2001年12月11日，中國正式成為世界貿(mào)易組織（WTO）成員。加入WTO后，我國金融服務(wù)市場將在業(yè)務(wù)、地域和股權(quán)限制等方面對外資金融機構(gòu)逐步放開，國外金融經(jīng)營理念和金融制度、金融工具、金融技術(shù)對國內(nèi)金融機構(gòu)的沖擊和影響加劇，以利潤和人才為核心的金融競爭日趨激烈。傳統(tǒng)金融審計依賴的金融環(huán)境發(fā)生劇烈變化，推動著金融審計工作也在不斷創(chuàng)新和深化。具體說來，金融審計將呈現(xiàn)以下四大變化：
一、審計主體的變化
為應(yīng)對入世的挑戰(zhàn)，必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，把國有獨資商業(yè)銀行改造成治理結(jié)構(gòu)完善、運行機制健全、經(jīng)營目標明確、財務(wù)狀況良好、具有較強國際競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。其重點就是對四家國有商業(yè)銀行實施股份制改造，建立起高效的公司法人治理結(jié)構(gòu)，并解決長期困擾銀行業(yè)發(fā)展的資本金不足問題。這勢必將對金融審計環(huán)境提出新的要求，并推動金融審計格局出現(xiàn)新的變化。
* 金融企業(yè)改制的背景。我國四大國有商業(yè)銀行——金融審計的主要對象­——和其他國企一樣，也存在能夠“做大”卻難以“做強”的問題，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營指標不平衡, 銀行資產(chǎn)規(guī)模大而經(jīng)營指標差。國有銀行之所以能夠“做大”，很大程度上得益于金融政策、中國經(jīng)濟的持續(xù)快速增長及高儲蓄率等因素。但四大國有商業(yè)銀行存在著嚴重的制度性缺陷：一是“一股獨占”，100％由政府擁有；二是仍然保持準行政機構(gòu)的性質(zhì)，沒有建立有效的治理結(jié)構(gòu)；三是業(yè)務(wù)工作往往被要求符合于行政目標；四是在相當大的程度上采取所謂“官本位的激勵方式”。在這種情況下，國有銀行必然存在效率低、盈利水平差、資產(chǎn)質(zhì)量低下的突出問題。要解決“做強”的問題，必須從體制和機制上對國有商業(yè)銀行進行徹底改革，實現(xiàn)真正的商業(yè)化經(jīng)營。只有按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對國有獨資商業(yè)銀行實施改制，才會有利于提高資金配置效率，增強防范和化解金融風險能力，促進國家金融安全。對此，2002年全國金融工作會議明確提出，具備條件的國有獨資商業(yè)銀行可改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行，條件成熟的可以上市。
目前，四大國有商業(yè)銀行改革正在圍繞改革國有獨資產(chǎn)權(quán)制度、建立健全法人治理結(jié)構(gòu)、補充資本金等方面緊鑼密鼓地進行。在2002年12月舉行的“中國：資本之年”論壇上，工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行均表示將加快推進綜合改革，進一步按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，把國有商業(yè)銀行辦成現(xiàn)代金融企業(yè)。加快推進國有商業(yè)銀行綜合改革條件已經(jīng)逐步成熟，首要任務(wù)就是積極推進國有商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)改革，前期目標應(yīng)該是進行股份制改造，實行股權(quán)多元化，采取多種途徑補充資本金，增強資本實力，在此基礎(chǔ)上要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)，有的甚至列出股票上市時間表。2002年香港中銀成功重組上市，其治理機制國際化，經(jīng)營管理效率明顯提高，體現(xiàn)出規(guī)模效應(yīng)和整體競爭力，為國有商業(yè)銀行的股份制改造和上市提供了寶貴經(jīng)驗。
