本文導(dǎo)航

• 第1頁(yè)：3.1 按證據(jù)來(lái)源分類
• 第2頁(yè)：3.2 按證據(jù)特征分類
• 第3頁(yè)：3.3 按證據(jù)的說(shuō)服力程度分類

• 第4頁(yè)：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁(yè)：3.5 收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的問題
• 第6頁(yè)：3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性

Topic A-3　收集證據(jù)

　　【No.A.3. 收集證據(jù)】
　　內(nèi)部審計(jì)工作包括以下四個(gè)步驟：（1）計(jì)劃業(yè)務(wù)；（2）確認(rèn)、分析、評(píng)估和記錄證據(jù)；（3）溝通業(yè)務(wù)結(jié)果：（4）根據(jù)IIA《實(shí)務(wù)公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)監(jiān)督整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程。因此，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄足夠的證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程就是不斷收集審計(jì)證據(jù)、鑒定證據(jù)、最終作出業(yè)務(wù)判斷的過(guò)程。收集審計(jì)證據(jù)來(lái)支持業(yè)務(wù)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)的核心工作。
　　【例題1·單選題】以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)的最好描述是：
　　a.初步計(jì)劃和調(diào)查記錄、審計(jì)方案以及外勤工作結(jié)果。
　　b.審計(jì)師記錄整理的信息和通過(guò)觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。
　　c.一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)，審計(jì)師能夠通過(guò)它們來(lái)斷定某一審計(jì)結(jié)論的合理性。
　　d.對(duì)沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的系統(tǒng)、采取的不適當(dāng)行動(dòng)以及應(yīng)該采取卻沒有采取的行動(dòng)所作的詳細(xì)記錄。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。初步計(jì)劃和調(diào)查記錄、審計(jì)方案以及外勤工作結(jié)果均是審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。其中，初步計(jì)劃和審計(jì)方案不是審計(jì)證據(jù)。
　　b.正確。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》2300，“內(nèi)部審計(jì)師必須識(shí)別、分析、評(píng)估并記錄充分的信息，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)”。被確認(rèn)的信息應(yīng)該是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)暗示了業(yè)務(wù)證據(jù)應(yīng)該包括實(shí)物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)，這些信息正是本選項(xiàng)所描述的。
　　c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師能夠用來(lái)斷定某一審計(jì)結(jié)論合理性的一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)屬于附屬證據(jù)，而業(yè)務(wù)證據(jù)不僅包括附屬證據(jù)，還包括直接證據(jù)等其他證據(jù)。
　　d.不正確。為完成業(yè)務(wù)目標(biāo)而收集的業(yè)務(wù)證據(jù)不應(yīng)僅僅包括這些負(fù)面的發(fā)現(xiàn)，而應(yīng)該包括全面的信息。
　　3.1 按證據(jù)來(lái)源分類

證據(jù)類型	產(chǎn)生	保管	可信度
3.1.1 內(nèi)部證據(jù)	內(nèi)部	內(nèi)部	低
3.1.2 內(nèi)-外證據(jù)	內(nèi)部	外部	中等
3.1.3 外-內(nèi)證據(jù)	外部	內(nèi)部	較高
3.1.4 外部證據(jù)	外部	外部	高

　　外部產(chǎn)生﹥內(nèi)部產(chǎn)生
　　外部保管﹥內(nèi)部保管
　　3.1.1 內(nèi)部證據(jù)（Internal information）
　　由被審計(jì)單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，其證明力要低于那些在形成或處理過(guò)程中有外部單位參與的證據(jù)?，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)樗紫扔杀粚徲?jì)單位記錄而成，后又由被審計(jì)單位處理和保存。
　　例如：固定資產(chǎn)/存貨盤點(diǎn)表
　　3.1.2 內(nèi)-外證據(jù)（Internal—external information）
　　形成于被審計(jì)單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)-外證據(jù)的可靠性被認(rèn)為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計(jì)單位，所以都會(huì)受到被審計(jì)單位的制約。典型的內(nèi)-外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。例如：經(jīng)供應(yīng)商確認(rèn)的采購(gòu)訂單/經(jīng)稅局確認(rèn)的報(bào)稅申報(bào)單/經(jīng)雙方簽字的合同
　　3.1.3 外-內(nèi)證據(jù)（External—internal information）
　　形成于外部單位，然后由被審計(jì)單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因?yàn)槭峭獠繂挝痪幹频?，因而增?qiáng)了證明力。但是，由于它們有可能被被審計(jì)單位篡改或錯(cuò)誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外-內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。例如：銀行對(duì)賬單
　　3.1.4 外部證據(jù)
　　形成于外部單位，由內(nèi)部審計(jì)師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計(jì)證據(jù)來(lái)源于獨(dú)立的第三方時(shí)，被審計(jì)單位就沒有機(jī)會(huì)修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力最強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計(jì)師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計(jì)師的應(yīng)收賬款查詢回函。例如：銀行詢證函
　　【例題2·單選題】下列哪項(xiàng)是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?
　　a.承運(yùn)人的提貨單
　　b.銷售發(fā)票副本
　　c.顧客采購(gòu)訂單
　　d.供貨商的月末報(bào)表
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。承運(yùn)人的提貨單來(lái)自于供貨商（即被審計(jì)單位的外部）并隨貨物一起到達(dá)，屬外部證據(jù)。
　　b.正確。銷售發(fā)票由公司產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)師檢查的發(fā)票副本也一直保存在公司內(nèi)部，屬于內(nèi)部證據(jù)。
　　c.不正確，客戶的采購(gòu)訂單是由公司外部的客戶填制的，來(lái)源于外部，屬外部證據(jù)。
　　d.不正確，供貨商的月末報(bào)表是由公司外部的供貨商編制的，來(lái)源于外部，屬外部證據(jù)。
　　【例題3·單選題】為支持審計(jì)結(jié)論所收集的證據(jù)可按照可信度分級(jí)，最可靠的審計(jì)證據(jù)形式是：
　　a.從被審計(jì)單位處獲得的內(nèi)部文件。
　　b.從外部來(lái)源中直接獲得的外部文件。
　　c.經(jīng)歷過(guò)嚴(yán)格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件。
　　d.已在外部單位流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部文件。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。產(chǎn)生于被審計(jì)單位的內(nèi)部證據(jù)，其可靠性受到被審計(jì)單位的制約：其證明力要低于有外方參與的審計(jì)證據(jù)。
　　b.正確。該外部文件直接產(chǎn)生于外部單位，被審計(jì)單位沒有機(jī)會(huì)篡改，所以相對(duì)于其他選項(xiàng)，是最可靠的。
　　c.不正確。雖然該內(nèi)部文件經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的內(nèi)部審查，但是其可靠性仍然受到被審計(jì)單位的制約。
　　d.不正確。該內(nèi)部文件雖經(jīng)歷了外部單位的處理過(guò)程，但仍屬于內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)，其可靠性要弱于直接來(lái)自于外部的證據(jù)。

