Topic E-6 解決問題
6.通過抽樣和檢查以描述發(fā)現(xiàn)問題只是內部審計師需要完成任務的一部分。當審計師的檢查揭示出違規(guī)問題或其他沒有實現(xiàn)經營目標的問題時，需要在業(yè)務報告中包含這些發(fā)現(xiàn)及其影響。特別是，要求審計師必須為傳遞令人信服的證據做好準備，證明問題存在；解釋這些問題為什么會對經營業(yè)務構成嚴重風險；建議管理層采取行動以解決問題。換句話說，成功的審計師需要找到一種有效方法來解決發(fā)現(xiàn)問題。
6.1 對于審計師來說，解決審計發(fā)現(xiàn)問題需要涵蓋五個屬性（和審計發(fā)現(xiàn)四要素相似）：
● 條件（是什么）
● 標準（應該是什么）
● 結果（給業(yè)務帶來的風險程度）
● 原因（問題的來源）
● 建議（管理層采取的可能解決辦法）
6.1. 2. 1條件。首先要準確描述問題事實，盡可能簡明扼要，不摻雜審計師的意見和判斷，否則容易引起管理層的爭論。描述條件的措詞要視證據性質和證據收集方法而定，可以包括數(shù)額、比率、統(tǒng)計參數(shù)，等等。
6.1.2標準。如何挑選標準并使標準令人信服是需要經驗、語言技能的，同時也需要掌握能贏得他人好感的技巧。由政府法律部門或管理層建立的標準相對地容易被作為標準，而且容易被人所接受，因為他們具有權威性。如果沒有這樣的標準，審計師可以選擇通用內部控制準則作為標準，例如職責分離、對有價資產實施雙重控制等。
6.1.3結果。為了使報告產生的影響最大化，業(yè)務報告中應該對問題產生的影響及負面后果進行重點說明，否則如果問題一帶而過，管理層就不會有采取糾正性措施解決問題的緊迫感。從某種角度說，審計報告就是一份促銷文件，為促銷產品提出的建議，這些建議能夠真正提高管理層業(yè)績水平，幫助管理層規(guī)避法律和財務等方面的難題，也會提高審計師的聲望。
6.1.4原因。對內部審計師來說，確定和記錄導致條件發(fā)生的根本原因是非常重要的。發(fā)現(xiàn)根本原因要求排除掉一個或多個次要原因，同時，為了增強有效性，在建議中必須強調那些深層次的根本原因。如果在經營中不能消除這些根本原因，有些征兆就有辦法和機會再次出現(xiàn)。
說明導致條件發(fā)生的原因，可以促進審計師提出有效建議，以解決存在問題。確定原因是內部審計師面臨的最大挑戰(zhàn)之一，從引起條件發(fā)生的直接原因開始，審計師可以發(fā)掘出一個接一個的深層次原因，有時甚至發(fā)現(xiàn)支持組織長期成功或失敗的基礎架構或基本理論體系中存在的缺陷。在有些情況下，審計師會發(fā)現(xiàn)一系列小問題，這些小問題本身不會惹出麻煩，但是聚集在一起就構成問題條件，需要在為組織帶來風險之前加以糾正。
6.1.5建議。通過研究事實，創(chuàng)造性地解決問題，令人信服地陳述條件、標準、結果和原因，可以幫助審計師處于傳遞可靠建議的有利位置。建議為管理層解決根本原因提供了指導性意見。決定是否采取具體行動來控制或消除原因是管理層的責任，內部審計師要確定管理層是否采取了適當?shù)牟襟E來解決問題。在有些組織中，管理層計劃采取的行動被記為“解決問題的機會"而不是“建議”。
6.1.6報告。如果上述一個（或多個）屬性本身是很清楚的，并且（或者）可以包含在其他屬性說明中，就沒有必要分別報告各個屬性。報告的順序由條件決定。通過回答下列問題，對報告中的發(fā)現(xiàn)和建議進行復核：
● 有遺漏的屬性嗎?如果有，為什么?
● 清晰地說明了條件并且有充分證據支持這些條件嗎?
● 標準清楚、令人信服、正確和無偏見嗎?
● 準確說明并計量結果了嗎?如果結果不能被量化，做到盡可能令人信服地說明這蜱結果了嗎?
● 與原因相關的信息合理、完整嗎?找到根本原因了嗎?或者達到一定深度了嗎?
● 建議是由原因和結果構成的嗎?管理層能夠用符合成本效益原則的方法執(zhí)行建議嗎?建議太龐大或太缺乏靈活性嗎?建議觸及到了深層次原因還是只是觸及表面?