* 金融企業(yè)改制對審計的新要求。金融企業(yè)改制對金融審計的影響不能忽視。根據(jù)《審計法》規(guī)定，對國有金融機構(gòu)資產(chǎn)負債損益的審計監(jiān)督由國家審計機關(guān)具體實施，其職權(quán)設(shè)定的理論依據(jù)是代表國家對國有資產(chǎn)經(jīng)營活動實施監(jiān)督。但是，當國有商業(yè)銀行資本改制后，無論國家是否控股，由國家一個股東委托或授權(quán)審計顯然不合適。再者，國家審計目標在于金融機構(gòu)資產(chǎn)負債損益的真實、合法、效益，而對一般股東而言，能夠及時獲取金融機構(gòu)準確完整的經(jīng)營信息更為重要。銀行是一個公共性極強的機構(gòu)，在投資人、存款人和其他相關(guān)利益人與銀行之間存在信息不對稱的情況下，讓商業(yè)銀行披露重大信息，有助于投資人維護自身權(quán)益，而目前“審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果?！保ā秾徲嫹ā返?6條）遠遠不能達到上述要求。事實上，商業(yè)銀行進行信息披露也是加入世貿(mào)組織對透明度原則的要求。在此背景下人民銀行于2002年５月發(fā)布了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，要求除城市商業(yè)銀行之外的所有境內(nèi)商業(yè)銀行在每年４月底之前公開披露其財務(wù)會計報告、各類風險管理狀況、公司治理信息和年度重大事項等主要信息。銀行披露信息的真實性亟待審計確認。
* 金融企業(yè)改制后的金融審計格局。除銀監(jiān)會行使正常的商業(yè)銀行監(jiān)督和管理職能外，金融產(chǎn)權(quán)主體的多元化必然帶來審計主體的多元化。一方面，社會審計中介組織將更多介入對金融企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，其重點是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性獨立地發(fā)表審計意見，以加強和完善商業(yè)銀行經(jīng)營信息披露。另一方面，由于金融的現(xiàn)代經(jīng)濟核心地位，國家審計仍將在較長時期內(nèi)發(fā)揮重要作用。根據(jù)《審計法》的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院有權(quán)決定是否對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)進行審計監(jiān)督，金融關(guān)系國計民生，必要時應(yīng)當組織國家審計機關(guān)對金融機構(gòu)直接實施審計。審計機關(guān)應(yīng)當加強與銀行監(jiān)管部門、證券監(jiān)管部門的合作，嚴格規(guī)范項目立項和審計程序，結(jié)合不同時期金融中心工作制定審計目標，確定審計重點，探索審計方法，有效開展審計。國家審計機關(guān)應(yīng)當注重從加強金融宏觀管理的角度提出審計意見和審計建議，確保國有資本的保值增值，同時依法對獨立進行社會審計的中介機構(gòu)進行審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。
二、審計目標的變化
審計總的目標是監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法和效益，但不同時期審計側(cè)重點會有所不同，審計目標應(yīng)隨審計環(huán)境變化不斷演化。如西方國家審計目標就經(jīng)歷了一個由單純的財務(wù)合規(guī)性審計到20世紀40年代以來合規(guī)性審計與“三E”審計并重，以及現(xiàn)在以績效審計為主的發(fā)展過程。目前，廣泛開展績效審計的國家不僅包括美國、加拿大、英國、德國、日本、瑞典、挪威、荷蘭等西方發(fā)達國家，一些亞美國家的政府審計機關(guān)也相繼開展了績效審計，其中有的國家和地區(qū)政府審計機關(guān)還總結(jié)出一些相對成熟的績效審計方法和規(guī)律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、馬來西亞和香港等。績效審計的比重在這些國家中正在逐年增大，如英國審計署和加拿大審計長公署每年的項目計劃，績效審計大約占總審計數(shù)的40%，美國國家會計總署績效審計比重更高，達到85%以上?？梢哉f，現(xiàn)代審計是以績效審計為中心，財務(wù)審計與績效審計并存發(fā)展的時期。
我國自1983年恢復國家審計制度以來，金融審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：一是小規(guī)模、小范圍的財務(wù)收支審計階段，在這一階段，審計人員基本上局限于審查費用開支，面很窄，方法上也比較簡單。這一階段的審計目標主要是檢查錯弊，對財務(wù)收支的合規(guī)性進行審查。二是《審計條例》頒布以后，增加了對信貸方面的檢查監(jiān)督，如審計信貸計劃的執(zhí)行情況，有關(guān)超規(guī)?；蜃兿喑?guī)模發(fā)放貸款的問題，特別是固定資產(chǎn)貸款，檢查得比較嚴格。這一階段側(cè)重于對金融機構(gòu)財務(wù)和信貸業(yè)務(wù)的真實性和合規(guī)合法性進行監(jiān)督。三是《審計法》頒布實施后，開始了對資產(chǎn)負債損益情況的審計，審計范圍擴展到商業(yè)銀行所有的經(jīng)濟活動，對其真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。