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　　3.2 按證據(jù)特征分類

證據(jù)類型	英文
3.2.1 實(shí)物證據(jù)	Physical information
3.2.2 證明證據(jù)	Testimonial information
3.2.3 文件證據(jù)	Documentary information
3.2.4 分析證據(jù)	Analytical information

　　3.2.1 實(shí)物證據(jù)（Physical information）
　　指內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)對(duì)人、財(cái)、物和活動(dòng)的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點(diǎn)所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實(shí)物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時(shí)，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計(jì)師在場(chǎng)。
　　3.2.2 證明證據(jù)（Testimonial information）
　　指被審計(jì)單位的個(gè)人、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立第三方，在回答詢問或在面談時(shí)所做的口頭或書面的說(shuō)明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來(lái)支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計(jì)工作提供重要方向。例如：管理層聲明書 Management representation letter
　　3.2.3 文件證據(jù)（Documentary information）
　　是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會(huì)計(jì)記錄、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、采購(gòu)訂單、備忘錄、電子郵件、項(xiàng)目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來(lái)保證其可靠性。
　　3.2.4 分析證據(jù)（Analytical information）
　　是內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過(guò)程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過(guò)程包括計(jì)算、比較、推理、分析等程序。
　　【例題4·單選題】回復(fù)審計(jì)師質(zhì)詢的信件是以下哪一種審計(jì)證據(jù)的例子?
　　a.實(shí)物證據(jù)
　　b.證明證據(jù)
　　c.文件證據(jù)
　　d.分析證據(jù)　
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。實(shí)物證據(jù)是通過(guò)觀察人、財(cái)產(chǎn)和活動(dòng)取得的。
　　b.正確?；貜?fù)質(zhì)詢的信件是為了證明內(nèi)部審計(jì)師需要了解的信息的，是一種證明證據(jù)。
　　c.不正確。文件證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見的類型，例如信件、支票及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等文件。
　　d.不正確。分析證據(jù)來(lái)自于內(nèi)部審計(jì)師的分析和認(rèn)證。
　　【例題5·單選題】對(duì)某建筑承包商進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計(jì)師懷疑由公司付款的材料被運(yùn)送到他人處。哪一類審計(jì)證據(jù)將會(huì)使該審計(jì)師認(rèn)定弄錯(cuò)賬的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生?
　　a.文件
　　b.實(shí)地盤點(diǎn)
　　c.函證
　　d.分析　
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。文件證據(jù)包括支票、發(fā)票、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和采購(gòu)訂單等，通過(guò)對(duì)比從供貨商處收到的發(fā)票和公司職員編制的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，可以發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)付款但沒有收到材料的問題。而且從供貨商處取得的發(fā)票可能顯示出材料運(yùn)送的目的地。
　　b.不正確。實(shí)地盤點(diǎn)只可能查明公司倉(cāng)庫(kù)中的存貨數(shù)量，而購(gòu)買的材料并沒有存放在公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。
　　c.不正確。對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行函證只能確認(rèn)已付貨款和未付貨款的金額，但是不能確認(rèn)材料運(yùn)送的目的地。
　　d.不正確。分析性審計(jì)程序只能推測(cè)出某種可能性，而不能認(rèn)定事實(shí)。
　　【例題6·單選題】在審計(jì)銷售人員的旅行費(fèi)用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師計(jì)算所有銷售人員每天平均的旅行費(fèi)用，然后對(duì)高于平均值的銷售人員的旅行費(fèi)收據(jù)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這個(gè)過(guò)程表示使用了哪種類型的審計(jì)證據(jù)?
　　a.文件及實(shí)物證據(jù)。
　　b.分析及實(shí)物證據(jù)。
　　c.文件及分析證據(jù)。
　　d.實(shí)物及證明證據(jù)。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。本題沒有涉及實(shí)物證據(jù)。
　　b.不正確。本題沒有涉及實(shí)物證據(jù)。
　　c.正確。分析證據(jù)來(lái)自于分析和認(rèn)證，包括計(jì)算和比較。旅行費(fèi)收據(jù)是文件證據(jù)，平均旅行費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果是分析證據(jù)。
　　d.不正確。本題沒有涉及實(shí)物和證明證據(jù)。

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　　3.3 按證據(jù)的說(shuō)服力程度分類

證據(jù)類型	英文
3.3.1 充分證明力證據(jù)	Full reliance information
3.3.2 部分證明力證據(jù)	Partial reliance information
3.3.3 無(wú)證明力證據(jù)	No reliance information