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6.2通常來說，解決問題包括四大步驟：
● 定義問題；
● 構造解決方案；
● 選擇方案；
● 執(zhí)行和評估方案。
6.2.1定義問題，分為三個階段：
● 認識現(xiàn)實狀況；
● 確認期望狀況；
● 比較現(xiàn)實與期望狀況，分析存在差異的原因。
6.2.2構造解決方案要求決策者確定幾種可能的方案，以達到使目前狀況接近理想狀況的目的。這一步驟最需要人們的創(chuàng)造力。下面是對一些技術方法的描述：
● 頭腦風暴法（brainstorming）是一種非結構化的方法，它鼓勵群體中每個成員自發(fā)地提出自己的想法，不允許對這些想法提出任何批評，同時將所有想法都記錄下來以備日后進行評估。
● 共同研討法（synectics）是一種高度結構化的群體決策方法。應用這種方法，要求在精心選擇的由具有不同個性和專長的人所組成的小群體內部，以非正式交流方式，通過隨意運用類推和隱喻等方法，描述問題及構造解決方案。
● 德爾菲（Delphi）技術指管理者先從不同專家那里就某一問題征詢意見，總結這些意見后，再分別返回給那些專家，但是專家之間不互相溝通。這一過程需要反復地做，直到征得的意見趨同于一個最優(yōu)的解決方案為止。
● 價值分析法（value analysis）主要用于以最小的成本獲得某一項活動的最優(yōu)業(yè)績，強調成本/收益原則。
● 毀壞!然后精煉（blast! then refine）是美國海軍解決問題的方法論。它完全漠視已經存在的方法，直接產生一個能達到目標的、全新的問題解決方案。
● 作業(yè)研究法（operations research）是一種嚴格的科學方法，通過使用一些傳統(tǒng)概念如統(tǒng)計、模擬、邏輯思維及其他科學或數(shù)學方法來提出和測試假設。
● 自由組合法（如association）可以使參與決策的人自由表達自己的想法，不受任何限制和控制。
6.2.3選擇一個解決方案并不意味著在絕對意義上已經采用了最好的解決方案，僅僅是一個相對意義上最好的方案。選擇的解決方案應在效果（目標實現(xiàn)的程度）和效率（消耗資源與獲得成果的比例，即投入產出比）之間取得一定的平衡。
6.2.4為了提高方案執(zhí)行效果，首先，要注意與負責執(zhí)行方案的人進行溝通，充分考慮其意見和態(tài)度，促使其接受方案，這樣，選擇的方案才是有用和可行的；其次，在解決問題過程中，必須對負責人給以相應的授權，同時也必須對其業(yè)績進行測評，這樣有利于方案的有效執(zhí)行。
典型試題
利用以下信息回答1-2題：
某公司A類產品最近的銷售凈利潤下降，該產品是由一個專門車間生產的。某內部審計師被派去調查凈利潤下降的原因。
1.負責調查的內部審計師第一步應當：
a.檢查材料憑證的有效性。
b.評估成本組成要素，并與前期比較。
c.比較生產記錄和成本標準。
d.分析廢料和結余記錄
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。材料不是構成成本的唯一因素。
b.正確。在確定存在的問題后，需要分析原因，以便提出改善建議。對成本要素進行分析能夠確認利潤下降的原因。例如，內部審計師可以計算并檢查所有的成本構成變量，從而分析導致成本及凈利潤下降的原因。
c.不正確。不能確保使用的成本標準是可靠的。
d.不正確。廢料和結余只是生產成本的一小部分，不必作為主要考慮事項。
2.下面哪種作法最有可能發(fā)現(xiàn)問題?
a.查閱以前的審計結果。
b.走訪生產車間。
c.與負責生產A類產品的員工面談。
d.分析財務報告和運營報告。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。如果問題發(fā)生在當期，那么查閱以前的審計結果不會發(fā)現(xiàn)問題。
b.不正確。查看生產車間的設備狀況和材料情況，無法發(fā)現(xiàn)財務核算的問題。
c.不正確。員工可能不知道或不愿意揭示利潤下降的原因。
d.正確。分析財務報告和運營報告可以在較大范圍內，考慮那些能夠解釋利潤率下降的因素。例如，生產要素（勞動力、材料、費用）的價格提高了；突發(fā)事件和自然損耗降低了銷售量或提高了成本；降低銷售價格以擴大市場份額，等等，都會導致較低的利潤率。
3.某組織的執(zhí)行委員會開會解決一重要問題，他們花了三十分鐘分析數(shù)據和爭論問題起因，最后，他們達成一致意見并準備采取下一步驟。下列是在創(chuàng)造性解決問題過程中可能采取的步驟，該委員會將執(zhí)行哪一步?
