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• 第1頁：3.1面談
• 第2頁：3.2調(diào)查問卷

• 第3頁：3.3 問題清單

• 第4頁：3.4其他數(shù)據(jù)收集手段

Topic E-3　證據(jù)收集工具

　　★相關(guān)知識(shí)
　　3.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采用多種方法收集業(yè)務(wù)證據(jù),并且應(yīng)該選擇最適當(dāng)?shù)淖C據(jù)收集方法。常用的數(shù)據(jù)收集方法包括：
　　● 詢問
　　● 觀察
　　● 檢查
　　● 證實(shí)
　　● 重做
　　● 監(jiān)督
　　數(shù)據(jù)收集程序通常是由證據(jù)決定的。例如，電子存儲(chǔ)數(shù)據(jù)不僅能夠通過打印得到，而且也能夠利用審計(jì)軟件獲得。收集有用的數(shù)值數(shù)據(jù)的最好辦法是重新計(jì)算交易數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。根據(jù)大綱要求，本節(jié)重點(diǎn)介紹面談、調(diào)查問卷和檢查清單三種數(shù)據(jù)收集工具。
　　3.1 面談（interview）是從被審計(jì)單位、與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的組織中的其他成員，以及獨(dú)立單位獲得審計(jì)證據(jù)的一種方法。面談對(duì)象包括被審計(jì)單位內(nèi)部人員、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立的第三方人員。
　　3.1.1 審計(jì)面談界于禮節(jié)性交談和固定地點(diǎn)訊問之間。和交談一樣，審計(jì)面談應(yīng)該是愉快的和輕松的。我們中的大多數(shù)人都渴望坦誠地談?wù)摴ぷ髑闆r，其實(shí)這也是審計(jì)面談所需要的。但是，和常規(guī)交談不一樣，審計(jì)面談應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)師作出正式規(guī)劃，審計(jì)面談還涉及與面談對(duì)象有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)師需要掌握大量的、能夠使人們?cè)诿嬲勂陂g放松的技巧。
　　3.1.1.1 與訊問技術(shù)一樣，審計(jì)面談目的也是發(fā)現(xiàn)某些事實(shí)，但是和訊問人員不一樣的是，面談?wù)卟皇翘貏e想取得有關(guān)人員對(duì)錯(cuò)誤做法的坦白。審計(jì)信息雖然與法律證據(jù)相似，但不是法律證據(jù)。發(fā)現(xiàn)法律證據(jù)（在法庭上陳述的證據(jù)）的任務(wù)最好留給訊問人員。盡管如此，內(nèi)部審計(jì)師還是必須經(jīng)常警惕那些在面談背后存在的一些有關(guān)控制缺陷或舞弊行為的信息。內(nèi)部審計(jì)師如果確定面談目的是為了讓面談對(duì)象陷于窘迫境地，并且迫使其作出坦白，則有可能引起面談對(duì)象拒絕說出自己知道的信息或者干脆就說謊。
　　3.1.1.2總之，內(nèi)部審計(jì)師需要了解的面談技術(shù)包括：
　　● 制訂計(jì)劃，使面談能夠有序、高效地進(jìn)行；
　　● 與面談對(duì)象一起創(chuàng)造出和諧融洽韻關(guān)系；
　　● 從面談對(duì)象的角度來思考問題，爭取做到心靈相通，同時(shí)要區(qū)別出討論中哪些是事實(shí)，哪些是個(gè)人看法。
　　3.1.2面談通常分為以下4種類型：
　　● 初步面談（Preliminary Interview）：收集一般信息，策劃未來將要進(jìn)行的面談戰(zhàn)略。
　　● 事實(shí)收集面談（Fact—gathering Interview）：主要是為了證實(shí)個(gè)別面談?wù)咚峁┑念~外信息而進(jìn)行的。
　　● 后續(xù)面談（Follow—up Interview）：是在對(duì)事實(shí)收集面談收集到的信息進(jìn)行分析并且發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行的，目的是尋找解決問題的答案，同時(shí)測試面談對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)師提出的新觀點(diǎn)的接受程度。
　　● 退出面談（Exit Interview）：通常指審計(jì)工作結(jié)束時(shí)舉行的退出會(huì)議。在會(huì)議上，通過與被訪問者進(jìn)行討論，來保證審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)建議的正確性。
　　3.1.3 面談構(gòu)成要素。面談分為開頭部分、中間部分和結(jié)尾部分。面談專家們對(duì)從面談開始到結(jié)束所經(jīng)歷的所有步驟沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但是大多數(shù)專家都同意成功的面談應(yīng)該包括以下要素：
　　● 計(jì)劃
　　● 開始
　　● 實(shí)施
　　● 結(jié)束
　　● 記錄
　　● 評(píng)價(jià)
　　3.1.3.1計(jì)劃面談。只有經(jīng)過周密計(jì)劃，面談才能成功收集完整的、相關(guān)的、真實(shí)的和有用的信息。在計(jì)劃過程中，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮面談中討論的話題，因?yàn)槿绻康氖鞘占煌男畔?，例如工作活?dòng)和職責(zé)方面的信息，或者目的是證實(shí)和排除懷疑發(fā)生的舞弊行為，則采用的方法是很不同的。計(jì)劃過程可以被細(xì)分為7個(gè)步驟：
　　第1步驟，獲取背景信息。
　　● 通過檢查以前審計(jì)的工作底稿、系統(tǒng)記錄、組織結(jié)構(gòu)圖、程序手冊(cè)和其他相關(guān)材料，了解要談?wù)摰幕顒?dòng)；
　　● 了解面談對(duì)象’，包括他或她的性格、經(jīng)歷、知識(shí)、工作職責(zé)；
　　● 發(fā)現(xiàn)可能影響面談對(duì)象的組織或經(jīng)營活動(dòng)中的任何變化。
　　第2步驟，清楚地明確面談目的，包括具體目標(biāo)。
　　第3步驟，編制能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的問題。比較適合采用開放式和封閉式（“是”或“否”）問題，避免有偏見的或有導(dǎo)向的問題。
　　● 開放式問題為面談對(duì)象提供了暢所欲言和長時(shí)間談?wù)撃吃掝}的機(jī)會(huì)。這樣的問題能夠產(chǎn)生一種融洽氛圍，可以贏得較多時(shí)間并且較好地控制面談內(nèi)容。但是當(dāng)審計(jì)師實(shí)際上想得到肯定、否定或者特殊答案時(shí)，這些問題是不適合的。
　　● 封閉式問題提供了一種固定模式，要求面談對(duì)象給出是或否的答案，或者提供一段特定信息，例如數(shù)量、數(shù)據(jù)、時(shí)間等。.
