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C3　運(yùn)營預(yù)算

3.1 基本知識(shí)
預(yù)算（budget concepts）是對(duì)計(jì)劃的量化說明。它有助于協(xié)調(diào)組織各個(gè)部門的行動(dòng)，決定組織資源的有效分配。預(yù)算是一個(gè)體系，它包括總預(yù)算和局部預(yù)算?？傤A(yù)算是整個(gè)組織的總體預(yù)算，代表著該組織在某個(gè)階段的財(cái)務(wù)計(jì)劃和經(jīng)營計(jì)劃。其中財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、預(yù)算平衡和現(xiàn)金流量預(yù)算等；經(jīng)營預(yù)算包括銷售收入預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、營銷擴(kuò)張預(yù)算和預(yù)算收入狀況等內(nèi)容。
預(yù)算是建立在歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)營與財(cái)務(wù)計(jì)劃和對(duì)未來各種因素變化可能性的預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上的。預(yù)算是企業(yè)計(jì)劃的基本工具，也是企業(yè)經(jīng)營控制的基本依據(jù)。制訂預(yù)算既應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格，又應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)膹椥?。但預(yù)算應(yīng)當(dāng)具有積極性，也就是預(yù)算的主要指標(biāo)應(yīng)盡可能較歷史狀況有所提高，這是因?yàn)?，預(yù)算中應(yīng)當(dāng)包括解決歷史數(shù)據(jù)中存在的一些問題，如使員工的積極性得到進(jìn)一步的提高等。因此，預(yù)算也應(yīng)當(dāng)是建立在全員認(rèn)同的基礎(chǔ)上的。
計(jì)劃與控制是不可分割的。計(jì)劃是向前看，決定應(yīng)該采取哪些行動(dòng)來達(dá)成目標(biāo)。控制是向后看，確定實(shí)際發(fā)生了什么，并與預(yù)算相比較。該比較再被用來調(diào)整預(yù)算，再一次向前看。預(yù)算是計(jì)劃的一個(gè)關(guān)鍵組成部分，是對(duì)未來的財(cái)務(wù)計(jì)劃。
預(yù)算體系的好處有：
▲迫使經(jīng)理們計(jì)劃未來；
▲為提高決策水平提供信息；
▲為業(yè)績考核提供依據(jù)；
▲增進(jìn)溝通和協(xié)同。
總預(yù)算是整個(gè)組織的全面財(cái)務(wù)計(jì)劃。有的組織在財(cái)年結(jié)束前4～5個(gè)月開始編制下一財(cái)年的總預(yù)算。年度預(yù)算可以進(jìn)一步細(xì)分為季度和月度預(yù)算，有的組織還逐月編制滾動(dòng)預(yù)算（monthly budget）?，F(xiàn)在，大型企業(yè)都有預(yù)算委員會(huì)（budget committee），負(fù)責(zé)審核、提供政策指引和預(yù)算目標(biāo)、解決預(yù)算編制中的差異，批準(zhǔn)預(yù)算，監(jiān)督實(shí)際運(yùn)作情況。該委員會(huì)主席通常是公司總裁、副總裁或財(cái)務(wù)主管。
總預(yù)算可以細(xì)分為運(yùn)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。運(yùn)營預(yù)算描述了一個(gè)企業(yè)的獲取收入的活動(dòng)：銷售、生產(chǎn)和存貨。運(yùn)營預(yù)算之最終成果是一份預(yù)測(cè)或預(yù)計(jì)損益表。財(cái)務(wù)預(yù)算描述了現(xiàn)金的流人和流出，以及總體財(cái)務(wù)狀況，預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入和流出體現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算中。預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況就是一份預(yù)測(cè)或預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。運(yùn)營預(yù)算是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的前提。
傳統(tǒng)上，預(yù)算編制的方法一般是以當(dāng)年實(shí)際數(shù)字為基準(zhǔn)，調(diào)整來年的每項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容。這種方法也稱作增量預(yù)算。現(xiàn)在，還有其他幾種方法，如果運(yùn)用得當(dāng)，能夠極大地提高預(yù)算編制的效果：
▲項(xiàng)目預(yù)算：以獨(dú)立的項(xiàng)目為單位。比如，道路、船舶的建造。
▲作業(yè)導(dǎo)向預(yù)算：借助作業(yè)導(dǎo)向會(huì)計(jì)的理念，以作業(yè)為對(duì)象，編制預(yù)算。