a.選擇一種解決方案。
b.產生備選解決方案。
c.定義問題。
d.考慮競爭者對各種行動的反應。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。這是解決問題過程中第三步，應該在確定選擇方案后進行。
b.正確。解決問題包括四大步驟：定義問題；構造解決方案；選擇方案；執(zhí)行和評估方案。這是解決問題過程中的第二步，也是該小組應該采取的下一步。
c.不正確。定義問題包括三個部分：實際情況如何?希望出現(xiàn)什么情況?最后是：確定問題產生的原因。這個答案描述的是定義問題的全過程，是解決問題過程中的第一步。
d.不正確。這是解決問題過程中第三步——評價備選方案的一部分。
4.某公司最近引入了全面質量管理（TQM）系統(tǒng)，在這種新的環(huán)境下，首席審計執(zhí)行官面臨著決定如何革新審計辦法的問題。該執(zhí)行官應該是：
a.從各種煩惱中解脫出來，以全面考慮這個問題。
b.召集審計組成員，召開“頭腦風暴法”會議。
c.依靠審計監(jiān)督人員形成新的辦法。
d.采用嚴格的“解決問題法”。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。由首席審計執(zhí)行官單獨考慮這一問題屬于個人決策。群體決策可以針對問題提出很多觀點，因此在這里，群體決策比個人決策更具有創(chuàng)造力。
b.正確。“頭腦風暴法”是群體決策的一種技術方法，是一種非結構化的方法，要求群體中每個成員自發(fā)地提出自己的想法，不允許對這些想法提出任何批評，所有的想法都被記錄下來以備日后評估。面對全新的環(huán)境，“頭腦風暴法”比個人決策更具有創(chuàng)造力。
c.不正確。審計監(jiān)督人員也是個人，其所作出的決策屬于個人決策。
d.不正確。“解決問題法”的創(chuàng)造力不如選項“b”。
5.某公司想要確定以電臺、電視臺和報紙進行什么樣的混合
廣告方式可以像期望的那樣提高銷售量并提高公眾形象，下列技術方法中哪一項最適合?
a.共同研究法
b.價值分析法
c.頭腦風暴法
d.強制關系法
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。共同研究法是基于創(chuàng)造性思維的一種高度結構化的說明和解決問題的方法。它是在由精心選擇的具有多樣個性和不同專業(yè)領域的人士構成的小組內部，以非正式交流方式自由使用類推和隱喻等方法來描述問題，構造解決方案。
b.正確。
價值分析法是針對經營過程和經營產品的系統(tǒng)研究方法，目的是以最低的成本最大化某一項活動的業(yè)績，強調成本／收益原則，是一種定量技術，因此對于本題中提高銷售量的目的很適合。 c.不正確。頭腦風暴法可以產生很多想法，但是在這里不適合。
d.不正確。強制關系法是一種結構化方法，分析問題的構成因素，識別它們之間的關系以形成可以提出的新觀點
6.某部門必須降低40%的成本并提高產品質量，否則該部門就不能在市場中參與競爭。如果最近已將這一艱巨的任務交由你所在的部門負責，而你又沒有時間來使用比較傳統(tǒng)的方法，那么你必須盡快找到合適的其他方法。常用的降低成本方法已經嘗試過但并不起作用。你決定使用一種激進的新的方法。下列哪種方法是最適合的?
a.摧毀，然后精煉
b.愛迪生法
c.形態(tài)矩陣分析法
d.運營研究法
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。“摧毀，然后精煉”是美國海軍解決問題的方法。它完全漠視已經存在的方法，直接產生一個能達到原來目標、全新的問題解決方案。
b.不正確。愛迪生法是一個反復嘗試性的實驗方法，除非其他方法不成功，否則人們通常不應該采用該方法。
c.不正確。形態(tài)矩陣分析法是一種結構化技術，它沿著矩陣的軸畫出決策變量，在圖解的四方型中可以發(fā)現(xiàn)這些變量的關系。
d.不正確。運營研究法是一種嚴格的科學方法，，通過使用一些傳統(tǒng)的概念如統(tǒng)計、模擬、邏輯思維及其他科學和數(shù)學的方法去提出和測試假設，找到解決經營問題的最優(yōu)方案。
7.一公司擬推出一項新的服務并希望設計出用于公司出版物廣告的新口號和新標志。假如你被選入參與這一過程并且已經看了過去的廣告詞和標志及廣告部提供的設想。你不需局限于已經給出的設想，鼓勵你有自己的想法。下列哪項技術是最適合的?