　　● 問題不帶有任何偏見，就不會(huì)提供任何線索，使人無法揣摩出審計(jì)師想要答案的?！澳阃泴⑽募湘i了，是嗎?"，這個(gè)問題是帶有偏見的?！案嬖V我保證文件安全的程序”（開放式問題）是不帶有偏見的問題。提出帶有偏見的問題是審計(jì)師在面談中最常容易犯的錯(cuò)誤。
　　第4步驟，將問題按照邏輯順序排列組織起來，使面談按照進(jìn)程有序進(jìn)行，給人留下很好的印象。先從一般問題開始，然后再問特殊問題；從容易回答的問題開始。但是當(dāng)懷疑存在舞弊時(shí)，有必要采用不同的方法。
　　第5步驟，對(duì)于比較正式的面談，應(yīng)該編制一份書面議程表，例如開始面談，退出面談，與高級(jí)管理層面談。
　　第6步驟，制定出與每個(gè)人在公司作用相適應(yīng)的目標(biāo)和問題。下列人員職位不同，需要提出的問題不同：
　　● 高級(jí)管理層
　　● 運(yùn)營管理人員
　　● 運(yùn)營人員
　　第7步驟，對(duì)面談過程進(jìn)行規(guī)劃。
　　● 協(xié)商交談時(shí)間。
　　● 說明面談目的。
　　● 說明面談要求的預(yù)計(jì)理想時(shí)間。
　　● 準(zhǔn)時(shí)到達(dá)。
　　3.1.3.2開始面談。
　　● 準(zhǔn)時(shí)開始。
　　● 為建立和諧融洽氛圍，以簡短的熱情介紹和幾個(gè)面談對(duì)象有可能感興趣的問題或議題開始面談，例如，有關(guān)辦公室中照片的議題就比較適合作為開頭話題。
　　● 每個(gè)人對(duì)這種交談前的準(zhǔn)備活動(dòng)興趣點(diǎn)都不同，所以應(yīng)該精心選擇與面談對(duì)象性格相適合的時(shí)間和話題?？傊?，一定要真誠。
　　● 一定要能夠直接說出面談對(duì)象的名字。在出發(fā)前，在不顯眼的地方將名字寫下來，避免忘記。在見到面談對(duì)象時(shí)，應(yīng)該遞交名片。
　　● 在見面寒暄之后，清楚說明審計(jì)目標(biāo)和面談的具體目的。
　　● 應(yīng)該一直致力于建立和諧融洽氛圍，直到消除審計(jì)師與面談對(duì)象之間的隔閡。
　　3.1.3.3實(shí)施面談。
　　● 保證不威脅面談對(duì)象。
　　● 避免挖苦、過分詼諧、難懂的技術(shù)術(shù)語等容易使人反感或疑惑的語言。
　　● 盡可能少地記錄筆記，并注意觀察面談對(duì)象的舉止。舉止行為相對(duì)來說比語言會(huì)更明顯表現(xiàn)出某些內(nèi)容。注意那些與面談對(duì)象說的內(nèi)容不相符的動(dòng)作，注意那些使人不舒服的舉動(dòng)。
　　● 一直專注于面談對(duì)象所說的話。促使面談對(duì)象對(duì)探討的話題和說明的事實(shí)表達(dá)出關(guān)心。
　　● 利用后續(xù)提問的方法使面談對(duì)象澄清其給出的過于概要或令人疑惑的說明。例如，問“你能夠提供些例子嗎?”或者“你能夠以另外方式來說明這個(gè)問題嗎?”。以比較通俗的語句來概括或重新敘述難以理解的信息，可以保證獲得正確的事實(shí)真相，不要認(rèn)為這樣做顯得缺少智慧，一定注意不要讓面談對(duì)象感覺含糊其詞。當(dāng)面談對(duì)象和審計(jì)師共同創(chuàng)造了一種和諧氛圍，上述這些技術(shù)既能保證他們之間有效交流，又能取得更多更好的信息。閱讀問題清單，不專注于談話和眼神的交流，將面談對(duì)象說的話全部記錄下來，都不屬于高效、專業(yè)的面談技術(shù)。
　　● 在面談過程中和之后實(shí)施的審計(jì)測試中，辨別哪些是事實(shí)，哪些是個(gè)人意見。
　　● 如果必要，應(yīng)該有另外一名審計(jì)師參加面談過程。
　　● 要注意保持體現(xiàn)職業(yè)屬性的身體語言：當(dāng)站立時(shí)，保持兩腳之間的距離在12英尺，將重心放在肩膀上，膝蓋放松，這樣使人感覺足趾內(nèi)翻，顯得堅(jiān)定、穩(wěn)重和可靠；當(dāng)坐下時(shí)，將你的重心放在椅子上，不要完全倚靠在椅子背上，不要坐在椅子邊緣。移動(dòng)時(shí)從臀部開始，而不是從身體上半部分開始；保持眼睛接觸，但是不要緊盯著人看；注意身體語言；吐字清晰，深呼吸有助于說話人保持放松狀態(tài)；保持陳穩(wěn)的語速，使嗓音清晰，清晰有力的嗓音體現(xiàn)了信心和職業(yè)特征；與面談對(duì)象都著正裝。
　　● 適當(dāng)?shù)刈鲇涗?。首先要征求面談?duì)象是否允許做記錄，并且解釋你之所以這樣做的原因；將記錄內(nèi)容控制在最小限度，簡單記錄下關(guān)鍵詞句，在面談結(jié)束后馬上用這些內(nèi)容完成面談?dòng)涗?；保證對(duì)每個(gè)重要看法都記錄有至少一個(gè)關(guān)鍵詞，以便能夠在面談后提醒自己回想起整個(gè)內(nèi)容；尊重面談對(duì)象的空間權(quán)利，不要在他或她的桌子上做記錄；大方記錄，不要隱藏你的記錄本。用這些記錄本歸納面談對(duì)象的談話內(nèi)容，將提高準(zhǔn)確性和有助于建立和諧氛圍。
