• 第1頁(yè)：舞弊審計(jì)的動(dòng)因
• 第2頁(yè)：注意舞弊的跡象或征兆

• 第3頁(yè)：設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

Topic A-2　在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要保持防范潛在舞弊的意識(shí)

　　【No.A 2. 在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要保持防范潛在舞弊的意識(shí)】
　　a.注意舞弊的跡象和征兆
　　b.設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
　　c.采用審計(jì)測(cè)試以發(fā)現(xiàn)舞弊
　　d.確定是否應(yīng)對(duì)任何可疑的舞弊點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查
　　根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個(gè)人利益而實(shí)施的犯罪行為。舞弊是有意識(shí)的；錯(cuò)誤則是無(wú)意的。
　　2.1 舞弊審計(jì)的動(dòng)因
　　一些非常規(guī)性交易和記錄遺漏所發(fā)出的警告信號(hào)。
　　管理層期望通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)能減少雇員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.2 根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》2120.A2
　　“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估發(fā)生舞弊的可能性以及所在組織如何管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過(guò)審查和評(píng)估控制系統(tǒng)是否健全和有效，來(lái)揭露組織內(nèi)各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門(mén)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和舞弊。
　　2.2.1 阻止舞弊的措施
　　預(yù)防舞弊的發(fā)生
　　-內(nèi)部控制制度是預(yù)防的第一道防線；也是發(fā)現(xiàn)舞弊的首要手段。建立控制制度以及維護(hù)制度有效性的首要責(zé)任應(yīng)該屬于管理層。管理層建立，內(nèi)審師評(píng)估。
　　在舞弊發(fā)生后將影響降低到最低
　　2.2.2 內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任
　　內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任包括：
　?。?）確認(rèn)有關(guān)舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或跡象；
　?。?）確認(rèn)允許舞弊發(fā)生的控制弱點(diǎn)；
　　（3）評(píng)估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實(shí)施舞弊調(diào)查。
　　【例題1·單選題】下列不屬于內(nèi)部審計(jì)師防止舞弊的責(zé)任的是：
　　a.確定組織環(huán)境是否有利于增強(qiáng)控制意識(shí)
　　b.保證防止舞弊的發(fā)生
　　c.了解可能發(fā)生舞弊的活動(dòng)
　　d.評(píng)估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)估針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)和信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)控制的適當(dāng)性和有效性，首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)控制程序的適當(dāng)性和有效性發(fā)表總體意見(jiàn)。因此，確定組織環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識(shí)是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。
　　b.正確。管理層和董事會(huì)負(fù)責(zé)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程，防止發(fā)生舞弊應(yīng)該是管理層的責(zé)任，而不是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。
　　c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師必須具備履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力，包括識(shí)別舞弊信號(hào)的知識(shí)。充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。
　　d.不正確。高級(jí)管理層的任務(wù)之一是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制程序的建立、管理和評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評(píng)估針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)和信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)的控制的適當(dāng)性和有效性，包括了對(duì)有關(guān)管理層活動(dòng)的評(píng)估。因此，這是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。
　　【例題2·單選題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任協(xié)助發(fā)現(xiàn)舞弊，下列哪項(xiàng)最好地描述了內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)如何履行這種職責(zé)？
　　a.在對(duì)可能的舞弊進(jìn)行調(diào)查時(shí)與安全人員和法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)配合
　　b.每次審計(jì)中都對(duì)舞弊進(jìn)行測(cè)試并盡可能進(jìn)行追查
　　c.協(xié)助設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)以防止舞弊
　　d.評(píng)估控制系統(tǒng)在防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)暴露方面的充分性和有效性
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。與安全人員、法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)相比較，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)舞弊的調(diào)查有自己的方法和程序，不一定要在他們的配合下才能更好地履行其發(fā)現(xiàn)舞弊的職責(zé)。