a.頭腦風暴法
b.價值分析法
c.自由組合法
d.屬性列表法
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。頭腦風暴法是群體決策的一種技術方法，是一種非結構化的方法，要求群體中每個成員自發(fā)地提出自己的想法，不允許對這些想法提出任何批評，所有的想法都被記錄下來以備日后評估。
b.不正確。價值分析法是針對經營過程和經營產品的系統(tǒng)研究方法，目的是以最低的成本最大化某一項活動的業(yè)績，強調成本／收益原則，是一種定量技術。
c.正確。自由組合法可以使參與決策的人自由表達自己的想法，不受任何限制和控制。該方法鼓勵參與者將外部刺激所產生的第一個反映記錄在頭腦里，然后把這種下意識內容全部表達出來。
d.不正確。應用屬性列表法主要是為改善一個有形物體。
8.某首席執(zhí)行官（CEO）認為其主要競爭對手可能正在實行一項新的活動。該CEO給一名重要人員發(fā)了一份關于這項活動的調查問卷，尋求對這項新活動的最初想法。該CEO選擇了幾項最具可能性的答案，又發(fā)了一份調查問卷尋求針對這幾種可能方案的最佳選擇，該CEO使用的方法應該被稱為：
a.最小二乘法技術
b.德爾菲技術
c.最大可能性技術
d.預期報酬優(yōu)化術
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。最小二乘法是指回歸分析，涉及特殊的變量。
b.正確。德爾菲技術是一個預測和制定決策的方法，意在避免群體思維（Groupthink）（個人不愿表達與他人不同的意見，從而傾向順從于大家認為是共識的想法，可能影響決策的效果）的局限性。德爾菲技術僅允許群體成員間進行書面的、匿名的溝通，即管理者從不同專家那里就某一問題征詢意見，總結這些意見后，將匯總材料再分別返回給那些專家，但是專家之間是不互相溝通的。這一過程要反復地做，直到成員達成共識，使這些意見趨同于一個最優(yōu)的解決方案。因此，德爾菲技術是一個質的而非量化的技術。
c.不正確。最大可能性技術是最小二乘法的一種復雜的變形。
d.不正確。預期報酬優(yōu)化術用在分析不同決策選項方面，它依賴于歷史資料。
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6.3關鍵思考是對認知能力的應用，包括
制訂備選方案、計算發(fā)生概率和制定決策。
6.3.1評估分析和邏輯推理分為5個部分：
● 推理。推理是指一個人從觀察到的或假想的事實中得出的結論。
● 確認假設。假設是預先假定的或認為是真的事情，確認假設即是對此類事情加以認定。
● 演繹。演繹是通過理性的思考得出結論的過程。
● 解釋。解釋是在個人判斷下的一種想象行為。
● 評估論點。評估論點是從所關心問題的角度出發(fā)，區(qū)分強勢論點和弱勢論點的行為。
6.3.2認知能力是一種積累過程，能夠增加預期結果的發(fā)生概率。
依復雜程度，從最簡單到最復雜的順序，
認知能力可分為6個水平：回憶知識能力、理解能力、解釋能力、應用知識解決問題能力、分析能力、綜合和評估能力。 典型試題
1.某內部審計師正在對運輸部門進行經營性審計。作為審計的一部分，內部審計師從運輸部門存檔的運輸文件中選取了一個包括45天運輸日志的樣本，在其中的44天中，日志記載的運輸量說明運輸部門完成了分擔的任務?；谝陨蠝y試，內部審計師得出的結論是運輸部門有效地完成了分擔的任務。對于內部審計師的結論，下面哪一項是正確的?
a.審計測試選取的項目數(shù)量難以支持內部審計師的結論。
b.運輸部門有效地履行了其職責。
c.這一結論否定了執(zhí)行其他任何有效性測試的必要性。
d.以上都不對。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。樣本量的大小足以支持內部審計師得出此結論。
b.不正確。在對運輸部門工作有效性下結論前，內部審計師應該確定該部門每天的工作定額是否適當，以及貨物是否被送到應該送的客戶那里。
c.不正確。應該執(zhí)行有效性測試。
d.正確。以上選項都是錯的。
2.內部審計師能夠邏輯地思考是很重要的。下列哪項中，內部審計師得出了非邏輯的結論?
a.內部審計師運用分析性復核程序估計銷售賬戶余額的正確性。沒有發(fā)現(xiàn)重大差異，因此，內部審計師認為基礎簿記是正確的。
b.內部審計師運用通用審計軟件選擇函證的樣本，以函證回函為基礎，內部審計師得出結論：記錄的應收賬款確實存在。
c.內部審計師實地觀察了客戶的存貨過程并記錄了存貨盤點數(shù)，這些盤點數(shù)是從年末的記錄中抽取的，沒有發(fā)現(xiàn)例外。內部審計師得出結論：記錄的存貨確實存在。
d.內部審計師檢查了記錄的1995年1月的銷售交易，沒有發(fā)現(xiàn)屬于1994年的交易。內部審計師得出結論：1994年的銷售記錄是正確的。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。這是歸納方法的應用，是合乎邏輯的。
b.不正確。這是抽樣方法的應用，,是合乎邏輯的。
c.不正確。這是歸納方法的應用，是合乎邏輯的。
d.正確。內部審計師的測試不能說明是否將1995年或1993年的銷售收入記錄到1994年的銷售賬上，，而且確定1994年的銷售記錄是否正確，首先要檢查1994年的銷售記錄，所以不能得出1994年的銷售記錄是正確的結論。
3.在對采購程序進行經營審計時，內部審計師確定存在這樣一種情況，即采購經理在沒有取得競標價格之前，批準了某項購貨申請。這一信息可支持的結論是：
a.該項目經理未遵循組織政策。
b.這可能不是唯一的一次未取得競標價格的采購行為。
c.在審計報告中應說明這一審計發(fā)現(xiàn)。
d.該組織可能在這次采購中支付了不必要的高價。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。本題給出的信息沒有說明組織中存在要求對采購事項采用競標價格這一政策。另外，許多有這種政策的組織也允許存在例外情況。
b.正確。根據邏輯推理，可以得出該結論。如果該發(fā)現(xiàn)是重要的，則內部審計師應該考慮到總體中發(fā)現(xiàn)類似情況發(fā)生的概率。
c.不正確。因本題提到的事實情況沒有表明該發(fā)現(xiàn)是錯誤的，故不能這樣做。
d.不正確。內部審計師有可能懷疑該組織因為沒有取得競標價格而高價購買了貨物，但是在沒有對特定采購業(yè)務進行調查之前，是不能得出這個結論的。
4.下列哪項是演繹推理?