　　3.1.3.4結(jié)束面談
　　● 不要讓會(huì)談拖的時(shí)間太長，超出了既定的期限
　　● 在結(jié)束時(shí)或者在規(guī)定時(shí)間到了后，征求面談對(duì)象是否可以結(jié)束面談，是否需要推遲時(shí)間完成余下的問題。
　　● 從你的記錄中總結(jié)概括出要點(diǎn)。
　　● 說明面談過程的下一步。
　　● 提供聯(lián)絡(luò)方式，請(qǐng)面談對(duì)象通過電話或電子郵件告訴你他所想到的額外信息。
　　● 為占用其時(shí)間而感謝面談對(duì)象。
　　3.1.3.5記錄面談。在面談結(jié)束后，馬上檢查和整理你的記錄，將內(nèi)容記錄在工作底稿中。你拖的時(shí)間越長，越容易忘記一些要點(diǎn)。
　　3.1.3.6評(píng)估面談中獲得的信息。自問面談是如何有效進(jìn)行的。
　　● 你已經(jīng)達(dá)到了所有目標(biāo)并且記錄了所有信息了嗎?如果沒有，原因是什么?
　　● 計(jì)劃執(zhí)行中存在缺陷嗎?包括：因?yàn)槟銢]有準(zhǔn)備充分的背景資料出現(xiàn)意想不到的事了嗎?問題得到適當(dāng)整理因此你和面談對(duì)象都感到排列順序是符合邏輯的嗎?計(jì)劃的面談時(shí)間、地點(diǎn)和持續(xù)時(shí)間是正確的嗎?
　　● 你采用正確的方式在面談一開始就與面談對(duì)象之間建立了和諧關(guān)系了嗎?
　　● 你采用使面談對(duì)象放松的方式解釋了審計(jì)目標(biāo)和面談目的了嗎?
　　● 你在評(píng)估上述信息之后，需要明確在今后的計(jì)劃和執(zhí)行過程中需要完善的地方，以便更好地實(shí)現(xiàn)面談目標(biāo)。
　　3.1.4經(jīng)營審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)更加依賴面談技術(shù)，原因：一是經(jīng)營審計(jì)缺少可遵循的標(biāo)準(zhǔn)；二是經(jīng)營審計(jì)內(nèi)容為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來說，該內(nèi)容比較復(fù)雜而且陌生。
　　3.1.5在應(yīng)用面談技術(shù)收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該注意：
　　● 由于有機(jī)會(huì)進(jìn)行交叉檢驗(yàn)（cross—examination），即可以通過提出問題來驗(yàn)證以前的答案或獲得額外的信息資料，面談對(duì)內(nèi)部審計(jì)師了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)、認(rèn)識(shí)和分析被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的例外情況，以及異常變動(dòng)的可能原因是特別重要的
　　● 同審計(jì)目標(biāo)所涉及的被審計(jì)單位的內(nèi)部人員進(jìn)行面談所獲得的證據(jù)有效性，要低于內(nèi)部審計(jì)師采用分析性程序、觀察等方式所獲得證據(jù)的有效性，也低于與獨(dú)立第三方面談所獲得證據(jù)的有效性。
　　● 面談所獲得的證據(jù)需要通過收集其他客觀數(shù)據(jù)加以證實(shí)。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動(dòng)交流??！ 

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　　3.2調(diào)查問卷（questionnaires）表示記錄過程活動(dòng)和存在的控制制度適當(dāng)性的有效工具。采用該方法時(shí)，通常被稱為內(nèi)部控制問卷（Internal Control Questionnaires）。內(nèi)部審計(jì)師在審前初步調(diào)查和控制自我評(píng)價(jià)中也應(yīng)用調(diào)查問卷。無論是什么目的使用調(diào)查問卷，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該考慮采用最有效的方式來設(shè)計(jì)問題和整理反饋回來的問卷。例如，可以允許接受調(diào)查的人以控制回答長度或不控制回答長度的兩種方式回答問題，或者事前標(biāo)明確定的答案，如“是”或“否”，方便回答問題。也可以給出說明，要求接受問卷調(diào)查的人按照數(shù)字等級(jí)（如1到5，或1到10）或者詞語類別（經(jīng)常、有時(shí)、從沒有，或，非常贊同、贊同、沒有意見、不同意、完全不同意）對(duì)問題進(jìn)行排列。選擇適當(dāng)?shù)奶釂柗绞胶突卮鸱绞侥軌騾^(qū)別出有用信息和無用信息。