但在實際工作中，審計人員的重點仍然集中在審查經(jīng)濟活動的真實性和合法性上，對效益性的審計很少涉及。這是因為前一時期金融秩序比較混亂，有些金融機構(gòu)會計信息失真，違規(guī)經(jīng)營問題突出，所以審計側(cè)重于摸清家底、核實盈虧，通過發(fā)現(xiàn)和查處金融領(lǐng)域重大違法違紀問題和經(jīng)濟案件線索來促進和加強金融監(jiān)管。表現(xiàn)在審計重點上：1993年左右，金融亂集資、亂拆借和大辦經(jīng)濟實體之風盛行，嚴重擾亂金融秩序，對“約法三章”審計相應(yīng)成為金融審計的重點；1996年金融違規(guī)經(jīng)營問題抬頭，這一階段金融審計突出對金融機構(gòu)的賬外經(jīng)營活動和“小金庫”資金的查處力度；受亞洲金融危機啟示，1999年以來以信貸資產(chǎn)質(zhì)量為核心的金融安全得到普遍關(guān)注，真實性審計提上日程，銀行信貸資產(chǎn)成為金融審計新的熱點。信貸資產(chǎn)質(zhì)量不僅是銀行家底的基本構(gòu)成，而且重大違法亂紀問題集中體現(xiàn)在貸款的發(fā)放和使用環(huán)節(jié)，銀行的經(jīng)營效果最終也反映在信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和效益上。實踐證明，以真實性為基礎(chǔ)，“打假”、“治亂”并舉，開展金融審計的效果是好的。這既體現(xiàn)了國家經(jīng)濟體制改革深入發(fā)展對金融審計的要求，又與前階段審計人員的素質(zhì)狀況相符合。
隨著“打假”、“治亂”力度不斷加大，對金融秩序的整頓正在取得階段性成果，金融秩序明顯好轉(zhuǎn)，同時金融企業(yè)強化自身管理的內(nèi)在要求十分迫切，推動著金融業(yè)由粗放型經(jīng)營向集約型、規(guī)范化經(jīng)營的方向發(fā)展。從近幾年對四大國有商業(yè)銀行審計中暴露出來的問題來看，主要還是一些歷史遺留問題，1999年以來新發(fā)生的重大違法亂紀問題得到有效遏制，新增貸款質(zhì)量明顯提高。尤其是加入WTO后，金融競爭日趨激烈，國有金融企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)將不斷完善，自曝家底、解決歷史遺留問題的進程大大加快，銀行經(jīng)營管理水平普遍提高。審計機關(guān)查錯防弊的任務(wù)將減輕，可將更多的精力用于開展效益審計。在此背景下，審計署提出“風險、管理、效益”目標，開始了對績效審計的初步探索。審計目標正逐步轉(zhuǎn)到依法維護金融市場公開、公平、有序的競爭秩序，促進金融安全條件下國有資本保值增值上來。鑒于我國金融業(yè)特殊情況，當前金融審計應(yīng)為促進金融體制改革服務(wù)，重點解決金融領(lǐng)域內(nèi)的突出問題。如通過信貸資產(chǎn)質(zhì)量審計，特別是對重大違規(guī)問題、大要案線索的查處，揭露金融系統(tǒng)存在的突出問題和風險，分析典型性、傾向性、普遍性問題產(chǎn)生的原因，揭示政策上、制度上、監(jiān)管上存在的缺陷，切實促進有關(guān)方面完善商業(yè)銀行的經(jīng)營和管理機制。當前亟需在審計實踐中不斷探索績效審計的路子，建立健全績效審計測評標準體系，培養(yǎng)和鍛煉一支適應(yīng)未來金融審計事業(yè)發(fā)展要求的審計干部隊伍。
三、審計內(nèi)容的變化
在加入WTO后，我國將在幾年內(nèi)逐步向外資金融機構(gòu)開放國內(nèi)金融市場，外資銀行進入國內(nèi)金融市場已是大勢所趨。而在國際金融一體化的趨勢下，國內(nèi)金融機構(gòu)勢必也將逐步走出國門，融入國際金融體系中，金融業(yè)務(wù)外向型特征會愈加明顯。金融審計的業(yè)務(wù)范圍也必將隨之擴展，審計內(nèi)容將發(fā)生新的變化。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
* 國際金融業(yè)務(wù)審計將更加突出。自1996年12月人民幣實現(xiàn)經(jīng)常項目下自由兌換以來，以外幣為核算單位的金融業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。到2001年末，我國外匯儲備達到2864億美元，占到GDP的23%左右。國際經(jīng)貿(mào)往來增長迅速，國內(nèi)銀行外幣業(yè)務(wù)所占比重也會越來越大，成為中外銀行競爭的焦點。根據(jù)中國銀行國際金融研究所的一項調(diào)查報告顯示，除傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)外，外資銀行對國際金融業(yè)務(wù)和中間金融業(yè)務(wù)尤為重視。 
附表： 外資銀行對可從事銀行業(yè)務(wù)在其業(yè)務(wù)組合中重要性的評價
 非常不重要（%）
 不重要（%）
 一般（%）
 重要（%）
 非常重要（%）
 無作答銀行（家）
 