a.從一個或多個事實推理得出普遍的結論。
b.在結果基礎上推理。
c.從一般到特殊進行推理。
d.通過仔細構筑的假設發(fā)展進行推理。
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。這只是一種歸納而不是推理。
b.不正確。不屬于演繹推理。
c.正確。這正是演繹推理的含義。
d.不正確。這是假設推理。
5.“光環(huán)效應”是影響人們判斷的另一個因素。下列哪項審計方法或程序是對這種因素的最佳控制?
a.根據審計任務和被審計單位的不同輪換內部審計師。
b.要求在每個審計任務開始時運用分析程序，使內部審計師警覺可能發(fā)生在賬戶余額方面的潛在誤報的類型。
c.要求在每個審計業(yè)務結束時運用分析性程序，使內部審計師警覺已完成審計程序沒有發(fā)現(xiàn)的賬戶余額方面的潛在誤報。
d.在為被審計單位計劃新的審計任務之前，，要求前任審計經理和高級內部審計師進行全面的風險分析。
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。
“光環(huán)效應”是指人們由于長期從事某項工作，形成了一個固定的思維或看法，從而可能影響人們對事物的正確看法。因此，定期輪換內部審計師可以控制這種影響因素。 b.不正確。如果是同一位審計師，這樣做不能消除“光環(huán)效應”的影響。
c.不正確。如果是同一位審計師，這樣做不能消除“光環(huán)效應"的影響。
d.不正確。這樣做反而增加了“光環(huán)效應"的影響。
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6.4決策過程是一種以符合形勢要求的方式，從可供選擇的行為程序中，辨別和選擇適當程序的過程。
6.4.1規(guī)劃決策（programmed decisions）和非規(guī)劃決策（non-programmed decisions）
● 規(guī)劃決策利用標準程序制定出決策規(guī)則以簡化決策制定過程。規(guī)劃決策與反復發(fā)生的及常規(guī)的決策有關，并且構成了管理決策的絕大部分。
● 非規(guī)劃決策是很少發(fā)生的，只有當所涉及的問題過度復雜、以前從未遇到過、難以分析或者非常重要時,才會被采用。
典型的非規(guī)劃決策包括公司合并、新產品開發(fā)和推廣，等等。 6.4.2靜態(tài)決策（static）和動態(tài)決策（dynamic）
● 靜態(tài)決策是指一個短期決策，常常是一次性活動。
● 動態(tài)決策是指制定的決策常常不是一次性活動，而是需要在一段時間內完成的活動。
6.4.3連續(xù)性決策（sequential）和非連續(xù)性決策（non-sequential）
● 連續(xù)性決策主要由
低層管理者制定，采取的原則是“分而治之”，通過制定解決各個子問題的決策，從而最終解決一個大型復雜問題。
● 非連續(xù)性決策主要由
高層管理者制定，通過制定決策來直接解決復雜問題。
6.4.4一個最優(yōu)化決策模型包括以下步驟：
● 明確制定決策的必要性，找出存在的問題。
● 建立決策標準，收集正確的信息定義問題
● 給標準分配權重比例，重點評估與特定決策相聯(lián)系的可接受風險水平。
● 研究并列出解決問題方案。
● 評價提出的各個方案。
● 選擇解決方案。
典型試題
1.在對財務部的經營性審計中，內部審計師發(fā)現(xiàn)該部門經常運用基于合理經濟學假設的適當定量技術來評估提出的備選資本投資方案。但管理層并非總是選擇具有最優(yōu)量化估計結果的投資方案。事實上，有時管理層更傾向于選擇排在第三或第四的次佳方案。財務主管（CFO）指出管理層最終是主觀決策而非根據定量分析來確定最佳投資選擇，下列說法最準確的是：
a.在資本投資效益極不確定的情形下，這一決策方式是合理的。
b.這一方式是非理性的、直覺型的決策方式。
c.這一方式導致組織不能使其利潤最大化。
d.這一方式是決策有限理性模式的一個實例，從中管理者可簡化問題。
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。如果確切了解備選方案的經濟后果且知道具有較低的風險，則量化分析能夠表明哪一個是最優(yōu)方案。但是，.如果經濟后果具有很高程度的不確定性，那么在制定決策過程中：將理性分析和直覺有效結合起來的決策制定程序，則是適當?shù)摹?BR> b.不正確。本題描述的決策制定程序是將理性分析和直覺有效地結合起來，另外，研究表明直覺也可以有利于決策的制定。
c.不正確。利用本題描述的決策制定程序也可以確切了解哪·項備選方案利潤率最高
d.不正確。有限理性是指不能認識到事物的所有方面和盡量簡化問題的一種趨勢，而不是指依靠直覺來制定決策，所以這不是有限理性的例子。
2.下列每項對決策制定過程都很重要。
I.確定可接受的風險水平。
II.確定可選擇的行動方案。
III.確定正確的信息。
IV.在可利用的時間內作出決策。
下面那個選項描述了該過程的適當順序?
