可以顯示出活動完成了但不能顯示活動的完成順序。
　　 d.正確。甘特圖或條形圖有時和項目評審法貨關鍵路徑法結合在一起來顯示項目的完成進度。時間在水平軸顯示，條形的長度等于活動的大小，條形形狀表明活動的完成進度。但是，甘特圖不能反映出活動之間的聯(lián)系，或者定義關鍵路徑。
　　 利用下列信息回答10-11題。
　　 某組織收集了一些有關個人計算機使用者投訴的數(shù)據(jù)，并且將這些數(shù)據(jù)進行了分類。如圖：
　　
　　 10.利用收集到的信息，該組織應該將精力集中在：
　　 a.已發(fā)生的個人計算機投訴總數(shù)。
　　 b.因磁盤和新軟件使用而發(fā)生的計算機投訴數(shù)量。
　　 C.因缺乏使用知識和軟件問題而發(fā)生的計算機投訴數(shù)量。
　　 d.解決所有計算機投訴問題的成本。
　　 『正確答案』C
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。本圖沒有給出相關的、更詳細的信息，所以不應該將精力集中在投訴總數(shù)上。
　　 b.不正確。因磁盤和新軟件而發(fā)生的投訴是不經常發(fā)生的，發(fā)生的投訴數(shù)量少于其他兩項。
　　 c.正確。在本圖中，因缺乏使用知識和軟件問題而發(fā)生的計算機投訴數(shù)量要多于其他種類的投訴數(shù)量，因此該組織應該首先投入資源來解決這個問題。
　　 d.不正確。本圖沒有提供成本信息。
　　 11.本圖顯示的是：
　　 a.每類投訴的算術平均數(shù)。
　　 b.每類投訴的相對頻率。
　　 C.每類投訴的中值
　　 d.每類投訴的絕對頻率。
　　 『正確答案』d
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。該圖沒有顯示每類投訴的算術平均數(shù)。
　　 b.不正確。該圖沒有顯示每類投訴的相對頻率。
　　 C.不正確。該圖沒有顯示每類投訴的中值。
　　 d.正確。該圖顯示的是每類投訴發(fā)生的數(shù)量，屬于發(fā)生頻率的絕對數(shù)，條形圖越高，代表此類投訴發(fā)生的頻率就高，說明應給予足夠的重視。

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（責任編輯：中大編輯）

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