短期貸款
  
 7.4
 7.4
 37
 48.1
 
長期貸款
  
 7.4
 14.8
 40.7
 37
 
國際結(jié)算
  
 3.7
 44.4
 51.9
 
進出口融資
  
 3.7
 3.7
 33.3
 59.3
 
保函
  
 3,7
 14.8
 40.7
 40.7
 
外幣兌換
  
 7.4
 14.8
 37
 40.7
套期保值
  
 11.1
 18.5
 44.4
 25.9
 
銀行卡
 14.8
 29.6
 33.3
 11.1
 11.1
消費信貸
 14.8
 22.2
 25.9
 25.9
 11.1 
房屋按揭
 18.5
 25.9
 18.5
 22.2
 14.8
教育貸款
 18.5
 37
 25.9
 11.1
 7.4 
存款
 7.4
 7.4
 7.4
 33.3
 44.4

國際金融業(yè)務(wù)相對于本幣業(yè)務(wù)來說，規(guī)范性更強，內(nèi)容更加豐富，風險也相對更大。特別是近年來，各家商業(yè)銀行為發(fā)展外幣業(yè)務(wù)而存在一種片面追求業(yè)務(wù)量的擴張而不重規(guī)范的現(xiàn)象，在中資銀行體制的相對僵化和外幣業(yè)務(wù)經(jīng)驗不足的情況下，外幣業(yè)務(wù)蘊涵風險也越來越大。這在國際匯兌、信用證、保函等業(yè)務(wù)方面表現(xiàn)尤其明顯。近年來不法分子利用銀行外幣業(yè)務(wù)制度的漏洞，套取銀行資金案件屢見不鮮，如信用證業(yè)務(wù)出現(xiàn)巨額墊款和損失。鑒于此，國際金融業(yè)務(wù)必將成為金融審計的重中之重，以有效防范外匯金融風險，避免國家財產(chǎn)損失。
* 金融創(chuàng)新工具將拓展審計空間。外資金融機構(gòu)在帶來金融競爭的同時也將一些新興的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)帶入我國金融市場，國內(nèi)金融機構(gòu)業(yè)務(wù)創(chuàng)新步伐不斷加快，我國金融創(chuàng)新將進入一個全新的發(fā)展時期，并將成為推動我國金融發(fā)展的重要力量。受國際金融發(fā)展趨勢的影響，我國金融管制必將趨于放松，寬松的外部環(huán)境也將促進金融創(chuàng)新的發(fā)展。金融創(chuàng)新工具主要包括以下幾種：一是貸款類金融創(chuàng)新工具，如可調(diào)整利率的抵押貸款、浮動利率貸款、背靠背貸款、可轉(zhuǎn)讓貸款合同等；二是債券類金融創(chuàng)新工具，如在國際流行的浮動利率債券、零息債券、垃圾債券、可轉(zhuǎn)換債券等，三是銀行與證券、保險等行業(yè)的衍生或兼容業(yè)務(wù)，以及金融期貨、期權(quán)等；四是一些資產(chǎn)管理類創(chuàng)新工具，如ABS資產(chǎn)證券化等。從國外金融業(yè)實踐來看，這些金融工具是一把雙刃劍，一方面促進金融業(yè)的發(fā)展，另一方面也孕育著更大的風險，巴林銀行倒閉事件就是一個例子。如何對金融創(chuàng)新工具進行審計也將成為金融審計的新課題。