　　通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專家意見、來(lái)自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨(dú)立于被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程的證據(jù)以及經(jīng)證實(shí)的證據(jù)具有較強(qiáng)的說(shuō)服力。
　　3.3.1 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）
　　意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以認(rèn)為通過(guò)親自盤點(diǎn)獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。
　　3.3.2 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）
　　意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，通過(guò)與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細(xì)檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗(yàn)證。
　　3.3.3 無(wú)證明力證據(jù)（No reliance information）
　　意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計(jì)師不能依靠其作出審計(jì)決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向，幫助內(nèi)部審計(jì)師獲取有價(jià)值的信息。例如，通過(guò)與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實(shí)，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些線索。
　　【例題7·單選題】對(duì)下面列示的審計(jì)證據(jù)類型來(lái)說(shuō)，哪一選項(xiàng)表示各類型審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力按照從高到低的一般順序排列?
　　I.詢問管理部門
　　II.觀察被審計(jì)單位的處理過(guò)程
　　III.實(shí)物檢查
　　IV.外部提供的資料
　　a.III、IV、II和I
　　b.IV、I、II和III
　　c.II、IV、I和III
　　d.IV、III、I和II
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　I.由于被詢問人本身固有的偏見，詢問管理部門獲得的證據(jù)被認(rèn)為是證明力最低的。
　　II.觀察處理過(guò)程獲得的證據(jù)受到被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度有效性的制約，其證明力不如選項(xiàng)“IV”。
　　III.一般認(rèn)為，由內(nèi)部審計(jì)師親自觀察或檢查獲得的證據(jù)的證明力最強(qiáng)：
　　IV.一般假定，當(dāng)自身內(nèi)部控制制度有效時(shí)，來(lái)源于被審計(jì)單位外部的獨(dú)立第三方的證據(jù)具有較強(qiáng)的說(shuō)服力，但是其證明力不如選項(xiàng)“III”。
　　【例題8·單選題】文件提供了具有不同程度說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，如果審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項(xiàng)文件通常會(huì)提供最具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)?
　　a.被審計(jì)單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應(yīng)商發(fā)票憑證支持的分錄。
　　b.支付給供應(yīng)商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票包括在內(nèi)部審計(jì)師從銀行直接取得的截止日銀行報(bào)表中。
　　c.列示了已支付發(fā)票的應(yīng)付賬款明細(xì)賬。
　　d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號(hào)碼的供應(yīng)商原始發(fā)票。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。這些分錄是由被審計(jì)單位編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)，被審計(jì)單位有
　　機(jī)會(huì)更改憑證和發(fā)票，所以其證明力不如“b”。
　　b.正確。從銀行直接取得的截止日銀行報(bào)表中包括的已核銷支票產(chǎn)生于內(nèi)部，但是在直接遞交給審計(jì)師之前經(jīng)過(guò)了外部單位（銀行）的確認(rèn)，因此該支票是內(nèi)—外文件證據(jù)。與其他選項(xiàng)比較，這樣的審計(jì)證據(jù)是最具有說(shuō)服力的。
　　c.不正確。應(yīng)付賬款明細(xì)賬屬于內(nèi)部證據(jù)，其說(shuō)服力要低于外部證據(jù)。
　　d.不正確。發(fā)票是有關(guān)債務(wù)的外部審計(jì)證據(jù)，不是有關(guān)支付的審計(jì)證據(jù)。另外蓋有“付訖”戳記的發(fā)票提供的又是有關(guān)支付的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，說(shuō)服力較低。
　　【例題9·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師關(guān)心所有存貨的計(jì)價(jià)，將下列判定存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)按說(shuō)服力從高至低順序進(jìn)行排列
　　I.按單個(gè)產(chǎn)品計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率。
　　II.通過(guò)與市場(chǎng)部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷售性，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率小于或等于2的存貨項(xiàng)目評(píng)價(jià)其凈變現(xiàn)能力。
　　III.計(jì)算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（NRV）（根據(jù)最后的銷售價(jià)格，用審計(jì)軟件計(jì)算NRV），并將其與成本進(jìn)行比較。
　　IV.選取存貨的一個(gè)統(tǒng)計(jì)樣本，檢查最后的采購(gòu)文件（發(fā)票和收貨清單），以計(jì)算存貨成本。
　　a.I、II、III和IV　　b.I、IV、II和III
　　c.IV、I、IIl和II　　d.II、III、IV和I
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　I.內(nèi)部審計(jì)師利用分析性程序獲得的審計(jì)證據(jù)屬于分析證據(jù)，其說(shuō)服力僅次于IV。通過(guò)計(jì)算和比較存貨周轉(zhuǎn)率。從存貨周轉(zhuǎn)率的變化中可以顯示出存在過(guò)時(shí)存貨的可能性，較低水平的存貨周轉(zhuǎn)率也會(huì)提示內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施額外的審計(jì)程序，如檢查后期銷售以確定存貨是否被正確結(jié)轉(zhuǎn)核銷。
　　II.市場(chǎng)經(jīng)理關(guān)于可銷售性的意見屬于證明證據(jù)，其說(shuō)服力是最低的。為了自身利益，市場(chǎng)經(jīng)理需要努力說(shuō)服內(nèi)部審計(jì)師商品是在正常的業(yè)務(wù)過(guò)程中以正常的價(jià)格售出的。另外，任意地將存貨周轉(zhuǎn)率取值為2.0也是不合理的，取多大值應(yīng)根據(jù)存貨的性質(zhì)來(lái)決定。
　　III.可變現(xiàn)凈值的計(jì)算揭示的是存貨的計(jì)價(jià)問題，但用最后的銷售價(jià)格計(jì)算可變現(xiàn)凈值并不合適，因此其證明力低于IV和I。
　　IV.對(duì)存貨進(jìn)行抽樣檢查和檢查采購(gòu)文件所獲得的證據(jù)，屬于實(shí)物證據(jù)，是提供關(guān)于存貨價(jià)值的最有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。由內(nèi)部審計(jì)師親自觀察存貨和檢查來(lái)自外部的采購(gòu)文件，更增加了所獲得審計(jì)證據(jù)的證明力。另外，存貨應(yīng)按照成本和市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)，因此，確定存貨價(jià)值重要的是從確定成本開始，檢查采購(gòu)文件和抽樣檢查存貨的過(guò)程就是確定成本的過(guò)程。

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• 第1頁(yè)：3.1 按證據(jù)來(lái)源分類
• 第2頁(yè)：3.2 按證據(jù)特征分類
• 第3頁(yè)：3.3 按證據(jù)的說(shuō)服力程度分類

• 第4頁(yè)：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁(yè)：3.5 收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的問題
• 第6頁(yè)：3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性

