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審計(jì)輔導(dǎo)——如何審計(jì)往來(lái)賬

發(fā)表時(shí)間:2014/4/15 17:00:00 來(lái)源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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審計(jì)輔導(dǎo)——如何審計(jì)往來(lái)賬
  實(shí)際工作中,有些審計(jì)人員對(duì)往來(lái)賬的審計(jì)重視不夠。主要原因是往來(lái)賬項(xiàng)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤(rùn)等敏感指標(biāo),而且往來(lái)賬內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁,取證困難,易造成有些審計(jì)人員往往采用偷懶的方法,或回避往來(lái)賬的檢查,或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計(jì)往來(lái)賬項(xiàng)。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,提高對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)的效率,是完成審計(jì)工作的重要一環(huán)。因此,筆者結(jié)合自己的審計(jì)體會(huì),談?wù)勍鶃?lái)賬的一些審計(jì)技巧和方法,以茲與同仁共勉。

  從各往來(lái)賬的各個(gè)二級(jí)科目名稱上判斷往來(lái)賬科目核算的正確性,推斷對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域

  根據(jù)往來(lái)賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì),所有往來(lái)賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象,也就是說(shuō),會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有確指,否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如:往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來(lái)”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對(duì)象;一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬;明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來(lái)賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來(lái)賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。

  特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)

  不同的往來(lái)賬明細(xì)科目都有明確且唯一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象,內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長(zhǎng)期掛賬的客戶,就可能存在信用危機(jī),其在往來(lái)明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì),也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

  符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重,減輕對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)函證的期望值

  與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同,往來(lái)賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依賴性,即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來(lái)類科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性最好的現(xiàn)金有關(guān),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過(guò)程大多是往來(lái)賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上說(shuō),管理好了往來(lái)賬項(xiàng)也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此,一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度,而這些制度就是對(duì)往來(lái)賬內(nèi)控審計(jì)的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套,還有一些輔助的資金管理制度,如差旅費(fèi)報(bào)銷制度、備用金使用制度、物資采購(gòu)制度、實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢回收制度等,也都與往來(lái)科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對(duì)相關(guān)的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)照這些制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來(lái)賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來(lái)賬項(xiàng)形成合理的最起碼要求。

  有關(guān)審計(jì)教材十分強(qiáng)調(diào)對(duì)大額的、異常的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行函證的重要性,并將函證作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種重要方法。但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中,我們發(fā)現(xiàn)對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行函證的審計(jì)結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在:回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計(jì)單位賬面金額不一致并沒有注明原因;可能通過(guò)現(xiàn)代化通訊工具與對(duì)方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯(cuò)誤的地址;等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣,而凸顯采用其他替代方法對(duì)往來(lái)賬目進(jìn)行審計(jì)的重要性。這些替代方法除了上述符合性測(cè)試外,還應(yīng)做到:嚴(yán)格審核各種原始單據(jù)的真實(shí)性、合理性;結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理特點(diǎn)證實(shí)往來(lái)賬的真實(shí)性、合法性;通過(guò)前后期往來(lái)賬金額的增減變動(dòng)情況摸清往來(lái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性等。也就是說(shuō),審計(jì)往來(lái)賬項(xiàng)時(shí),要減少對(duì)函證的使用量和使用面并降低對(duì)它的期望,重點(diǎn)使用符合性測(cè)試及其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  對(duì)母子公司、公司內(nèi)部二級(jí)單位所發(fā)生的往來(lái)賬項(xiàng),要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注,這些往來(lái)賬項(xiàng)就是我們常說(shuō)的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在內(nèi)部人控制及集團(tuán)公司的股權(quán)控制關(guān)系,這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。主要體現(xiàn)在:套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金;人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)幅度;隨意拆借資金;變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)原則使用資金,從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象,因此是往來(lái)賬審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

  當(dāng)這些內(nèi)部往來(lái)賬的余額不符時(shí),就更加劇了上述風(fēng)險(xiǎn)的存在。筆者在審計(jì)一家大型企業(yè)的往來(lái)賬時(shí),發(fā)現(xiàn)母公司“其他應(yīng)收款”賬中一明細(xì)科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應(yīng)付款”賬之間的明細(xì)科目余額不符。在對(duì)這一母子關(guān)系的往來(lái)賬進(jìn)行深入檢查后,發(fā)現(xiàn)了一個(gè)游離于母子公司之外的、發(fā)生額達(dá)1300余萬(wàn)元的小金庫(kù),其資金來(lái)源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金。可見,在較熟悉的環(huán)境中,更容易從事一些違法亂紀(jì)的活動(dòng),所以對(duì)關(guān)聯(lián)公司的往來(lái)審計(jì),不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計(jì)過(guò)或因?yàn)槭莾?nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。

  對(duì)于有些往來(lái)賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化程序,以取得事半功倍的效果

  1.通常,掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國(guó)家行政部門的罰沒款等,掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等,這些款項(xiàng)都有其特定的用途,而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認(rèn)定。因此,對(duì)這類明細(xì)科目在實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí),可適當(dāng)簡(jiǎn)化。

  2.掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目,大多是企業(yè)的主要供銷對(duì)象。若企業(yè)與這些主要對(duì)象的往來(lái)賬項(xiàng),發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量,賬面記錄清晰,且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn),則也可以適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。因?yàn)檫@類交易屬良性往來(lái),信用有保證,不過(guò),關(guān)聯(lián)交易除外。

  3.對(duì)于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款,因其金額小,發(fā)生筆數(shù)少,且掛賬對(duì)象明確,可適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。但是,明細(xì)科目若掛有外單位人名時(shí),仍應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

  4.“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的,說(shuō)明相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強(qiáng)的說(shuō)服力,可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對(duì)應(yīng)科目中進(jìn)行審計(jì),無(wú)須再對(duì)這些科目進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

  關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來(lái)明細(xì)科目

  往來(lái)賬的會(huì)計(jì)核算,一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如:(1)主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算,反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn);(2)零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算,反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn);(3)應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)原始憑證的要求極為嚴(yán)格,即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定,又要符合外部各個(gè)部門的硬性要求,如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等,而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);(4)通常債權(quán)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況,在對(duì)其審計(jì)時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

(責(zé)任編輯:中大編輯)

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