　　b.不正確。因?yàn)槊看螌徲?jì)的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)不盡相同，要求每次審計(jì)都盡可能對(duì)舞弊進(jìn)行追查是不經(jīng)濟(jì)，也是不可能的。
　　c.不正確。設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)是管理層而非內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。
　　d.正確。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)估針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)和信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)的控制的適當(dāng)性和有效性。

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　　2.3 注意舞弊的跡象或征兆
　　2.3.1 充分知識(shí)
　　2.3.2 舞弊類型
　　2.3.3 催生舞弊的因素
　　2.3.4 舞弊三角論
　　2.3.5 其他
　　2.3.1 充分知識(shí)
　　為了發(fā)現(xiàn)舞弊，內(nèi)部審計(jì)師需要具備充分的知識(shí)以關(guān)注和了解舞弊發(fā)生的信號(hào)或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類型以及評(píng)估舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)水平。
　　了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實(shí)務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料中有關(guān)對(duì)舞弊的定義；
　　了解舞弊的征兆或信號(hào)（“紅旗標(biāo)志”）；
　　能夠確認(rèn)審計(jì)委托單位最可能發(fā)生的舞弊類型，同時(shí)能夠評(píng)估該委托單位存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
　　2.3.2 舞弊類型
　　為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價(jià)格而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為。（2.3.2.2）
　　在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。（2.3.2.1）
　　2.3.2.1 員工舞弊的征兆（9條）
　　1.超支采購(gòu)或奢侈的生活方式；
　　2.無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為；
　　3.承受壓力過(guò)大；
　　4.具有使他們的盜竊行為合理化的能力；
　　5.能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為；
　　6.不愿意請(qǐng)假或離開(kāi)崗位；
　　7.在工作中，長(zhǎng)期士氣低下；
　　8.與賣(mài)主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期賣(mài)主；
　　9.沉重的個(gè)人債務(wù)跡象。
　　2.3.2.2 組織舞弊的征兆 （24條）
　　1.分批采購(gòu)；
　　2.遺失或破壞記錄和文件；
　　3.太多的“取消”或“退款”現(xiàn)象；
　　4.財(cái)務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官頻繁變動(dòng)；
　　5.現(xiàn)金流失；
　　6.銷售量和收入減少；
　　7.應(yīng)付和應(yīng)收賬款增加；
　　8.不正常或重復(fù)的票據(jù)背書(shū)；
　　9.存貨和銷售成本增加；
　　10.經(jīng)常對(duì)收入和支出重新分類；
　　11.沒(méi)有完全解決暫記事項(xiàng)或解決不及時(shí)；
　　12.沒(méi)有任何說(shuō)明就注銷暫記事項(xiàng)；
　　13.壞賬增多；
　　14.賬目在年底作重大調(diào)整；
　　15.長(zhǎng)期未兌現(xiàn)支票；
　　16.大量的顧客投訴；
　　17. 缺少附件的支出；
　　18. 錯(cuò)誤或不正確的會(huì)計(jì)記錄；
　　19. 以劣質(zhì)貨物作為替代品；
　　20. 沒(méi)有及時(shí)完成銀行調(diào)節(jié)表；
　　21. 有關(guān)利益沖突的謠言；
　　22. 使用單方取得的合同；
　　23. 不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)；
　　24. 員工士氣長(zhǎng)期低下。
　　2.3.3 催生舞弊的因素
　　一般來(lái)說(shuō)，容許或助長(zhǎng)（導(dǎo)致）舞弊發(fā)生的因素包括（8條）
　　1.無(wú)效的或松散的內(nèi)部控制
　　缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
　　對(duì)資產(chǎn)的接觸缺少限制
　　由于缺少人手或人員不具備資格而無(wú)法實(shí)行既定的控制制度
　　缺少賬實(shí)核對(duì)程序
　　未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)履行交易合同
　　具有利用應(yīng)用程序繞過(guò)控制的能力
　　使用未經(jīng)測(cè)試的非正規(guī)供貨商提供的軟件
　　2.糟糕的管理理念；
　　3.糟糕的財(cái)務(wù)狀況；
　　4.低水平的雇員行為準(zhǔn)則；
　　5.道德規(guī)范的缺失；
　　6.新雇員背景調(diào)查的缺乏；
　　7.雇員后續(xù)支持性教育的缺乏；
　　8.其他因素，例如：雇員流動(dòng)頻率很高，即將進(jìn)行的公司合并，對(duì)主要雇員的過(guò)分信任。
　　此外，內(nèi)部審計(jì)師需要注意職員之間相互串通，流動(dòng)資產(chǎn)的存在（例如現(xiàn)金、具有高流通性的商品等）也會(huì)助長(zhǎng)舞弊的發(fā)生。
　　2.3.4 舞弊三角論
　　
　　2.3.4.1 機(jī)會(huì)
　　制度是為適應(yīng)特定情況而制定的。但是，還是會(huì)存在出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)或者出現(xiàn)導(dǎo)致控制失敗的情況。
　　無(wú)效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)的誘因。例如，制定一套系統(tǒng)來(lái)保護(hù)資產(chǎn)，但是該系統(tǒng)缺少一項(xiàng)重要的控制環(huán)節(jié)。任何了解這一缺陷的人都可以不費(fèi)力氣就可以得到他們想要的東西。
　　任何處于一定權(quán)力位置的人都會(huì)擁有規(guī)避已存在控制制度的機(jī)會(huì)，因?yàn)橄聦倩蜉^弱的控制可以幫助他們繞過(guò)這些規(guī)定。