　　調(diào)查問卷一般應(yīng)該在進(jìn)行面談前編制出來，以提高審計(jì)效率。問卷調(diào)查表為被審計(jì)單位提供了一個(gè)自我評(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)，可以采取正式或非正式兩種形式。一般來說，應(yīng)該將正式的問卷調(diào)查表送給被審計(jì)單位的高級(jí)職員，以促進(jìn)其對(duì)審計(jì)工作的理解。
　　3.2.1 內(nèi)部控制問卷不能提供更深入的了解，也不能進(jìn)一步跟蹤有關(guān)問題及觀察到的審計(jì)客戶行為線索，但是它們可以促進(jìn)審計(jì)師有效地收集大量人員的信息。內(nèi)部控制問卷的結(jié)構(gòu)非常系統(tǒng)和詳細(xì)，回答問題的形式通常采用“是/否”或短句。“是”的答案表明系統(tǒng)有效，“否"的答案表明存在控制弱點(diǎn)。這樣的調(diào)查問卷還應(yīng)該留出一些空間用以具體說明答案。
　　3.2.2內(nèi)部控制問卷的優(yōu)點(diǎn)包括：
　　● 容易實(shí)施；
　　● 規(guī)范了所有信息提供人員提供的信息，方便準(zhǔn)確比較；
　　● 降低了忽視內(nèi)部控制系統(tǒng)重要方面的風(fēng)險(xiǎn)；
　　● 便于對(duì)大量的信息提供人員，以及來自于不同分支機(jī)構(gòu)、不同國家的信息提供人員實(shí)施調(diào)查；
　　● 可以對(duì)被測試的控制系統(tǒng)進(jìn)行初步評(píng)估。
　　內(nèi)部控制問卷的缺點(diǎn)包括：
　　● 不能適合所有情況和事項(xiàng)；
　　● 不適合用于收集有深度的問題；
　　● 降低了審計(jì)師觀察信息提供人員舉止和環(huán)境的機(jī)會(huì)；
　　● 編制的難度較大，需要花費(fèi)的時(shí)間長；
　　● 由于信息提供人員往往能猜測到理想答案，因此不能得到真實(shí)的答案或者信息提供人員不能在回答問題前充分思考問題；
　　● 受結(jié)構(gòu)影響，不能包括所有需要了解的事情。
　　3.2.3有些參與者拒絕回答有些類型的調(diào)查問卷，擔(dān)心書面回答問題、提出意見會(huì)造成一定后果。有時(shí)，盡管信息提供人員感覺是負(fù)面答案，但是他們也會(huì)提供正面答案，以便縮短審計(jì)時(shí)間。鑒于這些局限性，最好采用調(diào)查問卷收集下列類型信息：
　　● 多個(gè)單位（例如分支機(jī)構(gòu)）的信息。這些機(jī)構(gòu)有相同的制度、風(fēng)險(xiǎn)和標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營程序。在這種情況下，調(diào)查問卷提供了統(tǒng)一的信息，便于進(jìn)行比較。
　　● 法律法規(guī)遵守情況的信息或其他關(guān)于“是”或“否”的信息。

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　　3.3 問題清單（checklists）是一種結(jié)構(gòu)化方法，采用標(biāo)準(zhǔn)格式收集審計(jì)證據(jù)。從本質(zhì)上說，問題清單是簡單的“是”或“否”的調(diào)查問卷，它包含一系列項(xiàng)目（這些項(xiàng)目可以作為問題來說明，也可以不作為問題來說明）和一些為標(biāo)注項(xiàng)目存在與否的檢查記號(hào)所留出的空格或空間。
　　3.3.1 問題清單有下列作用：
　　● 作為審計(jì)提示手段，有助于審計(jì)師確信他或她已經(jīng)提出了事先確定的所有問題，或者觀察了應(yīng)該觀察的所有事項(xiàng)。
　　● 作為收集信息的一種快速方法，可以在短時(shí)間內(nèi)收集信息提供人員提供的信息。
　　● 作為一種控制手段，保證所有正確的程序都得到執(zhí)行，利用正確和準(zhǔn)確的信息完成了審計(jì)業(yè)務(wù)。
　　3.3.2問題清單的優(yōu)點(diǎn)：
　　● 采用標(biāo)準(zhǔn)方法，提高了數(shù)據(jù)取得的一致性；
　　● 考慮問題較全面，降低了遺漏應(yīng)該而且能夠予以考慮的問題的可能性；
　　● 可以用于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)執(zhí)行過程的管理，為進(jìn)入會(huì)議和退出會(huì)議做準(zhǔn)備；
　　● 在檢查審計(jì)工作底稿質(zhì)量方面發(fā)揮的作用最大。
　　問題清單的缺陷：
　　● 提供一種認(rèn)為所有相關(guān)因素都已得到考慮的錯(cuò)誤的安全感；
　　● 不恰當(dāng)?shù)匕凳緦?duì)清單上的每個(gè)項(xiàng)目一視同仁；
　　● 無法解釋通過對(duì)照檢查清單上的各項(xiàng)目能夠獲取的經(jīng)驗(yàn)或有效推理。
　　典型試題
　　1.下列哪項(xiàng)不是在審計(jì)前送達(dá)內(nèi)部控制問卷表的優(yōu)點(diǎn)?