▲零基預(yù)算：以全新的視角研判企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，革命性地改進(jìn)經(jīng)營效果。
▲持續(xù)改進(jìn)（Kaizen）預(yù)算：通過關(guān)注未來運(yùn)營的過程，逐步而持續(xù)地改進(jìn)運(yùn)營實(shí)踐，并以預(yù)算的形式固定下來。
3.2 編制運(yùn)營預(yù)算
運(yùn)營預(yù)算由一份預(yù)計(jì)損益表及其輔助表格組成，包括：
▲銷售預(yù)算；
▲生產(chǎn)預(yù)算；
▲直接材料采購預(yù)算；
▲直接人工預(yù)算；
▲制造費(fèi)用預(yù)算；
▲銷售和管理費(fèi)用預(yù)算；
▲期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；
▲產(chǎn)品銷售成本預(yù)算。
3.2.1 銷售預(yù)算
銷售預(yù)算是對(duì)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)測(cè)銷售量和金額的具體化。它是所有其他預(yù)算的基礎(chǔ)，因此，要做到盡量準(zhǔn)確。
銷售預(yù)算的第一步是完成銷售預(yù)測(cè)，通常由市場(chǎng)部門完成。銷售預(yù)測(cè)可以采用自底向上的方法，即由每位銷售人員上報(bào)其銷售預(yù)測(cè)，然后匯總成總的銷售預(yù)測(cè)。為了提高其準(zhǔn)確性，可以采取其他方法來修正，比如時(shí)間序列分析、相關(guān)分析和經(jīng)濟(jì)模型，同時(shí)考慮總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)、廣告或定價(jià)策略等。
3.2.2 生產(chǎn)預(yù)算
生產(chǎn)預(yù)算描述了為達(dá)成銷售預(yù)算所必需的生產(chǎn)數(shù)量以及期末庫存數(shù)量。
生產(chǎn)數(shù)量＝預(yù)計(jì)銷售數(shù)量+期末庫存-期初庫存
本期期初庫存＝上期期末庫存
3.2.3 直接材料采購預(yù)算
直接材料采購預(yù)算描述了每期應(yīng)采購的直接材料采購的預(yù)計(jì)原材料金額和成本。待生產(chǎn)預(yù)算完成之后，就可以編制成本預(yù)算了，它依賴于預(yù)計(jì)的生產(chǎn)材料需求量和期末庫存量，每種原材料均需編制單獨(dú)的采購預(yù)算。
3.2.4 直接人工預(yù)算
直接人工預(yù)算描述了生產(chǎn)預(yù)算中的產(chǎn)量所需的直接人工總小時(shí)數(shù)和成本，就像直接材料預(yù)算那樣，直接人工預(yù)算是依據(jù)人工與產(chǎn)量的關(guān)系確定的。
3.2.5 制造費(fèi)用預(yù)算
制造費(fèi)用預(yù)算描述了所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)計(jì)成本。與直接材料和直接人工不同，制造費(fèi)用與產(chǎn)量沒有顯而易見的投入-產(chǎn)出關(guān)系，而取決于一系列的作業(yè)和相關(guān)動(dòng)因。以往的經(jīng)驗(yàn)可以幫助確定制造活動(dòng)如何隨著動(dòng)因變化。
3.3 編制財(cái)務(wù)預(yù)算
財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和資本支出預(yù)算。資本支出預(yù)算也叫資本預(yù)算。
3.3.1 現(xiàn)金預(yù)算
了解現(xiàn)金流量對(duì)于經(jīng)營一個(gè)企業(yè)是至關(guān)重要的。一方面，現(xiàn)金的主要來源是銷售收入（包括借款）。當(dāng)賒銷為主時(shí)，企業(yè)需要確定應(yīng)收賬款的回款模式，從而預(yù)計(jì)何時(shí)能收回現(xiàn)金。通常，有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)經(jīng)營者知道銷售完成之后今后每個(gè)月的回款比例。另一方面，現(xiàn)金流出部分列示了各種現(xiàn)金支出，包括現(xiàn)款采購和用現(xiàn)金支付的費(fèi)用等。
通常企業(yè)會(huì)保有一個(gè)安全現(xiàn)金庫存，那么：現(xiàn)金需要量＝安全現(xiàn)金庫存+現(xiàn)金短缺額
以上所有現(xiàn)金流人和流出數(shù)據(jù)均來自運(yùn)營預(yù)算。
3.3.2 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表
編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，是根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和總預(yù)算中的其他預(yù)算，同時(shí)參考資本支出預(yù)算、稅金、借款等數(shù)據(jù)。
3.4 預(yù)算在業(yè)績考核中的作用