　　2.3.4.2 動(dòng)機(jī)（也被稱為激勵(lì)或壓力）
　　當(dāng)人們可以使其行為合理化時(shí)，就需要有一種動(dòng)機(jī)促使他們這樣做。
　　權(quán)威是最強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)。權(quán)威能夠使人輕松獲得家人或同伴的尊重。例如，很多計(jì)算機(jī)迷實(shí)施計(jì)算機(jī)舞弊就是要顯示其能力而不是有意要造成損失。
　　另外一種動(dòng)機(jī)是要滿足某種愿望，例如，貪婪或成癮。
　　第三種動(dòng)機(jī)是壓力，既可能來(lái)自于自身壓力，又可能來(lái)自于外部壓力。
　　2.3.4.3 合理化（也被稱為借口）
　　很多人自認(rèn)為是個(gè)好人，即使他們偶然也會(huì)做壞事。為了使自己確信自己依舊是個(gè)好人，他們往往努力使行為合理化或否認(rèn)自己曾經(jīng)做過(guò)的事。
　　有些人會(huì)做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。
　　有些人在生活中會(huì)遇到經(jīng)濟(jì)拮據(jù)，會(huì)沉迷于耗費(fèi)很大的嗜好，或者面對(duì)其他壓力。所以，他們會(huì)自我安慰地想象：他們只是借錢(qián)而已，當(dāng)生活改善后，會(huì)返還這些錢(qián)的。
　　另外一些人會(huì)覺(jué)得偷竊公司的財(cái)物不是一件壞事。
　　2.3.5 其他
　　雖然內(nèi)部審計(jì)師不可能了解導(dǎo)致舞弊發(fā)生的具體動(dòng)機(jī)，但他們應(yīng)該充分了解內(nèi)部控制制度以辨別發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)有多大。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該了解舞弊技巧和舞弊情節(jié)，能夠意識(shí)到預(yù)示舞弊發(fā)生的征兆并且知道如何去阻止這些征兆的發(fā)生。
　　【例題1·單選題】以下哪項(xiàng)表明市場(chǎng)部可能存在舞弊？
　　a.有些向新供應(yīng)商支付的較大數(shù)額貨款沒(méi)有文件記錄
　　b.經(jīng)理的生活水平似乎超過(guò)了一個(gè)市場(chǎng)部經(jīng)理薪金所能維持的范圍
　　c.為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，管理者創(chuàng)造了一個(gè)“相當(dāng)寬松”的控制環(huán)境
　　d.以上三項(xiàng)都對(duì)
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。支付大額款項(xiàng)卻沒(méi)有文件記錄表明可能存在貪污等舞弊問(wèn)題，但b和c也是正確答案。
　　b.不正確。經(jīng)理的個(gè)人生活享受與合法收入不符表明可能存在收取回扣、貪污等舞弊問(wèn)題，但a和c也是正確答案。
　　c.不正確。環(huán)境“寬松”表明可能存在內(nèi)部控制薄弱、對(duì)員工監(jiān)督不夠等問(wèn)題，是產(chǎn)生舞弊問(wèn)題的一個(gè)危險(xiǎn)信號(hào)，但a和b也是正確答案。
　　d.正確。以上三種情況都表明可能存在舞弊問(wèn)題。
　　【例題2·單選題】以下哪項(xiàng)最有可能被認(rèn)為是舞弊的征兆？
　　a.管理層在不友好地被更換之后又復(fù)職
　　b.財(cái)務(wù)主管的頻繁更換
　　c.向新市場(chǎng)的快速擴(kuò)張
　　d.政府對(duì)組織的納稅申報(bào)審計(jì)
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。管理層的更換和復(fù)職在人力資源市場(chǎng)成熟的情況下是一種正?，F(xiàn)象，即使是屬于不友好地更換，也沒(méi)有理由認(rèn)為一定會(huì)存在舞弊。
　　b.正確。財(cái)務(wù)主管的頻繁更換通常被認(rèn)為是預(yù)示著可能存在舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)，因?yàn)?，這一方面可能是管理層為了掩蓋自己財(cái)務(wù)方面的舞弊行為而更換財(cái)務(wù)主管，另一方面也可能是財(cái)務(wù)主管由于抵制財(cái)務(wù)舞弊行為而被換掉。
　　c.不正確。向新市場(chǎng)的迅速擴(kuò)張可能會(huì)引發(fā)內(nèi)部管理的一些問(wèn)題，但不一定預(yù)示著存在以故意欺騙為特征的舞弊行為。
　　d.不正確。政府對(duì)組織的納稅申報(bào)審計(jì)可能是一項(xiàng)例行的政府行為，不一定預(yù)示著組織在納稅方面存在舞弊行為。
　　【例題3·多選題】某公司正向新市場(chǎng)拓展，在這一領(lǐng)域便利性支出（即賄賂）是常見(jiàn)的活動(dòng)。公司政策嚴(yán)禁發(fā)生這種活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)師被要求幫助證實(shí)是否發(fā)生了這類支出。下列哪項(xiàng)表明可能發(fā)生了這類活動(dòng)？
　　a.娛樂(lè)費(fèi)用增長(zhǎng)了150%
　　b.公司外部審計(jì)師與當(dāng)?shù)匾患夜矔?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合同，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察
　　c.在公司范圍內(nèi)實(shí)行獨(dú)家貨源采購(gòu)政策
　　d.向以前未被雇傭過(guò)的人支付許多大額咨詢費(fèi)用　
　　【正確答案】a. d
　　【答案解析】
　　a.正確。娛樂(lè)費(fèi)用不屬于公司的一項(xiàng)固定費(fèi)用或者經(jīng)常性費(fèi)用，其劇增表明了可能存在通過(guò)娛樂(lè)的方式或利用娛樂(lè)費(fèi)用發(fā)票套取現(xiàn)金進(jìn)行賄賂的可能性。
　　b.不正確。外部審計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行合作是一項(xiàng)正常的業(yè)務(wù)行為，對(duì)存貨如何進(jìn)行實(shí)地觀察與公司的便利性支出無(wú)關(guān)。
　　c.不正確。與選定的供應(yīng)商進(jìn)行獨(dú)家合作是一項(xiàng)正常的市場(chǎng)行為，而且公司在采購(gòu)領(lǐng)域向供應(yīng)商行賄的可能性一般不大。
　　d.正確。向?qū)緵](méi)有提供服務(wù)的人提供大額咨詢費(fèi)用，預(yù)示著這可能是一種賄賂行為。
　　【例題4·單選題】利用以下信息回答4-5題：
　　一內(nèi)部審計(jì)師正對(duì)某部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。該部門(mén)的銷售、毛利和凈利潤(rùn)均存在超常增長(zhǎng)的情形。
　　4.下列哪項(xiàng)最不可能表明部門(mén)存在銷售舞弊？
　　a.部門(mén)經(jīng)理報(bào)酬的絕大部分取絕于上報(bào)的部門(mén)利潤(rùn)
　　b.年終過(guò)后存在大量的銷售退回記錄
　　c.內(nèi)部審計(jì)師對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，但無(wú)法找到十一、十二月份的大量與銷售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運(yùn)輸憑單