　　a.業(yè)務(wù)委托單位能夠在審計(jì)實(shí)施前運(yùn)用問卷表作自我評(píng)價(jià)。
　　b.問卷表能幫助業(yè)務(wù)委托單位了解審計(jì)范圍。
　　c.編制審計(jì)問卷表可以幫助審計(jì)師計(jì)劃審計(jì)范圍并組織需要收集的信息。
　　d.業(yè)務(wù)委托單位只對(duì)所提問題作出反應(yīng)，而不會(huì)自動(dòng)提供其他信息。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確?；卮饐柧碚{(diào)查表將幫助業(yè)務(wù)委托單位確定程序薄弱或沒有被適當(dāng)記錄的區(qū)域，便于對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。
　　b.不正確。問卷調(diào)查表將告知業(yè)務(wù)委托單位有關(guān)審計(jì)師計(jì)劃評(píng)估的范圍。
　　c.不正確。審計(jì)師在編制調(diào)查問卷前需要計(jì)劃審計(jì)工作范圍并決定需要收集什么樣的信息。
　　d.正確。業(yè)務(wù)委托單位只能根據(jù)問卷回答問題，因此不會(huì)提供額外的信息，而恰好這些額外信息可能對(duì)審計(jì)師是有用的。因此，本選項(xiàng)正是調(diào)查問卷的缺點(diǎn)。
　　2.正計(jì)劃對(duì)某質(zhì)量控制部門進(jìn)行審計(jì)，下面資料在準(zhǔn)備初步調(diào)查問卷中最不可能采用的是哪一種?
　　a.質(zhì)量控制文件的分析材料。
　　b.永久性審計(jì)檔案。
　　c.前期審計(jì)報(bào)告。
　　d.質(zhì)量控制部門的管理規(guī)章。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。這些分析材料是外勤工作的一部分成果，是在進(jìn)行初步問卷調(diào)查后進(jìn)行的，所以不能在準(zhǔn)備初步調(diào)查問卷時(shí)采用。
　　b.不正確。這份文件可能包括一些有用信息，例如以前審計(jì)問到及發(fā)現(xiàn)的問題，它們將有助于編制本年度需要提出的問題。
　　c.不正確。前期審計(jì)報(bào)告包括了需要本年度進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，有助于準(zhǔn)備初步調(diào)查問卷。
　　d.不正確。了解該部門的管理規(guī)章將有助于審計(jì)師確定更加豐富和切合實(shí)際的問題。
　　3.作為一項(xiàng)對(duì)災(zāi)后恢復(fù)計(jì)劃效果進(jìn)行檢查的一部分，內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃從5個(gè)不同部門各選5名職員進(jìn)行面談（共25名）。在最初的幾次面談之后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來說，為使余下的接受面談職員能夠保持應(yīng)有的關(guān)注，最好的方法是：
　　a.準(zhǔn)備完全不同的問題。
　　b.以稍稍不同的方式和不同的順序提問。
　　c.要求其余的職員以書面形式寫出他們的答案。
　　d.將余下的職員分為4人或5人一組進(jìn)行面談。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。準(zhǔn)備完全不同的問題容易導(dǎo)致面談出現(xiàn)系統(tǒng)偏差，不利于內(nèi)部審計(jì)師得出結(jié)論。
　　b.正確。這樣是適合的，可以避免按慣性回答問題，從而保證面談質(zhì)量。
　　c.不正確。以書面形式寫出答案，容易使面談對(duì)象回答問題陷入模式化。
　　d.不正確。將余下的職員分為4人或5人一組進(jìn)行面談，也容易導(dǎo)致面談出現(xiàn)系統(tǒng)偏差，不利于內(nèi)部審計(jì)師獲得客觀的證據(jù)。
　　4.某內(nèi)部審計(jì)師正在考慮制作調(diào)查問卷表來研究員工對(duì)控制程序的態(tài)度。下列哪項(xiàng)是在設(shè)計(jì)問卷表時(shí)不用考慮的標(biāo)準(zhǔn)?
　　a.必須斟酌問題以保證回答者能正確理解。
　　b.必須清晰斟酌問題用詞以便于他們能衡量那些想衡量的問題。
　　c.問卷表應(yīng)短一點(diǎn)以提高回答率。
　　d.問題必須被逐字表述，這樣“否”的答案即代表存在問題。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。只有當(dāng)回答者正確理解了每一問題，他們才能進(jìn)行有效的回答，這是非常重要的。
　　b.不正確。如果問題的針對(duì)性很強(qiáng)，表述清晰，可得到較有效和可靠的回答。
　　c.不正確。當(dāng)調(diào)查問卷太長，人們可能不愿意填寫，會(huì)降低了回答率。因此，短小精練的問卷可以提高回答率。
　　d.正確。可以以多種方式回答問題，例如：答案填寫在空格里、以短文形式，或提供階梯狀答案等，這樣可以提高問卷的可操作性和有效性。不要求必須將問卷設(shè)計(jì)成只能以一種單一的方式回答問題。
　　5.在對(duì)涉嫌舞弊進(jìn)行調(diào)查過程中，下列哪項(xiàng)關(guān)于與個(gè)人面談的描述是正確的?