　　3.4 按證據(jù)的法律概念分類

證據(jù)類型	英文
3.4.1 直接證據(jù)	Direct evidence
3.4.2 旁證	hearsay evidence
3.4.3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)	best evidence or primary evidence
3.4.4 次要證據(jù)	secondary evidence
3.4.5 意見證據(jù)	opinion evidence
3.4.6 附屬證據(jù)	circumstantial evidence
3.4.7 確證證據(jù)	conclusive evidence
3.4.8 佐證證據(jù)	corroborative evidence）

　　注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計(jì)師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計(jì)師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，他（她）需要檢查和評(píng)估收集到的任何證據(jù)資料，直至依據(jù)其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。
　　3.4.1 直接證據(jù)（direct evidence）
　　是指不需要推測(cè)或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽到這些文件的證詞。
　　3.4.2 旁證（hearsay evidence）
　　是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗荒芡ㄟ^(guò)交叉檢查（cross—examination）加以驗(yàn)證。例如，雇員甲說(shuō)：雇員乙說(shuō)他看見雇員丙偷了錢。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
　　3.4.3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence or primary evidence）
　　是證實(shí)需要證實(shí)事情的最圓滿和最有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。典型的最優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。
　　3.4.4 次要證據(jù)（secondary evidence）
　　比最優(yōu)證據(jù)的說(shuō)服力弱一些，因?yàn)樗ǔＳ稍紤{證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成?！　?BR>　　復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實(shí)存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：
　　1.提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；
　　2.有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實(shí)性；
　　3.對(duì)方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。
　　3.4.5 意見證據(jù)（opinion evidence）
　　因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄姡酝ǔＴ诜ㄍド喜荒芩阕魇怯杏玫膶徲?jì)證據(jù)。但是，在所需的知識(shí)領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時(shí)，專家意見例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項(xiàng)超出了他們的知識(shí)范圍；（2）意見是由無(wú)偏見的專家提出時(shí)，他們才能依賴這樣的意見。
　　3.4.6 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）
　　屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來(lái)的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)（這些事實(shí)對(duì)于所爭(zhēng)議事項(xiàng)非常重要）中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會(huì)計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。
　　3.4.7 確證證據(jù)（conclusive evidence）
　　是指那些不需要任何額外的佐證，可以無(wú)可爭(zhēng)辯地推出唯一一個(gè)合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。
　　3.4.8 佐證證據(jù)（corroborative evidence）
　　是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說(shuō)服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。
　　【例題10·單選題】在與存貨部門工作人員面談過(guò)程中，某內(nèi)部審計(jì)師了解到銷售人員經(jīng)常在沒有得到主管銷售副總裁批準(zhǔn)的情況下訂購(gòu)存貨。同時(shí)，詳細(xì)測(cè)試顯示在補(bǔ)充備件采購(gòu)訂單上也沒有書面批準(zhǔn)。在本題中詳細(xì)測(cè)試是下列哪種審計(jì)證據(jù)的一個(gè)很好的例子?
　　a.間接證據(jù)
　　b.附屬證據(jù)
　　c.佐證證據(jù)
　　d.主觀證據(jù)
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。詳細(xì)測(cè)試提供了采購(gòu)訂單沒有獲得批準(zhǔn)的直接證據(jù)。間接證據(jù)是在推理主要事實(shí)過(guò)程中得到的次要事實(shí)。
　　b.不正確。附屬證據(jù)通過(guò)提供能支持事實(shí)發(fā)生的、經(jīng)合理推理得出的事件或環(huán)境來(lái)證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。因此，它也是間接證據(jù)。
　　c.正確。佐證證據(jù)是具有不同來(lái)源的、可支持和確認(rèn)其他證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。例如關(guān)于某程序未得到執(zhí)行的口頭證明可以由該程序沒有被執(zhí)行的文件證據(jù)所證實(shí)。在本題中，通過(guò)面談獲得了沒有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)就訂購(gòu)存貨的口頭證據(jù)，但是如果應(yīng)用這些口頭證據(jù)，就需要獲得沒有批準(zhǔn)就訂購(gòu)貨物的文件證據(jù)，而詳細(xì)測(cè)試所獲得的審計(jì)證據(jù)恰好是這樣的文件證據(jù)。
　　d.不正確。主觀證據(jù)是具有一定意見導(dǎo)向的，不能依靠它得出審計(jì)結(jié)論。在本題中，沒有涉及主觀證據(jù)。
　　【例題11·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師的多數(shù)工作都涉及審計(jì)證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件（而不是原件）是哪類審計(jì)證據(jù)的實(shí)例?
　　a.次要證據(jù)
　　b.附屬證據(jù)
　　c.旁證
　　d.意見證據(jù)
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。依照法律概念，當(dāng)首要證據(jù)（最有力的審計(jì)證據(jù)，如原始憑證）已被破壞或不能合理地取得，次要證據(jù)是可以接受的。次要證據(jù)必須是對(duì)首要證據(jù)的適當(dāng)說(shuō)明，如合同的副本。
　　b.不正確。附屬證據(jù)通過(guò)提供另一項(xiàng)次要事實(shí)來(lái)推理證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。
　　c.不正確。旁證是為證明所要證明的事情的真象，以審計(jì)證據(jù)形式提供的一種庭外的陳述說(shuō)明。
　　d.不正確。除了專家證明，意見證據(jù)通常是目擊者對(duì)事實(shí)所作的證明。

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• 第1頁(yè)：3.1 按證據(jù)來(lái)源分類
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• 第4頁(yè)：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁(yè)：3.5 收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的問題
• 第6頁(yè)：3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性