　　d.本年度該部門(mén)的一大主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手破產(chǎn)了
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。由于經(jīng)理的個(gè)人收入與部門(mén)利潤(rùn)緊密相關(guān)，與銷售業(yè)績(jī)也緊密相關(guān)，因而存在舞弊動(dòng)機(jī)，可能出現(xiàn)夸大銷售業(yè)績(jī)以騙取個(gè)人獎(jiǎng)金的舞弊行為。
　　b.不正確。大量的銷售退回是一種不正常的現(xiàn)象，可能存在該部門(mén)上年度虛列銷售收入而在本年度沖回的舞弊行為。
　　c.不正確。如果年末的大量銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的運(yùn)輸憑單，則表明可能存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、夸大年度銷售業(yè)績(jī)的舞弊行為。
　　d.正確。該部門(mén)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手破產(chǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種正?，F(xiàn)象，這與該部門(mén)是否存在舞弊行為無(wú)關(guān)。
　　【例題5·單選題】若內(nèi)部審計(jì)師仍懷疑存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)以虛增上報(bào)利潤(rùn)的情形，下列哪項(xiàng)審計(jì)程序最無(wú)效？
　　a.進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)
　　b.按月編制存貨清單并根據(jù)永續(xù)盤(pán)存記錄調(diào)查反常的存貨變動(dòng)情況
　　c.按月編制銷售變動(dòng)狀況及毛利明細(xì)表，通過(guò)調(diào)查有關(guān)銷售的支持性文件來(lái)檢查存在超常銷售額及超常毛利的月份
　　d.對(duì)年終銷售及購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試（ Cut - off tests）
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)可以查明在賬面上已經(jīng)銷售的產(chǎn)品是否已經(jīng)出庫(kù)，或者是否合理地改變了所有權(quán)，從而有助于判斷是否存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的行為。
　　b.正確。永續(xù)盤(pán)存記錄和存貨清單都是書(shū)面記錄，兩者的編制基礎(chǔ)是一致的，因而對(duì)這兩種記錄進(jìn)行調(diào)查不能有效地發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的行為。
　　c.不正確。通過(guò)這種分析性程序，以及檢查超常銷售額和超常毛利月份的具體銷售情況，有助于發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的問(wèn)題。
　　d.不正確。通過(guò)這種截止性測(cè)試可以有效地判斷是否存在虛假銷售行為。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動(dòng)交流??！

• 第1頁(yè)：舞弊審計(jì)的動(dòng)因
• 第2頁(yè)：注意舞弊的跡象或征兆

• 第3頁(yè)：設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　2.4 設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估發(fā)生舞弊的可能性以及所在組織如何管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
　　內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，必須具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性?！俨怀霾铄e(cuò)；審計(jì)師不是神仙
　　Due Professional Care
　　內(nèi)部審計(jì)師必須警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。
　　確認(rèn)程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險(xiǎn)
　　充分考慮成本與效益因素
　　控制制度只是將舞弊風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)合理的最低水平。
　　合理保證≠絕對(duì)保證
　　是通才，不是專才；如有需要，尋求外援
　　內(nèi)部審計(jì)師必須充分了解有關(guān)評(píng)估和管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，但不期望內(nèi)部審計(jì)師掌握專門(mén)技能。Fraud Investigator
　　內(nèi)部審計(jì)師必須充分了解關(guān)鍵信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和控制以及可以獲得的利用技術(shù)的審計(jì)方法，以開(kāi)展工作，但不期望掌握專門(mén)技能。IT Audit Specialist
　　可聘請(qǐng)專家或?qū)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包，但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須對(duì)專家工作的結(jié)果負(fù)責(zé)。外部服務(wù)提供者必須使組織知悉維持有效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是組織的責(zé)任。組織通過(guò)開(kāi)展質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。Outsourcing
　　2.4.1 控制程序的目的
　　2.4.2 控制程序的評(píng)估過(guò)程和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)
　　2.4.3 注意到某些舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或注意到控制弱點(diǎn)
　　2.4.4 具有足夠的證據(jù)懷疑存在舞弊行為
　　2.4.5 實(shí)施舞弊調(diào)查的審計(jì)測(cè)試技術(shù)及方法
　　2.4.6.審計(jì)調(diào)查結(jié)論的溝通
　　2.4.1 控制程序的目的
　　高級(jí)管理層的任務(wù)之一是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制程序的建立、管理和評(píng)估。
　　控制程序主要用于確保：財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息的可靠性與完整性；運(yùn)營(yíng)的效率和效果；資產(chǎn)的安全；對(duì)法律、法規(guī)及合同的遵守。COSO Framework