　　a.內(nèi)部審計(jì)師的作用是收集事實(shí)。
　　b.內(nèi)部審計(jì)師被授權(quán)出于面談的目的，可將涉嫌舞弊人限制在辦公室內(nèi)。
　　c.內(nèi)部審計(jì)師的作用包括努力獲得對(duì)有關(guān)罪行的招供。
　　d.如果員工歸還偷取的物品，內(nèi)部審計(jì)師被授權(quán)取消對(duì)員工的懲罰。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。面談是收集審計(jì)證據(jù)（包括舞弊信息）的一種技術(shù)，所以在舞弊調(diào)查過程中，內(nèi)部審計(jì)師可以通過面談來收集事實(shí)證據(jù)。
　　b.不正確。內(nèi)部審計(jì)師如果懷疑存在舞弊，應(yīng)該將情況告知機(jī)構(gòu)的有關(guān)主管人員。在進(jìn)行面談時(shí)，不能限制涉嫌舞弊人員的人身自由。
　　c.不正確。這不是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任，如果審計(jì)師這樣做，會(huì)違犯法律規(guī)定。
　　d.不正確。這是管理部門的責(zé)任，而不是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。
　　6.內(nèi)部審計(jì)師經(jīng)常運(yùn)用面談技術(shù)。當(dāng)考慮可能運(yùn)用面談技術(shù)收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)意識(shí)到面談技術(shù)：
　　a.在收集數(shù)據(jù)上，比問卷調(diào)查更客觀。
　　b.提供系統(tǒng)方式，保證審計(jì)的覆蓋面。
　　c.應(yīng)通過收集客觀資料加以證實(shí)。
　　d.最適合得出審計(jì)結(jié)論。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。由于在得出結(jié)論時(shí)，問卷調(diào)查中應(yīng)用了一些統(tǒng)計(jì)方法，所以其往往要比面談客觀。
　　b.不正確。由于面談的主觀性，常常在形式上是不一致、不系統(tǒng)的。
　　c.正確。通過面談獲得的證據(jù)具有一定的主觀性，所以如果要利用該證據(jù)，必須收集一些客觀證據(jù)來證明它。
　　d.不正確。需要通過收集客觀資料證實(shí)面談收集的證據(jù)，因而，僅靠面談不能直接得出結(jié)論。
　　7.內(nèi)部審計(jì)師約見三個(gè)人，其中一個(gè)被懷疑有舞弊行為。下列哪項(xiàng)是最無效的面談方法?
　　a.要求每個(gè)人寫一份書面說明來解釋個(gè)人行為。
　　b.發(fā)揮尋找真相人員的作用。
　　c.仔細(xì)地聆聽面談?wù)咚f的內(nèi)容。
　　d.試圖讓嫌疑人坦白。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，通過當(dāng)事人的書面陳述有可能尋找到某些線索。
　　b.不正確，進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，可以多渠道獲取相關(guān)信息。
　　c.不正確，進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，面談對(duì)象描述的每個(gè)細(xì)節(jié)都是非常重要的。
　　d.正確。因?yàn)橹皇菓岩桑瑢徲?jì)師應(yīng)該避免使面談對(duì)象產(chǎn)生一種坦白從寬、抗拒從嚴(yán)的印象，否則不利于進(jìn)一步溝通。另外，這也不是內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊面談的主要目的。
　　8.在內(nèi)部審計(jì)的初始階段，當(dāng)進(jìn)行面談時(shí)，比較有效的是：
　　a.要求給出特別的可以量化的回答。
　　b.詢問他們的工作。
　　c.問一些日常過程中令他們吃驚的問題。
　　d.利用懼怕審計(jì)這一事實(shí)。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。后面的外勤工作會(huì)涉及可以被量化的信息。在初次見面中，建立良好的關(guān)系是非常重要的。
　　b.正確。當(dāng)問到人性化的問題，能使面談對(duì)象感覺到親切，容易接受內(nèi)部審計(jì)師，便于進(jìn)一步相互溝通。
　　c.不正確。除非發(fā)現(xiàn)了舞弊或者審計(jì)涉及的是現(xiàn)金或可商榷的安全問題，否則通過在事前提供一些解釋審計(jì)程序和如何準(zhǔn)備審計(jì)工作的信息來消除對(duì)審計(jì)的不安情緒是非常有用的。
　　d.不正確。懼怕可能是被審計(jì)單位在審計(jì)中的一個(gè)自然想象，但是審計(jì)師應(yīng)該通過利用良好的人與人之間的溝通技巧與被審計(jì)單位建立一種積極的參與關(guān)系，以進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作。
　　9.調(diào)查問卷由一系列問題組成，這些問題與通常需要用來阻止或查出各類交易中發(fā)生的錯(cuò)誤和欺詐的控制有關(guān)。下列哪一項(xiàng)不是調(diào)查問卷的優(yōu)點(diǎn)?
　　a.調(diào)查問卷提供了一個(gè)框架，該框架減少了忽視內(nèi)部控制各方面的可能性。
　　b.調(diào)查問卷容易完成。
　　c.調(diào)查問卷在設(shè)計(jì)和應(yīng)用上靈活。
　　d.完成的調(diào)查問卷向內(nèi)部審計(jì)師提供了一些文件記錄，以便于其為計(jì)劃的目的而了解內(nèi)部控制制度。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是優(yōu)點(diǎn)。
　　b.不正確。這是優(yōu)點(diǎn)。大部分問卷只需填寫是或否。
　　c.正確。問卷常常被設(shè)計(jì)成比較固定、通用的形式，以便于某些問題能夠按照預(yù)期那樣回答，但是，這樣一來，問卷在設(shè)計(jì)和應(yīng)用上有時(shí)顯得缺乏靈活性。
　　d.不正確。這是優(yōu)點(diǎn)。已完成問卷是工作底稿的一部分，記錄了內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)了解的被審計(jì)單位活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)和控制。
　　10.下列哪項(xiàng)表述是對(duì)內(nèi)部控制問卷的描述?它：
　　a.提供了關(guān)于控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的詳細(xì)信息。
　　b.相比其他的控制評(píng)價(jià)方法，被審計(jì)單位可以花費(fèi)更少的時(shí)間來完成。
　　c.要求內(nèi)部審計(jì)師參與對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)毓芾怼?BR>　　d.提供了可能需要證實(shí)的間接審計(jì)證據(jù)。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。內(nèi)部控制問卷是以“是”或“否”來回答問題，答案是非?；\統(tǒng)的，所以它不能提供詳細(xì)信息。
　　b.不正確。由于內(nèi)部控制問卷往往很長，所以需要被審計(jì)單位花費(fèi)較長的時(shí)間完成。
　　c.不正確。內(nèi)部控制問卷是結(jié)構(gòu)化調(diào)查手段；要求以“是”或“否"來回答問題，再加上簡要的解釋，所以不要求內(nèi)部審計(jì)師參與管理問卷的回答.