　　3.5 收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的問題
　　
　　內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)審計(jì)測(cè)試程序來(lái)收集證據(jù)，收集關(guān)于控制運(yùn)行有效性的證據(jù)的測(cè)試是控制測(cè)試（符合性測(cè)試）?？刂茰y(cè)試的目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
　　只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部審計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。
　　在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)：5w1h分析法
　　1.控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；When
　　2.控制是否得到一貫執(zhí)行；When and Where
　　3.控制由誰(shuí)執(zhí)行；Who
　　4.控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。How
　　在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行的測(cè)試是實(shí)質(zhì)性程序。
　　實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的詳細(xì)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。詳細(xì)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來(lái)評(píng)估證據(jù)，以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。
　　在決定采用最好的方法以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮許多方面。
　　3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計(jì)證據(jù)
　　3.5.2 應(yīng)該考慮對(duì)涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)
　　3.5.3 應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性
　　3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素
　　3.5.5 提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度
　　3.5.6 應(yīng)該考慮審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的反饋信息
　　3.5.7 應(yīng)該考慮可獲得的最佳證據(jù)
　　3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計(jì)證據(jù)
　　在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師需要應(yīng)用多種審計(jì)程序、采取不同的方法來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，所以必然會(huì)獲得多種類型的審計(jì)證據(jù)。只有多種類型審計(jì)證據(jù)相互印證，才能對(duì)形成的業(yè)務(wù)結(jié)論給予充分的支持，增強(qiáng)業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)建議的說(shuō)服力。
　　在計(jì)劃信息系統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類型審計(jì)證據(jù)，包括（4點(diǎn)）IT audit
　　1.觀察到的流程及存在的實(shí)物項(xiàng)目：包含對(duì)活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠(yuǎn)端儲(chǔ)存地點(diǎn)的硬件設(shè)備、運(yùn)行中的電腦機(jī)房安全系統(tǒng)。
　　2.書面審計(jì)證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書面審計(jì)證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動(dòng)及控制日志、系統(tǒng)開發(fā)文件。
　　3.說(shuō)明：指被審計(jì)人員的陳述，例如，書面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書面或口頭聲明。
　　4.分析：指通過(guò)比較、模擬、計(jì)算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績(jī)效與其他組織或與過(guò)去系統(tǒng)進(jìn)行比較的結(jié)果；比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯(cuò)誤率得出的結(jié)果。
　　3.5.2 應(yīng)該考慮對(duì)涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)
　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)更加關(guān)注對(duì)那些涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。組織在很多國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都必須面對(duì)隱私保護(hù)問題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注意掌握和遵守與個(gè)人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個(gè)人信息資料是不當(dāng)或違法的。如果涉及這方面的問題，建議內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專業(yè)人士處獲取一些意見。
　　3.5.3 應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性
　　應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時(shí)間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲(chǔ)存的時(shí)候。例如，如果對(duì)文件的變更未加控制或文件沒有備份，那么通過(guò)電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計(jì)證據(jù)，可能在一段特定期間后就無(wú)法獲取。
　　3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素
　　應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義
　　3.5.4.2 將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上
　　3.5.4.3 審計(jì)重要性
　　3.5.4.4 重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)
　　3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義
　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)（信賴不足影響審計(jì)效率）和誤受風(fēng)險(xiǎn)（過(guò)度信賴影響審計(jì)結(jié)果）。
　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)師在判斷方面發(fā)生錯(cuò)誤所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如：（1）內(nèi)部審計(jì)師采取了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（2）不恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了審計(jì)程序；（3）在抽樣過(guò)程中沒能意識(shí)到錯(cuò)誤的存在或錯(cuò)誤地評(píng)估了抽樣結(jié)果，等等。
　　3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義
　　3.5.4.2 將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上
　　無(wú)論是抽樣風(fēng)險(xiǎn)還是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計(jì)師能夠考慮到與活動(dòng)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上，即把風(fēng)險(xiǎn)控制在“合理” （reasonable）的范圍內(nèi)?！昂侠怼钡暮x包括：（1）成本/效益原則，即在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮收集成本；（2）符合性（materiality）原則，即收集的審計(jì)證據(jù)可以改變一個(gè)人的意見或行動(dòng)。
　　3.5.4.3 審計(jì)重要性
　　如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平
　　各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平“可容忍錯(cuò)報(bào)”
　　從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面合理確定重要性水平
　　審計(jì)重要性是審計(jì)學(xué)的一個(gè)基本概念。審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程。在計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解審計(jì)業(yè)務(wù)客戶及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。