a.III、I、II IV
b. II、I、III、IV
c. I、III、II、IV
d. I、II、III、IV
『正確答案』a
『答案解析』
I.制定決策的合理過程包括：認識現(xiàn)實和期望值之間的差距；找出問題；評價與特定決策相聯(lián)系的可接受的風險水平；研究和評價問題的解決方案；選擇解決方案；實施解決方案并且評估結果。該項應該在確定正確信息后進行（III）。
II.該項應該在確定可接受的風險水平（I）后進行。
III.該項應該是最先進行的。
IV.該項應該在確定可選擇的行動方案（II）后進行。
3.利用理性決策過程時，問題確定以后的下一個步驟是：
a.提出備選解決方案。
b.確定可接受的風險水平。
c.認識現(xiàn)實和期望值之間的差距。
d.證實假設。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。見題解“b”。
b.正確。合理的制定決策過程包括：認識現(xiàn)實和期望值之間的差距；找出問題：評價與特定決策相聯(lián)系的可接受的風險水平；研究和評價問題的解決方案；選擇解決方案；實施解決方案并且評估結果。因此，問題確定后，應該分析風險水平。
c.不正確。見題解“b”。
d.不正確。見題解“b”。
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6.5 內部審計師在制定決策時，常會受到一些因素的干擾，例如：以前與被審計單位打交道的經歷；只重視最可能導致問題產生的原因，而忽略了其他原因；只注重糾正問題的表面現(xiàn)象，而忽視了問題的本質，從而影響了問題的有效解決。因此，在決策制定過程中，內部審計師需要關注很多問題。
6.5.1 內部審計師應該考慮不同信息處理方式對人的影響。人們解決問題的信息處理方式有兩種：
● 思考或分析方式。這種方式是客觀的、演繹的、明確的、細化的、邏輯的和重復的，有利于完成詳細和常規(guī)的工作以及系統(tǒng)地執(zhí)行計劃。
● 直覺方式。這種方式是主觀的、感應的、非常規(guī)的和非結構性的，不必經過正式的過程就可以作出決策。
兩種信息處理方式屬于兩個極端形式，它們相互補充，許多人在解決問題時會不同程度地將它們融合在一起。
6.5.2 內部審計師應該考慮不確定性因素的影響。人們必須在以不同程度的不確定性為特征的環(huán)境里制定決策。從理論上講，不確定程度的范圍在完全可預測和完全不可預測之間。環(huán)境的不確定性有三種類型：狀態(tài)的不確定（state uncertainty）、結果的不確定（effect uncertainty）及反應的不確定（response uncertainty）。有效決策要求：準確地估計不確定性程度并將其降低到一個可接受的水平。實際工作中，管理者最好制定出成功概率很高的決策。
6.5.3內部審計師應該考慮有限理性的影響。思維的有限理性（bounded rationality）是指人們不能看到事情的全部方面，因而不能完全科學地、客觀地制定決策。
6.5.4 內部審計師應該考慮成本／效益原則。如果某項目未來預期的成本超過了未來預期的效益，理性的決策是不管目前已投入多少，立即終止執(zhí)行此項目。
6.5.5 內部審計師應該考慮群體決策的影響。信息技術的發(fā)展縮小了時間、地點和距離的限制，從而促進了群體決策的發(fā)展，使群體決策在一個組織里極為普遍。
6.5.5.1群體決策的優(yōu)點：
● 群體成員比單個人擁有更多的知識和經驗。
● 群體成員可以多種方法或不同視角來看待問題，更加具有創(chuàng)造性。
● 執(zhí)行者的參與會增加他們接受和積極支持決策的可能性。
● 群體中的下屬成員在參與群體決策制定過程中可以受到良好的培訓。
● 群體決策和政治方面的民主概念是一致的，它避免武斷的或以獨裁的方式作出決策，同時避免了管理人員與下屬發(fā)生潛在的沖突。
● 群體成員通過參與會更快地熟悉任務。
● 當任務的內在聯(lián)系較強時，群體決策可以提高決策的有效性。
6.5.5.2群體決策的缺點：
● 在群體中人們迫于環(huán)境的壓力，不敢提出異議，結果是以犧牲正確的決策為代價。
● 群體中的幾個成員可能支配群體的活動，當他們不是最佳人選時，可能破壞群體決策的效果。
● 群體成員之間可能通過做交易，相互協(xié)助，保護彼此既得利益，而沒有作出相對于組織整體利益來說的最好決策。
● 群體決策比個人決策需要更多的時間。
● 當群體制定決策時，分散了決策責任，容易制定出冒險的決策。
6.5.5.3是采用群體決策還是個人決策，決定于活動的性質及參與者的能力等。
典型試題
1.決策者常常面對許多可選方案但只能選擇其中的一個，他們經常在風險或不確定的情況下，即對每個備選方案的結果缺乏完整和正確了解時，作出決策。下列哪一項是正確的?