* 對銀行中間業(yè)務(wù)審計日益重要。中間業(yè)務(wù)即表外業(yè)務(wù)，主要包括以下幾個方面：結(jié)算類中間業(yè)務(wù)，如代收代付，代理類中間業(yè)務(wù)，如代客理財?shù)龋瑩Ｅc承諾類中間業(yè)務(wù)，如信用證等，交易類中間業(yè)務(wù)，如遠期外匯買賣、期貨和期權(quán)等。有資料顯示，近年國外商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的收入已經(jīng)超過表內(nèi)業(yè)務(wù)收入。而目前我國商業(yè)銀行經(jīng)營的中間業(yè)務(wù)還是主要集中在匯兌結(jié)算、票據(jù)承兌、代理收付、兌付證券、信用證、信用卡等業(yè)務(wù)，品種少，水平低，手段單一，商業(yè)銀行長期以來利潤來源還是集中在資產(chǎn)負債等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。加入WTO后，在金融逐漸自由化的制度背景下，具有低成本、高收益、低風險等內(nèi)在特征的中間業(yè)務(wù)，必將成為現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的重點和趨向?？梢灶A見，我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的發(fā)展將進入一個新的時代。雖然中間業(yè)務(wù)風險相對較低，但這并不意味著沒有風險，隨著中間業(yè)務(wù)創(chuàng)新，其內(nèi)涵和外延已發(fā)生重大變化，同樣也會存在信用風險、市場風險、法律風險和信譽風險等多種風險?？v觀中間業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢，一是由不運用或不直接運用銀行資金向商業(yè)銀行墊付資金轉(zhuǎn)變，二是由接受客戶的委托向銀行出售信用轉(zhuǎn)變。這時商業(yè)銀行辦理中間業(yè)務(wù)就需要運用資金并承擔風險，銀行所收取的手續(xù)費就不僅僅是勞動補償，還包含著利息補償和風險補償，中間業(yè)務(wù)所蘊涵的風險也逐步加大。在外資銀行中間業(yè)務(wù)方面存在比較競爭優(yōu)勢的壓力下，國內(nèi)商業(yè)銀行偏重于業(yè)務(wù)開拓，對潛在風險認知不足，暴露出來一些問題。審計機關(guān)應(yīng)當加大對中間金融業(yè)務(wù)的檢查力度。 
 