　　同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在確定業(yè)務(wù)意見類型時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師也需要考慮重要性水平。
　　審計(jì)程序
　　審計(jì)意見
　　應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面合理確定重要性水平。
　　從性質(zhì)方面，在某些情況下，金額相對(duì)較少的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，可以認(rèn)為該事項(xiàng)是重大的。
　　從數(shù)量方面考慮，重要性水平可以分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。
　　對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，內(nèi)部審計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，內(nèi)部審計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，按照來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；對(duì)于非營(yíng)利組織，按照費(fèi)用總額或總收入的0.5%；對(duì)于共同基金公司，按照凈資產(chǎn)的0.5%。
　　各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以內(nèi)部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。
　　3.5.4.4 重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說(shuō)的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4,000元的重要性水平比2,000元的重要性水平高。在理解兩者之間的關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平是內(nèi)部審計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4,000元，則意味著低于4,000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4,000元的錯(cuò)報(bào)。
　　如果重要性水平是2,000元，則金額在2,000元以上的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在2,000元以上的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)重要性水平以上重大錯(cuò)誤的可能性，即為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。顯然，重要性水平為2,000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為4,000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求內(nèi)部審計(jì)師收集更多更有效的證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和證據(jù)數(shù)量之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。
　　值得注意的是，內(nèi)部審計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定的。
　　由于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍有直接的影響，因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
　　3.5.5 提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度
　　應(yīng)該考慮收集的證據(jù)有利于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的上級(jí)管理部門和董事會(huì)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度。
　　3.5.6 應(yīng)該考慮審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的反饋信息
　　審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的反饋信息對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)一步判斷證據(jù)是否支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和業(yè)務(wù)結(jié)論也是相當(dāng)重要的，尤其當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和業(yè)務(wù)結(jié)論對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶不利時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)客戶自然會(huì)在內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強(qiáng)溝通，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
　　3.5.7 應(yīng)該考慮可獲得的最佳證據(jù)
　　應(yīng)該考慮在與業(yè)務(wù)目標(biāo)的重要性保持一致以及所需要的時(shí)間與精力相當(dāng)?shù)那闆r下，使用可獲得的最佳證據(jù)。當(dāng)口頭說(shuō)明方式獲取的證據(jù)對(duì)于業(yè)務(wù)意見或結(jié)論很重要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮取得這些說(shuō)明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實(shí)。
　　【例題12·單選題】作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個(gè)差錯(cuò)率的基準(zhǔn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個(gè)大型樣本；也可以從新流程中抽取一個(gè)新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費(fèi)時(shí)間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)采取的最佳行動(dòng)過(guò)程?
　　a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該接受這個(gè)大型歷史樣本，因?yàn)樵诖嘶A(chǔ)上進(jìn)行的分析將具有較高的統(tǒng)計(jì)證明力。
　　b.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該抽一個(gè)新樣本并與舊樣本結(jié)合起來(lái)。
　　c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行分析。
　　d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。如果舊流程與新流程不相似，則歷史樣本就不具有代表性，從不適當(dāng)?shù)臉颖局蝎@得的較強(qiáng)統(tǒng)計(jì)證明力反倒會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論。
　　b.不正確。在采取行動(dòng)之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該首先決定新流程與舊流程之間的相似度。
　　c.不正確。利用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法也不能從錯(cuò)誤的樣本中獲得正確的信息。
　　d.正確。本題考慮的是成本效益問題，如題中所示：用新流程時(shí)間長(zhǎng)，成本高，所以應(yīng)考慮盡量采用舊流程，但是如果采用舊流程，首先想到的問題應(yīng)該是：舊流程與新流程的相似程度以及產(chǎn)生的證據(jù)是否具有新流程產(chǎn)生證據(jù)的代表性，否則會(huì)得出錯(cuò)誤結(jié)論。
　　【例題13·單選題】某內(nèi)部審計(jì)師最可能判斷賬戶余額的一個(gè)錯(cuò)誤是重要的，如果該錯(cuò)誤涉及：
　　a.不可能再次發(fā)生的會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤。
　　b.占凈收入的比重很大。
　　c.無(wú)法證實(shí)的常規(guī)交易。
　　d.對(duì)組織來(lái)說(shuō)的異常交易。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。這個(gè)單一因素并不意味著是重要的，因?yàn)闆]有將該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目進(jìn)行比較。另外，因?yàn)殄e(cuò)誤是一個(gè)隨機(jī)錯(cuò)誤，不能再發(fā)生，也意味著相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是較小的。
　　b.正確。重要性水平是可以按照相對(duì)數(shù)加以量化的，即可以以占凈收入比例的大小為基礎(chǔ)來(lái)判斷賬戶余額錯(cuò)誤的重要性水平。
　　c.不正確。無(wú)法證實(shí)的常規(guī)交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。
　　d.不正確。無(wú)法證實(shí)的異常交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著交易事項(xiàng)可能包含大量的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，即使當(dāng)該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目相比最終被判斷為不重要，仍需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動(dòng)交流?。?/FONT>