　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估上述針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)和信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)的控制的適當(dāng)性和有效性。
　　2.4.2 控制程序的評(píng)估過(guò)程和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)
　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)估控制的效果和效率，并促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)控制，從而協(xié)助組織維持有效的控制。
　　首席審計(jì)執(zhí)行官要對(duì)控制程序的適當(dāng)性和有效性發(fā)表總體意見(jiàn)。
　　內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，來(lái)確定這些系統(tǒng)與組織中各個(gè)部門(mén)內(nèi)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)范圍是否相適應(yīng)，能否阻止舞弊的發(fā)生。
　　確定風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是否有效是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估后的判斷：
　　組織目標(biāo)支持組織的使命并與其保持一致；
　　重大風(fēng)險(xiǎn)得到識(shí)別和評(píng)估；
　　選定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，并符合組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好；
　　獲取相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息并在組織內(nèi)部及時(shí)溝通，以便員工、管理層和董事會(huì)履行其相關(guān)職責(zé)。
　　內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以在多項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中收集信息以支持上述判斷，綜合審視這些業(yè)務(wù)的結(jié)果，可以對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及其有效性有所了解。
　　
　　評(píng)估控制需要依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以確定目標(biāo)和目的是否實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師必須確認(rèn)管理層制定標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)程度。如果標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師必須使用該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估。如果不適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師必須與管理層共同制定適當(dāng)?shù)脑u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　為完成這一重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定：
　　1.組織環(huán)境能否促進(jìn)控制意識(shí)的增強(qiáng)；
　　2.組織是否建立了切實(shí)可行的目標(biāo)；
　　3.是否制定了書(shū)面政策，對(duì)明令禁止的活動(dòng)以及發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象后所要采取的措施進(jìn)行了說(shuō)明；
　　4.是否建立和維護(hù)了適當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)政策；
　　5.是否制定了有關(guān)政策、程序，編制了報(bào)告以及采取了其他手段來(lái)監(jiān)督各種活動(dòng)，保護(hù)資產(chǎn)，尤其是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的活動(dòng)和資產(chǎn)；
　　6.溝通交流渠道能否為管理層提供充分可靠的信息來(lái)源；
　　7.是否需要提出有關(guān)建立和強(qiáng)化控制制度（符合成本效益原則）的建議。
　　2.4.3 注意到某些舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或注意到控制弱點(diǎn)
　　如果內(nèi)部審計(jì)師注意到某些舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或注意到控制弱點(diǎn)之后，應(yīng)決定是否需要采取進(jìn)一步的行動(dòng)，例如擴(kuò)展審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，或提出進(jìn)行調(diào)查的建議，以確定是否有理由懷疑發(fā)生了舞弊。
　　這些征兆可能來(lái)源于管理層已建立的控制系統(tǒng)的實(shí)施結(jié)果，也可能來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)師所實(shí)施的檢查結(jié)果；既可能來(lái)源于組織內(nèi)部，也可能來(lái)源于組織外部。協(xié)助管理層建立或改善風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須避免在實(shí)際工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從而承擔(dān)任何管理層的責(zé)任。
　　2.4.4 具有足夠的證據(jù)懷疑存在舞弊行為
　　如果內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)具有足夠的證據(jù)懷疑存在舞弊行為，這時(shí)要通知組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)師可以建議實(shí)施在此環(huán)境下被認(rèn)為是必要的任何舞弊調(diào)查程序。此后，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)采取跟蹤活動(dòng)來(lái)檢查相關(guān)程序是否得到履行。Fraud Investigation
　　《標(biāo)準(zhǔn)》不僅要求內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，精通業(yè)務(wù)，保持職業(yè)審慎性，而且還明確管理層也要承擔(dān)責(zé)任。管理層不僅要負(fù)責(zé)在組織內(nèi)部建立一種良好的道德氛圍，制定適當(dāng)?shù)目刂浦贫?，而且還要配合（董事會(huì)）授予審計(jì)師的某些權(quán)限，否則審計(jì)師無(wú)法承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的責(zé)任。授權(quán) authorization