　　d.正確。內(nèi)部控制問卷提供的是間接證據(jù)，因此要求采取一些辦法對(duì)獲得證據(jù)來加以證實(shí)。

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 本文導(dǎo)航

• 第1頁：3.1面談
• 第2頁：3.2調(diào)查問卷

• 第3頁：3.3 問題清單

• 第4頁：3.4其他數(shù)據(jù)收集手段

　　★相關(guān)知識(shí)
　　3.4其他數(shù)據(jù)收集手段
　　3.4.1復(fù)算（re-computation）是內(nèi)部審計(jì)師為證實(shí)數(shù)字的正確性而進(jìn)行的重新計(jì)算。由內(nèi)部審計(jì)師親自進(jìn)行的復(fù)算為數(shù)字準(zhǔn)確性提供了客觀、真實(shí)且有力的審計(jì)證據(jù)。復(fù)算的局限性在于它不能保證計(jì)算時(shí)使用的數(shù)據(jù)是可靠的。
　　3.4.2詳細(xì)測試（detailed testing）是對(duì)在被審計(jì)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的文件憑證進(jìn)行的詳細(xì)檢查，屬于直接證據(jù)。在選擇詳細(xì)測試項(xiàng)目時(shí)，需要考慮相關(guān)性，即，選擇的詳細(xì)測試項(xiàng)目必須“與審計(jì)目標(biāo)相一致”。在詳細(xì)測試中，常用的兩種審計(jì)程序是核單（vouching）和追蹤（tracing）：
　　● 核單（vouching）是通過檢查原始憑證來詳細(xì)核實(shí)入賬金額。目的是證實(shí)入賬金額是否反映了真實(shí)交易數(shù)額。由于已經(jīng)入賬的交易不能證明所有的交易都已經(jīng)入賬，所以核單只是證實(shí)了存在性和發(fā)生性，不能證明完整性。
　　● 追蹤（tracing）是從原始憑證開始，一直到總賬，跟蹤整個(gè)交易的所有記錄。目的是為了證實(shí)完整性。
　　3.4.3瀏覽（scanning）是一種較粗略的觀察程序，其目的在于發(fā)現(xiàn)異常情況。
　　3.4.4 函證（confirmation）是一種書面文件，通常由內(nèi)部審計(jì)師編制并直接發(fā)送給第三方，第三方將回函直接返還給內(nèi)部審計(jì)師。因此，函證回函是純粹的外部證據(jù)。函證通常在測試應(yīng)收賬款時(shí)使用，也可以用于確認(rèn)特定存款或貸款的余額。
　　● 否定式函證（negative confirmation）又稱消極式函證，要求收到者只有在不同意函證內(nèi)容時(shí)才作出回復(fù)。一般來說，內(nèi)部審計(jì)師在使用否定式函證時(shí)，應(yīng)該考慮執(zhí)行一些其他獨(dú)立程序作為對(duì)函證程序的補(bǔ)充。
　　● 肯定式函證（positive confirmation）又稱積極式函證，要求收到者不論是否同意函證內(nèi)容都要作出回復(fù)。因此，對(duì)確認(rèn)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在、余額是否正確計(jì)算，由債務(wù)人發(fā)回的肯定式函證回函是最有說服力的審計(jì)證據(jù)。
　　典型試題
　　1.為評(píng)價(jià)工資憑單審計(jì)準(zhǔn)備工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)師最可能采用：
　　a.分析
　　b.評(píng)估
　　c.證實(shí)
　　d.觀察
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。分析是解釋有關(guān)“為什么”等原因問題的。
　　b.不正確。評(píng)估衡量的是已收集到的信息。
　　c.正確。證實(shí)是確定以前提供的信息是否有效的過程。評(píng)價(jià)工資憑單審計(jì)準(zhǔn)備工作的質(zhì)量，目的是對(duì)已經(jīng)實(shí)施的程序結(jié)果進(jìn)行檢查，所以可以采用證實(shí)技術(shù)。
　　d.不正確。觀察只是發(fā)現(xiàn)實(shí)物的過程。
　　2.哪種類型的審計(jì)證據(jù)在評(píng)估應(yīng)收賬款回收的可能性時(shí)最可信?