 本文導(dǎo)航

• 第1頁(yè)：3.1 按證據(jù)來(lái)源分類
• 第2頁(yè)：3.2 按證據(jù)特征分類
• 第3頁(yè)：3.3 按證據(jù)的說(shuō)服力程度分類

• 第4頁(yè)：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁(yè)：3.5 收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的問題
• 第6頁(yè)：3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性

　　3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性（Due professional care）
　　內(nèi)部審計(jì)師必須具備并保持合理的審慎水平和勝任能力所要求的謹(jǐn)慎和技能，內(nèi)部審計(jì)部門整體也必須具備或獲得履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力。
　　如果內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分咨詢業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能或其他能力，首席審計(jì)執(zhí)行官必須謝絕開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)或?qū)ふ页浞值慕ㄗh和協(xié)助。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)師必須通過(guò)持續(xù)職業(yè)發(fā)展來(lái)增加知識(shí)、提高技能和其他能力。
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求相當(dāng)謹(jǐn)慎且勝任的內(nèi)部審計(jì)師在相同或相似的情形下應(yīng)具備的審慎態(tài)度和技能。因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎應(yīng)該與所開展業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相適應(yīng)。
　　在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警惕故意不當(dāng)行為、錯(cuò)誤和遺漏、怠工、浪費(fèi)、無(wú)效工作和利益沖突等情況存在的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象的情形和活動(dòng)。
　　內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)識(shí)別不適當(dāng)?shù)目刂?，并提出促進(jìn)遵守可接受的程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。
　　但是，應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不犯錯(cuò)，因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是絕無(wú)差錯(cuò)或者業(yè)績(jī)優(yōu)異。
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師合理地開展檢查和驗(yàn)證工作。
　　內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證組織不存在違規(guī)或違法現(xiàn)象。然而，無(wú)論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)注意存在重大違法違紀(jì)現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的可能性。
　　3.6.1 保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)考慮的因素
　　3.6.2 對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行合理的檢查范圍
　　3.6.3 職業(yè)審慎性要求警覺重要風(fēng)險(xiǎn)
　　3.6.4 職業(yè)審慎性要求事實(shí)證據(jù)
　　3.6.5 職業(yè)審慎性要說(shuō)明評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)
　　3.6.6 職業(yè)審慎性要貫穿始終
　　內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。內(nèi)部審計(jì)師必須通過(guò)考慮以下因素：
　　為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)而需要開展工作的范圍；
　　所要確認(rèn)事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重要性或嚴(yán)重性；
　　治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程的適當(dāng)性和有效性；
　　發(fā)生重大錯(cuò)誤、舞弊或不合法行為的可能性；
　　與潛在效益相對(duì)的確認(rèn)成本。
　　3.6.1 保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)考慮的因素
　　在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須考慮利用技術(shù)的審計(jì)方法和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)。
　　此外，開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須考慮以下因素，履行其應(yīng)有的職業(yè)審慎性：
　　客戶的需求與期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果溝通；
　　實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)所需開展工作的相對(duì)復(fù)雜性和范圍；
　　與潛在效益相對(duì)的咨詢業(yè)務(wù)成本。
　　3.6.2 對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行合理的檢查范圍
　　在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，要求對(duì)所有交易事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計(jì)證據(jù)就不可能為審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供絕對(duì)的保證，確認(rèn)、分析、評(píng)估和記錄充分審計(jì)證據(jù)的過(guò)程應(yīng)該僅僅限定在一個(gè)合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計(jì)師只需在合理的范圍內(nèi)實(shí)施審計(jì)，收集、分析、解釋和記錄審計(jì)證據(jù)。
　　3.6.3 職業(yè)審慎性要求警覺重要風(fēng)險(xiǎn)
　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警覺可能影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、活動(dòng)或資源的重要風(fēng)險(xiǎn)，但是，即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，單靠一個(gè)保證程序也不能確保已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。因此，要求內(nèi)部審計(jì)師向管理當(dāng)局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計(jì)結(jié)論所需收集的審計(jì)證據(jù)范圍，使審計(jì)工作滿足管理當(dāng)局的需要。
　　3.6.4 職業(yè)審慎性要求事實(shí)證據(jù)
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論應(yīng)該有事實(shí)證據(jù)來(lái)支持。不充分的審計(jì)證據(jù)既削弱了審計(jì)結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，從而降低了內(nèi)部審計(jì)師的威信。如果審計(jì)結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計(jì)師必須加以揭示。
　　3.6.5 職業(yè)審慎性要說(shuō)明評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師除了確認(rèn)并說(shuō)明與審計(jì)范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理當(dāng)局提供保證的程度外，還需要揭示和說(shuō)明其進(jìn)行評(píng)估所采用的標(biāo)準(zhǔn)。
　　3.6.6 職業(yè)審慎性要貫徹始終
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計(jì)證據(jù)的計(jì)劃、收集、評(píng)估、分析和記錄的整個(gè)過(guò)程中，以提高審計(jì)質(zhì)量。
　　【例題14·單選題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計(jì)工作底稿時(shí)，揭示出近來(lái)發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒有包括在已經(jīng)過(guò)測(cè)試且經(jīng)合理設(shè)計(jì)的交易項(xiàng)目樣本中，下列哪項(xiàng)是正確的推論？
　　a.由于現(xiàn)金交易是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，應(yīng)對(duì)所有交易進(jìn)行測(cè)試。
　　b.審計(jì)是在合理的職業(yè)審慎情況下進(jìn)行的，因?yàn)橐褜?duì)重要交易的適當(dāng)抽樣樣本進(jìn)行了測(cè)試。
　　c.在最近的審計(jì)領(lǐng)域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。
　　d.對(duì)現(xiàn)金交易的審計(jì)需要特別的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)該疏忽負(fù)責(zé)。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。不能要求對(duì)所有涉及現(xiàn)金的交易進(jìn)行檢查，這也不符合成本／效益原則。
　　b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能，并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)。它要求內(nèi)部審計(jì)師在一個(gè)合理的范圍內(nèi)進(jìn)行檢查，而不是檢查所有的交易。因此，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證違規(guī)問題不存在。只要內(nèi)部審計(jì)師考慮到了違規(guī)問題并且采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行檢查，那么其行為就是適當(dāng)?shù)摹?BR>　　c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不能保證一定發(fā)現(xiàn)舞弊情況。
　　d.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能，并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)。
　　【例題15·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中有時(shí)會(huì)在陳述審計(jì)事實(shí)的同時(shí)表述審計(jì)意見。應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則要求內(nèi)部審計(jì)師的意見應(yīng)該：
　　a.局限于控制的有效性。
　　b.只有當(dāng)組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層要求時(shí)才表達(dá)。
　　c.以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，并且遠(yuǎn)離偏見。
　　d.建立在能充分證明所表達(dá)審計(jì)意見的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則并不是對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行范圍限制，而是進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)采取的態(tài)度和技能。
　　b.不正確。即使組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層不要求，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為必要，也可以提出審計(jì)意見。
　　c.不正確。不能單單以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，重要的是要以充分的事實(shí)證據(jù)為基礎(chǔ)，這樣才能避免偏見。
　　d.正確。審計(jì)意見可以針對(duì)整個(gè)審計(jì)范圍提出，也可以只是針對(duì)某一特定方面。意見應(yīng)該非常明確并建立在審計(jì)過(guò)程中收集的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。
　　【例題16·單選題】某內(nèi)部審計(jì)師雖然懷疑存在潛在的誤報(bào)，但尚無(wú)審計(jì)證據(jù)。如果他作出下列哪項(xiàng)行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則？