附圖：中外銀行中間及海外業(yè)務(wù)收入占總收入比重比較
花旗、荷銀、匯豐
 
          （20，20）
 
（50，40）
 
                                                    
中國銀行
建設(shè)銀行
 
海外收入比重%
* 中資銀行海外業(yè)務(wù)的發(fā)展也將促進審計范圍向海外擴展。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)商業(yè)銀行走出國門的步伐加快，更多的銀行可以直接到海外設(shè)立機構(gòu)，參與國外市場的競爭，銀行的跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)急劇上升。除了并購海外銀行外，四大國有商業(yè)銀行建海外分支機構(gòu)也在大大提速。據(jù)統(tǒng)計，截止到2002年底，中國銀行在全球六大洲擁有海外分支機構(gòu)達560家，海外資產(chǎn)總額約1300多億美元；工商銀行在各主要國際金融中心共設(shè)有37家分支機構(gòu)和控股銀行，其海外代理行已達1035家，境外機構(gòu)資產(chǎn)總額達到158.9億美元；中國建設(shè)銀行海外分行資產(chǎn)總規(guī)模也達到49.26億美元；農(nóng)業(yè)銀行也已在國外設(shè)有分支機構(gòu)，開展業(yè)務(wù)。我國金融機制尚不完善，國有銀行所有者缺位的現(xiàn)象一直沒能解決，加之中資銀行的海外業(yè)務(wù)長期以來缺乏有效監(jiān)督，由此導致內(nèi)部人控制問題所帶來的金融風險在海外業(yè)務(wù)中表現(xiàn)得尤其明顯，中國銀行紐約分行的教訓發(fā)人深省。目前由于客觀條件限制，對國有商業(yè)銀行的海外業(yè)務(wù)審計還未充分開展，加強海外金融業(yè)務(wù)審計迫在眉睫，給金融審計工作提出了新的機遇和挑戰(zhàn)。
* 計算機審計進一步拓展了審計手段和內(nèi)容。一方面，金融審計涉及面廣、業(yè)務(wù)量大，借助現(xiàn)代科技手段提高工作效率要求迫切；另一方面，金融企業(yè)電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展迅速，數(shù)據(jù)集中、業(yè)務(wù)集成和處理自動化程度較高，基本形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，為利用計算機開展審計提供了充分條件。正如審計長所講，利用計算機進行金融審計是最有條件、最為重要、也是最容易見效的。隨著審計人員科技素質(zhì)的不斷提高和計算機審計技術(shù)的日益成熟，金融審計將由利用計算機輔助審計向計算機全面審計過渡，計算機審計技術(shù)也將高度集成和軟件化，各種類型的項目測試輔助軟件、系統(tǒng)測試輔助軟件和系統(tǒng)模擬軟件將不斷出現(xiàn)。同時，計算機審計的廣泛應(yīng)用還會帶來審計觀念的更新，極大地拓展審計空間，如通過程序控制與制度控制相結(jié)合組織內(nèi)控系統(tǒng)的測評等。隨著金融會計工作重心從核算轉(zhuǎn)向管理，可以預見，未來金融審計的一個重要內(nèi)容將是以信息系統(tǒng)為核心進行內(nèi)控制度有效性審計，通過評價控制金融會計信息系統(tǒng)實施審計監(jiān)督。
四、審計依據(jù)的變化。
加入WTO后，世貿(mào)組織的非歧視性原則、開放市場原則和公平競爭原則在金融服務(wù)領(lǐng)域得到確認，使傳統(tǒng)金融審計依據(jù)產(chǎn)生變化。具體說來，一是政府規(guī)則的變化直接影響審計依據(jù)。WTO規(guī)則強調(diào)規(guī)范和約束政府行為，其效力高于國內(nèi)法，并具有強制性和權(quán)威性，凡是與WTO規(guī)則不一致的都要廢止或者修改。我國正是根據(jù)以上原則重新修訂有關(guān)法律法規(guī)，對《保險法》等金融法律性文件進行了修改，業(yè)已公布廢止六批金融法規(guī)，金融管理立法在入世以來發(fā)布的法律法規(guī)及部門規(guī)章中占有相當重要地位。但是當前仍存在金融法律法規(guī)不統(tǒng)一，法律規(guī)定不符合國際慣例的問題。如現(xiàn)行《商業(yè)銀行法》是按照分業(yè)經(jīng)營模式設(shè)立的，機制改造和業(yè)務(wù)創(chuàng)新空間較小，對諸如銀證通等新興業(yè)務(wù)沒有相關(guān)規(guī)定。所以有必要繼續(xù)對金融法律法規(guī)進行廢、立、改等工作。審計人員應(yīng)當及時掌握國家財經(jīng)政策和金融審計法律法規(guī)的發(fā)展變化動態(tài)。