　　a.肯定式應(yīng)收賬款函證回函。
　　b.否定式應(yīng)收賬款函證回函。
　　c.應(yīng)收賬款賬齡分析單。
　　d.運(yùn)單
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確?？隙ㄊ胶C在證實(shí)應(yīng)收賬款余額的可靠性方面是有效的審計(jì)程序，但在證實(shí)應(yīng)收賬款回收的可能性方面則不是最有效的。
　　b.不正確。否定式函證可用來證實(shí)應(yīng)收賬款余額的可靠性，但無法獲得關(guān)于應(yīng)收賬款回收方面的證據(jù)。
　　c.正確。應(yīng)收賬款賬齡分析單反映了應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間長短，有多久沒有收回，并評(píng)估預(yù)計(jì)到期的應(yīng)收賬款數(shù)額，它是內(nèi)部審計(jì)師在與管理層討論、檢查函證回復(fù)件后，確認(rèn)應(yīng)收賬款可回收性所使用的主要文件。
　　d.不正確。運(yùn)單能夠證實(shí)發(fā)貨情況，但不能證實(shí)應(yīng)收賬款的可回收性。
　　3.下列哪項(xiàng)是應(yīng)收賬款確實(shí)存在的最適當(dāng)?shù)淖C據(jù)
　　a.肯定式函證回函
　　b.銷售發(fā)票
　　c.驗(yàn)收?qǐng)?bào)告
　　d.提貨單
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。來自于客戶的函證回函將顯示其認(rèn)可的應(yīng)收賬款余額，屬于純粹的外部數(shù)據(jù)，因此是應(yīng)收賬款存在的最有力證據(jù)。
　　b.不正確。銷售發(fā)票由公司內(nèi)部開具，而對(duì)方未必認(rèn)可，所以無法證明應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。
　　c.不正確。驗(yàn)收?qǐng)?bào)告通常與采購環(huán)節(jié)和應(yīng)付賬款相關(guān)，與應(yīng)收賬款無關(guān)。
　　d.不正確。提貨單屬于內(nèi)部數(shù)據(jù)，不如函證回函可靠，并且不能確認(rèn)應(yīng)收賬款的持續(xù)存在性。
　　4.為確定一個(gè)組織存在的過時(shí)存貨數(shù)量，某內(nèi)部審計(jì)師最可能使用下列所有審計(jì)證據(jù)收集方法，除了：
　　a.函證
　　b.瀏覽
　　c.重算
　　d.分析性復(fù)核
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。函證用來證實(shí)存在性。過時(shí)的存貨數(shù)量代表的是價(jià)值問題，因此不能應(yīng)用函證。
　　b.不正確。瀏覽可以觀察到過時(shí)存貨的存在。
　　c.不正確。為確定當(dāng)前存貨的持有價(jià)值，有必要對(duì)確定的過時(shí)存貨的價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)算。
　　d.不正確。分析性復(fù)核可以確定非常有可能過時(shí)的存貨數(shù)量。
　　5.對(duì)機(jī)器和設(shè)備進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的其中一個(gè)審計(jì)程序是檢查其折舊計(jì)提是否準(zhǔn)確，下列哪一條是說明有問題設(shè)備仍在使用的最佳審計(jì)證據(jù)來源?
　　a.檢查折舊方法和政策。
　　b.將設(shè)備的保險(xiǎn)評(píng)估表與該設(shè)備的折舊計(jì)劃進(jìn)行比較。
　　c.將設(shè)備的維護(hù)和修理日志與該設(shè)備的折舊計(jì)劃進(jìn)行比較。
　　d.檢查該設(shè)備的庫存記錄情況
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。只檢查方法和政策不能為設(shè)備是否在用提供證據(jù)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位有可能對(duì)有問題設(shè)備提取折舊。
　　b.不正確。與設(shè)備的當(dāng)前保險(xiǎn)記錄進(jìn)行比較得到的證據(jù)不具有結(jié)論性，因?yàn)榭赡芤廊粸橛袉栴}設(shè)備購買了保險(xiǎn)。
　　c.正確。因?yàn)樵谟迷O(shè)備比淘汰設(shè)備更需要進(jìn)行維護(hù)，所以維護(hù)和修理記錄提供了設(shè)備存在且在用的證據(jù)。但是，最好的審計(jì)證據(jù)還是由內(nèi)部審計(jì)師親自進(jìn)行觀察獲得的。
　　d.不正確。即使庫存中記錄了有問題設(shè)備，但是不能證明有問題設(shè)備一定在倉庫中，因此檢查庫存記錄不能證明還在使用有問題設(shè)備。
　　6.某銀行內(nèi)部審計(jì)師要證實(shí)存款賬戶總分類賬余額的準(zhǔn)確性，其中用到一個(gè)審計(jì)程序是向用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選出的存款儲(chǔ)戶發(fā)送肯定式函證函，但是回收的數(shù)量不足以對(duì)賬戶的準(zhǔn)確性形成有效的審計(jì)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)采取什么方法以完成這項(xiàng)審計(jì)目的?
　　a.認(rèn)為未答復(fù)函證的儲(chǔ)戶已默認(rèn)了該余額，記錄下這一結(jié)果，在這一審計(jì)程序中無須再做進(jìn)一步的工作
　　b.擴(kuò)大函證的樣本規(guī)模，增加儲(chǔ)戶。
　　c.確認(rèn)儲(chǔ)戶的地址，再次發(fā)出函證請(qǐng)求并作標(biāo)記以示這是第二次發(fā)出的函證。
　　d.對(duì)所有未答復(fù)函證的儲(chǔ)戶寄送否定式函證，并將檢查結(jié)果進(jìn)行記錄。如果有必要可以與儲(chǔ)戶電話聯(lián)系，詢問與確認(rèn)余額的任何不一致。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。肯定式函證特別地要求必須給予答復(fù)，因此，沒有答復(fù)就不能提供任何保證，需要做進(jìn)一步工作。
　　b.不正確。擴(kuò)大樣本量是能導(dǎo)致更多的回復(fù)，但是不能解決不予答復(fù)的問題。另外，不予答復(fù)的問題在較大的樣本量中可能也會(huì)以大致相同的比率發(fā)生。
　　c.正確。肯定式函證要求債務(wù)人無論同意與否都應(yīng)給予答復(fù)。如果債務(wù)人未答復(fù)，則預(yù)示可能存在問題，則審計(jì)師就需要采用其他的審計(jì)方法，包括第二、第三次發(fā)出給予答復(fù)的請(qǐng)求，對(duì)債務(wù)人進(jìn)行追蹤。
　　d.不正確。否定式函證不要求一定答復(fù)。因此，對(duì)于沒有答復(fù)第一次函證請(qǐng)求的儲(chǔ)戶再發(fā)否定式函證是毫無意義的。

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