　　a.確定錯(cuò)誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計(jì)觀察項(xiàng)目。
　　b.將其懷疑通知審計(jì)部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動(dòng)指示。
　　c.不對(duì)可能誤報(bào)進(jìn)行檢查，因?yàn)閷徲?jì)方案已經(jīng)得到了審計(jì)管理部門的批準(zhǔn)。
　　d.在未得到被審計(jì)單位批準(zhǔn)的情況下，擴(kuò)充審計(jì)方案，以說(shuō)明誤報(bào)發(fā)生的最可能方式。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》1220.A2，在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須考慮利用技術(shù)的審計(jì)方法和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)，排列出錯(cuò)誤可能發(fā)生的方式并進(jìn)一步觀察，從而尋求解決建議，這和應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求相一致。
　　b.不正確。在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警惕故意不當(dāng)行為、錯(cuò)誤和遺漏、怠工、浪費(fèi)、無(wú)效工作和利益沖突等情況存在的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象的情形和活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師懷疑存在潛在的誤報(bào)，盡管無(wú)審計(jì)證據(jù)，將其懷疑通知審計(jì)部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動(dòng)的指示符合應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則要求。
　　c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則要求履行一個(gè)合理謹(jǐn)慎的且有能力的審計(jì)師在相似環(huán)境下被期望具有的謹(jǐn)慎和技能。當(dāng)形勢(shì)需要，內(nèi)部審計(jì)師可以修改審計(jì)方案，以反映變化后的實(shí)際情況。如果審計(jì)師僅僅因?yàn)閷徲?jì)方案已獲得批準(zhǔn)，不宜改變，而沒有調(diào)查一個(gè)可疑的誤報(bào)，則說(shuō)明該審計(jì)師沒能履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則。
　　d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)充審計(jì)方案無(wú)須經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的批準(zhǔn)。
　　【例題17·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，包括：
　　a.建立首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會(huì)之間的直接交流。
　　b.評(píng)估已建立的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，確定其是否是可接受的以及是否被遵守。
　　c.收集足夠的審計(jì)證據(jù)以使內(nèi)部審計(jì)師可以絕對(duì)地保證不存在不合規(guī)事項(xiàng)。
　　d.建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計(jì)職位的經(jīng)歷要求。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。建立直接交流的目的是為了增加內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，而不是為了提高業(yè)務(wù)成績(jī)，因此與應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求無(wú)關(guān)。
　　b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理程序的充分性和有效性，因此需要用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)控制進(jìn)行評(píng)估。這樣，內(nèi)部審計(jì)師要判定管理部門是否已經(jīng)建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，決定其是否完成了目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師還要評(píng)估已建立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，并決定這些經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)是可接受的，而且得到了遵守執(zhí)行。
　　c.不正確。即使遵守了應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求，也不能保證已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。
　　d.不正確。建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計(jì)職位的經(jīng)歷要求與職業(yè)教育有關(guān)，與應(yīng)有的職業(yè)審慎性無(wú)關(guān)。
　　【例題18·單選題】下列哪一項(xiàng)關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎的說(shuō)法是正確的？
　　a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在提交報(bào)告前對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)檢查。
　　b.除非內(nèi)部審計(jì)師對(duì)項(xiàng)目有絕對(duì)的把握，否則就不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中提及。
　　c.審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該被認(rèn)為已提供了關(guān)于某項(xiàng)目的絕對(duì)真實(shí)的情況。
　　d.內(nèi)部審計(jì)師沒有責(zé)任提出改進(jìn)建議。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行合理的檢查和核實(shí)，不要求其對(duì)所有的交易進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。
　　b.不正確。不需要也不必要作出絕對(duì)保證。
　　c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能，并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)，它要求內(nèi)部審計(jì)師在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行檢查和核實(shí)，不必對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。因此，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證違規(guī)問題不存在。但是，無(wú)論審計(jì)師何時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，都應(yīng)該考慮到重大違規(guī)問題發(fā)生的可能性。
　　d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提出改進(jìn)建議以促進(jìn)被審計(jì)單位完善管理。
　　【例題19·單選題】某受聘于一家大百貨公司的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師正實(shí)施對(duì)該公司現(xiàn)金職能的審計(jì)，下列哪項(xiàng)活動(dòng)將被認(rèn)為缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎？
　　a.檢查公司的記錄以確定是否所有的負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支的雇員都有擔(dān)保。
　　b.編制該公司整個(gè)現(xiàn)金職能的流程圖，但只測(cè)試抽取的交易樣本。
　　c.報(bào)告中包括了有足夠?qū)徲?jì)證據(jù)支持的裁員建議，盡管盡人皆知這種裁員會(huì)對(duì)士氣造成負(fù)面影響。
　　d.因?yàn)橛嘘P(guān)現(xiàn)金的內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立完善，因此向高層管理部門報(bào)告保證沒有違規(guī)情況存在。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。這是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)程序。
　　b.不正確。因?yàn)樵敿?xì)審計(jì)是不可行的，所以通常不要求對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，允許采用抽樣技術(shù)。這是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)程序。
　　c.不正確。在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)能察覺到經(jīng)營(yíng)無(wú)效率等風(fēng)險(xiǎn)的存在，并且提出的審計(jì)建議要有足夠?qū)徲?jì)證據(jù)支持。
　　d.正確。內(nèi)部審計(jì)師不能保證絕對(duì)不存在舞弊。他們履行應(yīng)有的職業(yè)審慎責(zé)任，包括評(píng)估能夠阻止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制系統(tǒng)，警覺故意而為的錯(cuò)誤、浪費(fèi)以及利益沖突發(fā)生的可能性。但是，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證不存在違規(guī)問題。
　　【例題20·單選題】下列哪項(xiàng)不構(gòu)成對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了適當(dāng)監(jiān)督的證據(jù)？
　　a.審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)審計(jì)方案并在審計(jì)開始時(shí)對(duì)下屬給予指導(dǎo)，審計(jì)師也可以向其進(jìn)行咨詢，但審計(jì)經(jīng)理并不積極參加審計(jì)程序的執(zhí)行。
　　b.審計(jì)經(jīng)理開始不參與審計(jì)，但會(huì)復(fù)核結(jié)果以確定所有的審計(jì)目標(biāo)都已實(shí)現(xiàn)。
　　c.高級(jí)審計(jì)師不斷偏離已批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃，但總能在已規(guī)定的時(shí)間里完成審計(jì)工作。時(shí)間計(jì)劃是由審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的，并由其審核是否按照時(shí)間計(jì)劃執(zhí)行。
　　d.審計(jì)經(jīng)理仔細(xì)地復(fù)核了高級(jí)審計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)初步計(jì)劃階段運(yùn)用分析性程序得出的結(jié)論，以確定其是否合理。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。這可以作為對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的證據(jù)。
　　b.不正確。這說(shuō)明審計(jì)經(jīng)理對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了適當(dāng)監(jiān)督。
　　c.正確。首席審計(jì)執(zhí)行官或其指定的人員提供適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)督導(dǎo)。督導(dǎo)是一個(gè)從計(jì)劃開始并貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的過(guò)程，包括確保批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)方案按計(jì)劃實(shí)施，除非有充分的理由并得到授權(quán)才能變更。高級(jí)審計(jì)師經(jīng)常偏離已批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃，而審計(jì)經(jīng)理既負(fù)責(zé)計(jì)劃的批準(zhǔn)，又負(fù)責(zé)檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況，則說(shuō)明了審計(jì)經(jīng)理對(duì)高級(jí)審計(jì)師沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。
　　d.不正確。這正是審計(jì)經(jīng)理對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督的行為。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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