　　內(nèi)部審計(jì)師必須得到授權(quán)去：
　　1.檢查和評(píng)論年度報(bào)告；
　　2.審計(jì)所有咨詢合同（合同方面尤其容易出現(xiàn)多支付款項(xiàng)問(wèn)題。合同中應(yīng)該包括審計(jì)權(quán)力的條款）；
　　3.分析組織程序；
　　4.檢查經(jīng)理批準(zhǔn)的交易事項(xiàng)；
　　5.獲得接近董事活動(dòng)委員會(huì)的權(quán)利；
　　6.檢查與分支機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)組織的交易；
　　7.測(cè)試支持財(cái)務(wù)報(bào)告的文件；
　　8.監(jiān)督組織文件保存政策的遵守情況；
　　9.詢問(wèn)管理層有關(guān)非法政治捐款的事；
　　10.檢查費(fèi)用賬戶；
　　授權(quán)
　　2.4.5 實(shí)施舞弊調(diào)查的審計(jì)測(cè)試技術(shù)及方法
　　內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)，應(yīng)該采用一些審計(jì)測(cè)試技術(shù)及方法，收集與被發(fā)現(xiàn)舞弊征兆相關(guān)的足夠證據(jù)和材料（調(diào)查舞弊的技術(shù)方法詳見(jiàn)D部分舞弊知識(shí)要點(diǎn)）。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)師通常采用分析性程序來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊征兆，包括趨勢(shì)分析、比率分析和檢查交易事項(xiàng)（這些具體方法請(qǐng)參見(jiàn)本書(shū)E部分）。
　　2.4.6.審計(jì)調(diào)查結(jié)論的溝通
　　在得出審計(jì)調(diào)查結(jié)論后，要及時(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、結(jié)論、建議和所應(yīng)采取的糾正措施。
　　【例題1·單選題】在一次審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一個(gè)陰謀，某零售企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)主任和采購(gòu)代表將約$ 500，000的商品運(yùn)到自己的倉(cāng)庫(kù)并出售給第三方。該舞弊行為早先并未被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)主任（在更改了永續(xù)盤(pán)存記錄之后）向應(yīng)付賬款部門(mén)提交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以備處理。以下哪項(xiàng)程序最有可能發(fā)現(xiàn)丟失的材料和該舞弊行為？
　　a.對(duì)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行隨機(jī)抽樣，并追查至永續(xù)盤(pán)存記錄，關(guān)注差異并按商品類別進(jìn)行調(diào)查
　　b.對(duì)采購(gòu)訂單進(jìn)行隨機(jī)抽樣并追查至收貨文件和應(yīng)付賬款部門(mén)的記錄
　　c.進(jìn)行年度存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，將結(jié)果與永續(xù)盤(pán)存記錄相核對(duì)，注意差異并調(diào)查
　　d.對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣并追查至永續(xù)盤(pán)存記錄，以驗(yàn)證是否存貨還在手中，調(diào)查差異原因　
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。因?yàn)轵?yàn)收?qǐng)?bào)告和永續(xù)盤(pán)存記錄都由該倉(cāng)庫(kù)主任經(jīng)手，所以將兩者進(jìn)行核對(duì)不能發(fā)現(xiàn)材料丟失和舞弊問(wèn)題。
　　b.不正確。因?yàn)樵摬少?gòu)代表參與了這項(xiàng)舞弊行為，而倉(cāng)庫(kù)主任負(fù)責(zé)編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告并提供給應(yīng)付賬款部門(mén)，因此核對(duì)采購(gòu)訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和應(yīng)付賬款部門(mén)的記錄不能發(fā)現(xiàn)材料丟失和舞弊行為。
　　c.正確。通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)最有可能發(fā)現(xiàn)材料丟失問(wèn)題，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)盤(pán)存記錄進(jìn)行核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)兩者之間存在差異，調(diào)查這些差異，就可以發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)主任和采購(gòu)代表的舞弊行為。
　　d.不正確。該舞弊行為和銷售環(huán)節(jié)沒(méi)有直接關(guān)系。
　　【例題2·單選題】根據(jù)章程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有責(zé)任調(diào)查舞弊行為。如果內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸到外部經(jīng)銷商記錄和員工，那么他們?yōu)檎{(diào)查市場(chǎng)部收受回扣的控告應(yīng)采取的最好方法是：
　　a.從經(jīng)銷商處尋找未記錄的負(fù)債
　　b.獲取經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)銷商名單
　　c.觀察嫌疑人的財(cái)務(wù)狀況和行為
　　d.追蹤應(yīng)收賬款中任何重大核銷項(xiàng)目
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。由于內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸外部經(jīng)銷商記錄和員工，因而無(wú)法從經(jīng)銷商處找到未記錄的負(fù)債。
　　b.不正確。由于內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸外部經(jīng)銷商記錄和員工，因而獲取經(jīng)銷商名單沒(méi)有作用。
　　c.正確。通過(guò)觀察嫌疑人的財(cái)務(wù)狀況和行為，證實(shí)是否與其正當(dāng)收入相符，可以判斷市場(chǎng)部是否收受回扣。
　　d.不正確。由于內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸外部經(jīng)銷商記錄和員工，則無(wú)法通過(guò)外部調(diào)查的方法追蹤應(yīng)收賬款的重大核銷項(xiàng)目。