靜態(tài)預(yù)算（static budget）是針對(duì)某一特定作業(yè)水平制定的預(yù)算。當(dāng)實(shí)際作業(yè)水平與預(yù)算作業(yè)水平不同時(shí)，兩者無法比較。彈性預(yù)算是一種強(qiáng)有力的控制工具，是針對(duì)某一范圍內(nèi)的多種作業(yè)水平編制的預(yù)算。編制的關(guān)鍵是劃分變動(dòng)成本和固定成本。
彈性預(yù)算的作用：
▲幫助管理者產(chǎn)生多種作業(yè)水平的可行性方案，并與實(shí)際的作業(yè)水平相比較；
▲在實(shí)際作業(yè)水平上，比較預(yù)計(jì)的業(yè)績與實(shí)際的業(yè)績。
【典型試題】
根據(jù)下面的資料回答問題1-2：
某計(jì)算機(jī)零售店1994年的經(jīng)營狀況如下：
營業(yè)收入：
硬件銷售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　$4,800
軟件銷售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　$2
維修收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,200
總計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$8
成本和費(fèi)用：
硬件銷售成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　$3,360
軟件銷售成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,200
營銷費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$600
維修成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$640
管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,120
總計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$6,920
營業(yè)凈收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,080
該計(jì)算機(jī)零售店正制訂1995年的營業(yè)預(yù)算，并作如下假設(shè)：
▲ 硬件售價(jià)提高10%，軟件與維修收費(fèi)價(jià)不變；
▲ 硬件銷量提高5%，維修量提高5%，軟件銷量提高8%；
▲ 硬件和軟件的成本均提高4%；
▲ 下一年的營銷費(fèi)用增加5%；
▲ 下一年將增加三名技工從事維修業(yè)務(wù)，相應(yīng)地維修費(fèi)將提高$120,000；
▲ 管理費(fèi)用不變。

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1.該計(jì)算機(jī)零售店1995年的預(yù)計(jì)收入為
a.$8,804,000。
b.$8,460,000。
c.$8,904,000。
d.$8,964,000。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確。
營業(yè)收入：
硬件銷售收入　$4，800,000×1.10×1.05＝$5，544,000
軟件銷售收人　$2,000,000×1×1.08 ＝$2，160,000
維修收人　$1，200,000×1×1.05 ＝$1，260,000
總計(jì)　$8,000,000 $8,964,000
2.該計(jì)算機(jī)零售店1995年的預(yù)計(jì)成本與費(fèi)用為
a.$7，252，400。
b.$7，526，960。
c.$7，558,960。
d.$7，893，872。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。
成本和費(fèi)用：
硬件銷售成本　$3，360,000×1.05×1.04＝$3，669，120
軟件銷售成本　$1，200,000×1.08×1.04＝$1，347，840
營銷費(fèi)用　$600,000×1.05 ＝$630,000
維修成本　$640,000+$120,000 ＝$760,000
管理費(fèi)用　$1，120,000 ＝$1，120,000
總計(jì)　$6，920,000 ＝$7，526，960
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
3.總預(yù)算
a.列示了預(yù)期的和實(shí)際的結(jié)果。
b.只包括可控成本。
c.可以被用來確定制造成本差異。
d.包括運(yùn)營預(yù)算。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確?？傤A(yù)算不包括實(shí)際結(jié)果。
b.不正確?？傤A(yù)算反映所有預(yù)期成本。
c.不正確。總預(yù)算不是為了確定制造成本 差異而構(gòu)建的。這種功能是通過彈性預(yù)算和實(shí)際結(jié)果的比較實(shí)現(xiàn)的。
d.正確。總預(yù)算是整個(gè)組織的全面財(cái)務(wù)汁劃，可以細(xì)分為運(yùn)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。因此，運(yùn)營預(yù)算是總預(yù)算的主要組成部分。

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