二是有關(guān)業(yè)務(wù)交易或行為適用規(guī)則直接影響審計依據(jù)。按照WTO規(guī)則協(xié)議，所有涉外經(jīng)濟法規(guī)只能由中央政府制定，地方政府和其他部門無權(quán)制訂或擅自修改，更不允許以內(nèi)部文件或通知的方式亂發(fā)證、亂收費，或者變相實施行業(yè)壟斷、地區(qū)封鎖。如果發(fā)現(xiàn)與WTO規(guī)則不一致的部門規(guī)章和地方性法規(guī)，審計機關(guān)有權(quán)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不糾正的，審計機關(guān)應(yīng)當提請有權(quán)處理的機關(guān)依法處理。三是涉外金融交易適用規(guī)則的變化直接影響審計依據(jù)。如國內(nèi)金融機構(gòu)的境外業(yè)務(wù)受到所在國的法律約束，審計機關(guān)在對這類業(yè)務(wù)進行審計時就應(yīng)考慮所在國金融法律制度，以選擇正確的判斷標準。四是國際慣例也對審計依據(jù)帶來影響。國際慣例也是金融立法的重要淵源之一。金融審計風險不斷增加，審計機關(guān)應(yīng)向?qū)徲媷H慣例靠攏，注重從整體上把握審計風險，在實質(zhì)和形式上應(yīng)對前者更為側(cè)重，采用多元化的審計依據(jù)以實現(xiàn)審計最終目標。特別是在法律法規(guī)滯后的情況下，適當?shù)剡x擇國際慣例形成審計意見可能具有更積極的意義。
以上審計依據(jù)的種種變化，將推動新的金融審計原則的確立，合理審計、公正審計、適度審計、審慎審計、全方位持續(xù)審計、高效審計共同構(gòu)成了優(yōu)化審計原則的核心內(nèi)容。具體：一是合理審計原則。金融市場千變?nèi)f化，金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，立法機關(guān)不可能也沒有必要隨時制定出涵蓋所有情況的詳盡的法律規(guī)范。為避免審計依據(jù)出現(xiàn)真空，合理審計應(yīng)運而生。應(yīng)當賦予金融審計機關(guān)必要的自由裁量權(quán)，在符合金融法律的基本精神和遵循金融業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)律的前提下，對某些超前或滯后的金融業(yè)務(wù)準確定性，提出恰當?shù)膶徲嬕庖姟：侠韺徲嬙瓌t應(yīng)加以必要的限制，防止審計機關(guān)濫用自由裁量權(quán)。二是公正審計原則。審計機關(guān)應(yīng)當堅持公平、公正、公開原則，按照統(tǒng)—的審計標準和審計方式對所有金融機構(gòu)實施審計監(jiān)督，不能因所有制、規(guī)模、地位、背景而發(fā)生法律上的傾斜。任何例外規(guī)則都必須由法律明確規(guī)定。三是適度審計原則。金融審計必須以保證金融市場的自然生態(tài)為前提，通過有效審計規(guī)范金融環(huán)境，促進金融業(yè)公平競爭。審計機關(guān)應(yīng)當尊重金融市場運行機制和市場規(guī)律，只要沒有系統(tǒng)性金融風險發(fā)生，或不存在市場缺陷和市場成本過高等特殊情況，就不要主動介入審計，更不能企圖對金融機構(gòu)的具體業(yè)務(wù)進行微觀管制，侵犯金融機構(gòu)的經(jīng)營自主權(quán)。四是審慎審計原則。審計機關(guān)應(yīng)當突出對金融機構(gòu)經(jīng)營的穩(wěn)健性和內(nèi)部控制的健全性實施嚴格審計，通過對金融機構(gòu)的會計規(guī)則、資產(chǎn)集中度、流動性管理、內(nèi)控機制建設(shè)等方面的審計，促使金融機構(gòu)加強經(jīng)營管理，提高效益，有效地防范和控制金融風險，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。五是全方位持續(xù)審計原則。該原則強調(diào)金融審計的有效性，對金融風險等重大金融事項應(yīng)實施系統(tǒng)性審計，充分利用計算機審計技術(shù)，現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計并重，合規(guī)性審計與風險性審計并重，管理者經(jīng)濟責任審計與業(yè)務(wù)審計并重，以及內(nèi)部審計與外部監(jiān)督并重等方式，積極構(gòu)建動態(tài)的風險監(jiān)督控制機制，把審計貫穿于金融運行的全過程。六是高效審計原則。審計機關(guān)應(yīng)當努力降低審計成本，防止因?qū)徲嬙O(shè)計和執(zhí)行缺陷造成不應(yīng)有的額外成本。

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