a.在風險的情況下，每個備選方案都只有一個潛在的結果。
b.在不確定性的情況下，首要的任務是確定每個備選方案的多種可能結果的期望值。
c.在風險的情況下，決策制定僅依賴決策者的經驗和直覺。
d.在不確定性的情況下，首要的任務是建立多種結果出現(xiàn)的主觀概率。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。在風險和不確定情況下，每個方案都有多種后果，當只有一種后果成為可能，則說明存在確定性。
b.不正確。計算期望值需要首先確定概率大小。
c.不正確。在風險情況下，決策者不是僅僅依賴經驗和直覺，可能也要依靠其他一些可以獲得的信息。
d.正確。因為不確定性的存在，對管理者來說，概率非常重要，可以幫助管理者面對不確定因素，制定出最佳決策。概率分為兩種類型：主觀概率和客觀概率。主觀概率表示一個人對某件事會發(fā)生什么后果的信心程度。在不確定情況下，決策者必須首先建立主觀概率，然后才開始和風險情況下執(zhí)行的決策過程一樣的決策過程。
2.行為研究證明，大部分人連續(xù)性地處理信息，因此，決策制定經常受到“最近效應”的影響，在決策制定過程中，.最近的信息被給予不合乎比例的權重。在審計中，能夠采取措施適當控制這種傾向，除了：
a.要求內部審計師將得出審計結論所運用的審計證據和尋找原因的過程以文件形式整理出來
b.要求監(jiān)督人員對結果和結論獨立復核。
c.運用專家系統(tǒng)保證對所有重要信息給予適當?shù)臋嘀亍?BR> d.要求最重要的審計步驟在最后實施。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。將過程和信息記錄下來，一是可以使內部審計師進行有效地自我檢查，二是也有利于監(jiān)督者發(fā)現(xiàn)存在的問題，從而控制“最近效應”的影響。
b.不正確。通過監(jiān)督人員檢查，可以控制“最近效應”的影響。
c.不正確。專家系統(tǒng)保證了給予所有重要信息相同的重視程度，可以控制“最近效應”的影響。
d.正確。即使在最后實施最重要的審計步驟，也不能保證對所有（無論遠期還是近期）重要信息都予以相同程度的重視，審計步驟的重要性與實施時間沒有必然聯(lián)系，所以不能控制“最近效應”的影響。
3.在編制出具的審計報告時，內部審計師面臨兩種潛在的沖突趨勢：信息時代和為制定決策所獲得的信息量增加；“有限理性”的概念，指個人處理數(shù)據和制定決策的能力。下列哪種編制審計報告的方法與“有限理性”的概念一致?
a.確定最可能得到的信息，鼓勵決策者制定最佳決策。
b.確定問題，但讓決策者為解決問題獨立尋找資料。
c.以圖表的形式展示數(shù)據，集中在復雜問題的主要的、簡單的方面。
d.建議在較短的時間內完成決策制定，這樣決策者將及時地集中采取有效行動。
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。最可能得到的信息可能不是最好的和最有用的信息。
b.不正確。有限理性建議決策者尋找他們熟悉且容易獲得的有限信息，而不是獨立尋找資料，盡管這樣降低了決策的有效性。
c.正確。有限理性概念是指人們應該認識到以個人能力獲取信息是有限度的，因此，以簡單的方式描述信息并集中于重要部分，有助于決策者作出決策。但是，這也有缺陷，即可能遺漏重要問題。
d.不正確。時間限制只能減少決策者獲得的信息，從而導致作出和以前相似的決定，這和“有限理性”的概念不一致。
4.合理的決策過程是以下列哪一項為代表?