　　【例題3·單選題】公司政策允許采購(gòu)人員不必再經(jīng)過(guò)其他審批，直接有權(quán)批準(zhǔn)不超出$ 50,000的支出。以下哪項(xiàng)審計(jì)程序能最有效確定是否存在向偽造公司付款的舞弊行為？
　　a.使用通用審計(jì)軟件，列出所有超過(guò)$ 50,000的采購(gòu)業(yè)務(wù)清單，確認(rèn)它們是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?BR>　　b.運(yùn)用“抽點(diǎn)”技術(shù)，追蹤可疑采購(gòu)人員所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
　　c.使用通用審計(jì)軟件對(duì)不超過(guò)$ 50，000的支出進(jìn)行隨機(jī)抽樣，確認(rèn)它們是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?BR>　　d.使用通用審計(jì)軟件，對(duì)向新供應(yīng)商付款的發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，審查商品或勞務(wù)已經(jīng)被收到的證據(jù)
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。采購(gòu)人員只能批準(zhǔn)不超過(guò)$ 50，000的采購(gòu)業(yè)務(wù)，因此應(yīng)檢查不超過(guò)$ 50，000的采購(gòu)業(yè)務(wù)，才能發(fā)現(xiàn)是否存在向偽造公司付款的舞弊行為。
　　b.不正確。這樣做效率性太差，而且運(yùn)用“抽點(diǎn)”技術(shù)不一定能發(fā)現(xiàn)涉嫌向偽造公司付款的采購(gòu)人員。
　　c.不正確。公司政策允許$ 50，000以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)不用其他人審批，由采購(gòu)人員直接審批，因而這種做法無(wú)效。
　　d.正確。抽樣審查商品或勞務(wù)已被收到的證據(jù)，如果這些證據(jù)不存在，則表明存在向偽造公司付款的舞弊行為。
　　【例題4·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師最有可能發(fā)現(xiàn)舞弊行為的程序是？
　　a.確認(rèn)并詢問(wèn)組織中發(fā)生的變化
　　b.訊問(wèn)舞弊者以便找出實(shí)施舞弊的原因
　　c.建立內(nèi)部控制來(lái)防止舞弊的發(fā)生
　　d.將電算化操作系統(tǒng)程序存檔
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。通過(guò)確認(rèn)組織中發(fā)生的變化，可以尋找與舞弊行為相關(guān)的線索，是這四個(gè)選項(xiàng)中最有可能發(fā)現(xiàn)舞弊行為的程序。
　　b.不正確。訊問(wèn)舞弊者實(shí)施舞弊的原因是發(fā)現(xiàn)了舞弊以后的事情，而本題的意思是如何發(fā)現(xiàn)舞弊行為線索或征兆。
　　C.不正確。建立內(nèi)部控制是管理部門(mén)而非內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。
　　d.不正確。將系統(tǒng)程序存檔是一項(xiàng)獲取審計(jì)相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)性工作，與發(fā)現(xiàn)舞弊行為沒(méi)有直接關(guān)系。
　　【例題5·單選題】某非盈利機(jī)構(gòu)在過(guò)去三年收到的捐款一直固定不變，審計(jì)委員會(huì)注意到該機(jī)構(gòu)總經(jīng)理可能進(jìn)行著一項(xiàng)計(jì)劃，即把部分捐款轉(zhuǎn)到其他組織。審計(jì)委員會(huì)懷疑總經(jīng)理貪污了大部分捐款，并把它存入其他賬戶，或通過(guò)賄賂把捐款記在另一個(gè)機(jī)構(gòu)的名下。為了檢測(cè)這一舞弊行為是否存在，下列哪一項(xiàng)審計(jì)程序最有效？
　　a.運(yùn)用通用審計(jì)軟件，對(duì)已承諾但未收到的捐款進(jìn)行抽查，并證實(shí)捐贈(zèng)者應(yīng)付的捐贈(zèng)額
　　b.選取過(guò)去三年所有的大額捐贈(zèng)者的樣本和其他捐贈(zèng)者的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本，并要求該機(jī)構(gòu)或其分支機(jī)構(gòu)確認(rèn)所得的捐款總額
　　c.選取現(xiàn)金收入的發(fā)現(xiàn)樣本，確認(rèn)捐款者的捐款總額，調(diào)查任何存在的差異
　　d.運(yùn)用分析性復(fù)核程序，將該機(jī)構(gòu)所得的捐款額和其他類似機(jī)構(gòu)同期所得的捐款額進(jìn)行比較，如果金額異常小，則選取現(xiàn)金收入的詳細(xì)樣本，并追查到有關(guān)的銀行賬單
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。這個(gè)程序只涉及那些已承諾但尚未支付的捐款，這只是全部捐款中的一部分，難以準(zhǔn)確、全面地確定是否存在題中給出的舞弊行為。
　　b.正確。這是一個(gè)很有效的程序，既涵蓋了以往三年所有大額捐贈(zèng)者，又抽查了其他的捐贈(zèng)者。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)核對(duì)捐款確認(rèn)額和賬面數(shù)，并追查其差異，可以有效檢測(cè)舞弊行為的存在。
　　c.不正確。這一程序只涉及機(jī)構(gòu)已經(jīng)記錄的現(xiàn)金收入，而對(duì)尚未記錄的或轉(zhuǎn)移到別處的收入提供不了任何信息，難以作出全面的結(jié)論。
　　d.不正確。類似機(jī)構(gòu)之間的捐款額沒(méi)有很強(qiáng)的可比性，難以得出捐款被貪污或轉(zhuǎn)移的結(jié)論；如果被貪污或轉(zhuǎn)移的捐款根本沒(méi)有通過(guò)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金收支流程，那么追查到銀行賬單也是沒(méi)有用的。
　　【例題6·單選題】某組織中的所有員工都必須選擇一家金融機(jī)構(gòu)以便組織將他們每月工資存入其中。組織向其開(kāi)戶銀行發(fā)送一份電子文件，其中包括每個(gè)員工選擇的金融機(jī)構(gòu)名稱、賬號(hào)以及應(yīng)付工資金額。按賬號(hào)將此文件排序?qū)⒂兄谠摻M織的內(nèi)部審計(jì)師測(cè)試：
　　a.無(wú)效賬號(hào)
　　b.電子文件的準(zhǔn)確性和完整性
　　c.虛構(gòu)的員工
　　d.多余的工資支付
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。賬號(hào)是否有效不是內(nèi)部審計(jì)師所關(guān)心的問(wèn)題，將有效的賬號(hào)提供給會(huì)計(jì)部門(mén)以便將工資準(zhǔn)確有效地存入該賬號(hào)是員工的責(zé)任。
　　b.不正確。僅僅對(duì)文件進(jìn)行排序無(wú)法判斷其準(zhǔn)確性和完整性，而且一般情況下文件的準(zhǔn)確性和完整性應(yīng)當(dāng)沒(méi)有問(wèn)題，否則將無(wú)法完成發(fā)放工資的工作。