a.完美的信息
b.有限的理性
c.選擇最適合的決策
d.選擇風險最小的解決方案
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。完美的信息是完全（無限）理性的結果，現(xiàn)實中，是不存在的。
b.正確。決策者很少了解所有可能的行動過程、影響過程的各種變量以及行動的準確后果。決策者面對的是有限的時間、資金、技術方法和創(chuàng)造力,于是，決策者被限定在有限理性之內。既然理性被固有地限制住了，那么制定決策必然地要擔負一定風險，合理的決策過程是與風險相關的，不是一味地追求最佳方案。
c.不正確。最適合的決策是完全（無限）理性的結果，實踐中不存在，因此，不是合理的決策過程所要求的。
d.不正確。選擇風險最小的解決方案是有限理性的一種可能結果，但并不是合理的決策過程所要求的。
5.在決定是由工作團隊來作決策，還是由個人來作決策，管理者應考慮：
a.需要何時制定決策。
b.工作團隊接受決策的重要性。
c.工作團隊中是否有可支配決策過程的強權人物。
d.所有以上各點。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。群體決策比個人決策需要的時間長，如果要求的時間不太嚴格，可以考慮選擇群體制定決策。但其他兩個答案也對。
b.不正確。群體制定決策有利于群體中的成員理解、接受和執(zhí)行該決策。但其他兩個答案也對
c.不正確。如果工作組中有強權人物，則可能支配制定的決策。但其他兩個答案也對。
d.正確。以上三個答案都對。
6.某審計經理決定由工作團隊來決定是否采用一項新的工作程序，在允許工作團隊制定決策后時，該經理應該意識到工作團隊傾向于制定：
a.很保守的決定，以免承擔責任。
b.比個人決策速度更快的決策，因為在工作團隊里可以集中更多專家的意見。
c.沒有個人決策精確的決策。
d.比個人更冒險的決策，因為群體制定決策時，個人需承擔的責任小。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。群體制定的決策由于責任不清可能比個人制定的決策更加冒險
b.不正確。群體制定決策所需要時間要多于個人制定決策。
c.不正確。群體制定的決策趨向于比個人決策更加精確。
d.正確。群體趨向于制定冒險的決策，并且分散了個人應負的責任。
7.下列哪項不是群體決策相比個人決策的優(yōu)點?
a.群體決策可提高對某一解決方案的接受度，所以群體決策更容易實施。
b.群體決策與民主的方法一致。
c.在決策過程中，群體成員帶來更全面的信息和知識。
d.群體成員避免表達那些看上去與群體意見不同的想法。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。這是群體決策的優(yōu)點。
b.不正確。這是群體決策的優(yōu)點。
c.不正確。這是群體決策的優(yōu)點。
d.正確。群體思維現(xiàn)象是群體決策的一項弱點，是指群體中的成員擔心成為異己分子，而不敢表達自己的真實想法，從而使意見趨于一致。這對決策制定過程是有害的，有可能作出損害組織利益的決策。
8. 群體決策是最適當?shù)?，當決定是否：
a.報告對管理層來說非常重要的重大審計發(fā)現(xiàn)。
b.擴展審計方案，由于與被審計單位經營相關的不確定性和風險。
c.擴展審計程序，當初步樣本結果顯示非常有可能存在欺詐時。
d.在準備最終審計報告之前，與被審計單位復核重要的審計發(fā)現(xiàn)。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。一旦發(fā)現(xiàn)了非常重要的重大審計發(fā)現(xiàn)，內部審計師必須報告，不需要再進行群體決策。
b.正確?？梢砸揽咳后w決策對不確定性和風險進行評估，以決定是否擴展審計程序。
c.不正確。如果存在欺詐想象，必須擴展審計程序，而不需要再進行群體決策
d.不正確。在準備最終審計報告之前與被審計單位復核重要的審計發(fā)現(xiàn)是《標準》要求的，不需要群體決策。
9.某制造公司的總經理成立了一個由高級管理人員組成的小型委員會，目的是對一大型新建工廠的選址進行評估并且作最后的選擇。關于總經理制定決策的方法下列哪項正確?
a.獲得委員會無爭議批準的地址應該被推測為最佳選擇。
b.委員會作出的決定比由一名執(zhí)行官作出的決定會遭到更多的反對。
c.委員會成員趨向于鼓勵他們中的創(chuàng)造性思維和創(chuàng)新觀點。
d.委員會制定決策這一事實掩蓋了個人應負責任的作用。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。集體思維和互相啟發(fā)式的討論可能導致委員們盡管不滿意最終選擇的決策，但仍然會妥協(xié)以達成一致意見。所以無爭議的決策可能并不是最佳選擇
b.不正確。委員會作出的決定可能更容易被接受，因為它是懂得決策原理的幾個人參與制定的，屬于群體決策，因此與一名執(zhí)行官作出的決策相比，不會遭到更多人的反對
c.不正確。委員們趨向于抑制創(chuàng)造性思維和指責持有異議的個人。
d.正確。群體制定決策時，沒有個人對決策負責。
知識點匯總：國際注冊內審師考試《實施內部審計業(yè)務》講義匯總
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（責任編輯：中大編輯）
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