　　c.正確。是否存在虛構(gòu)的員工是內(nèi)部審計(jì)師所關(guān)注的問(wèn)題，按照賬號(hào)對(duì)文件排序后，可以通過(guò)與員工名單一一核對(duì)等方法測(cè)試是否存在虛構(gòu)的員工。
　　d.不正確。按賬號(hào)給文件排序的審計(jì)程序與是否存在支付多余工資的問(wèn)題沒(méi)有直接聯(lián)系，因?yàn)榫唧w工資的支付依據(jù)沒(méi)有包括在文件中。
　　【例題7·單選題】關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師在注意到某些舞弊征兆之后的責(zé)任，以下描述正確的是：
　　a.擴(kuò)展審計(jì)程序來(lái)確定是否有理由進(jìn)行調(diào)查
　　b.向最高管理層報(bào)告舞弊的可能性，并詢問(wèn)他們希望怎樣繼續(xù)審計(jì)活動(dòng)
　　c.向外部法律顧問(wèn)咨詢，來(lái)決定如何采取行動(dòng)，包括確保擬實(shí)施的審計(jì)方案從法律角度上看是可行的
　　d.將情況報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)，申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)以便聘請(qǐng)外部專家來(lái)幫助調(diào)查可能發(fā)生的舞弊
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。當(dāng)存在舞弊的有關(guān)跡象時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展審計(jì)程序，評(píng)估存在舞弊的可能性，并確定是否有理由進(jìn)行調(diào)查。
　　b.不正確。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師已在合理程度上確認(rèn)組織發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這種情況及時(shí)通知管理高層和董事會(huì)，在僅發(fā)現(xiàn)舞弊征兆而未能合理確定舞弊發(fā)生的可能性之前，沒(méi)有向最高管理層報(bào)告的責(zé)任。
　　c.不正確。關(guān)于舞弊的最終報(bào)告的草稿應(yīng)該提交組織法律顧問(wèn)審查，在未查明舞弊之前，內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有咨詢外部法律顧問(wèn)的責(zé)任。
　　d.不正確。在未能合理確定舞弊存在的可能性之前，內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的責(zé)任
　　【例題8·單選題】在對(duì)某銀行的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一貸款官員批準(zhǔn)向某企業(yè)集團(tuán)所屬的各獨(dú)立機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，這違反了常規(guī)政策。內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為這一行為可能是有意的，因?yàn)橘J款官員與控制該企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)主要負(fù)責(zé)人有密切關(guān)系，該內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
　　a.將此利益沖突和違規(guī)行為告知管理層，并建議作進(jìn)一步調(diào)查
　　b.將違規(guī)行為報(bào)告給法規(guī)部門(mén)，因?yàn)檫@構(gòu)成了銀行控制系統(tǒng)的重大缺陷
　　c.如果該貸款官員同意采取糾正措施，則可以不報(bào)告該違規(guī)行為
　　d.擴(kuò)大審計(jì)范圍，確定貸款官員是否有舞弊行為，并在后續(xù)調(diào)查完成后將調(diào)查結(jié)果向管理層報(bào)告
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。該利益沖突和違規(guī)行為屬于重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)報(bào)告管理層。
　　b.不正確。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》2440.A1，首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)將最終結(jié)果報(bào)告給能夠確保對(duì)結(jié)果給予應(yīng)有考慮的對(duì)象，除非法律、法規(guī)或其他規(guī)章另有規(guī)定，首席審計(jì)執(zhí)行官向組織外部通報(bào)結(jié)果之前，必要時(shí)向高級(jí)管理層和／或法律顧問(wèn)咨詢。因此，內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有將審計(jì)發(fā)現(xiàn)向法規(guī)部門(mén)報(bào)告的責(zé)任。
　　c.不正確。由于該行為已經(jīng)違反了銀行的常規(guī)政策，無(wú)論該貸款官員是否同意改正，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)當(dāng)報(bào)告這個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
　　d.不正確。該利益沖突和違規(guī)行為屬于重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向管理層和董事會(huì)報(bào)告，擴(kuò)大審計(jì)范圍可以放在下一步進(jìn)行。
　　【例題9·單選題】如果內(nèi)部審計(jì)師懷疑存在舞弊行為，他應(yīng)該：
　　a.確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的損失
　　b.與控制資產(chǎn)的人員面談
　　c.確定可能與該事件有牽連的雇員
　　d.建議不論在何種情況下都有必要進(jìn)行調(diào)查
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。若不經(jīng)過(guò)深入的調(diào)查，僅靠懷疑是無(wú)法確認(rèn)舞弊所造成的損失的。
　　b.不正確。舞弊行為不一定都涉及到資產(chǎn)問(wèn)題，因此與控制資產(chǎn)的人員面談不一定是必要的。
　　c.不正確。若不經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，僅靠懷疑無(wú)法確定與舞弊行為有牽連的雇員。
　　d.正確。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑組織內(nèi)部存在舞弊時(shí)，應(yīng)該將情況告知組織內(nèi)有關(guān)主管人員。內(nèi)部審計(jì)師可以就此形勢(shì)下需要進(jìn)行何種調(diào)查提出建議。因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提出進(jìn)行調(diào)查的建議。

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