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淺談任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

發(fā)表時(shí)間:2014/4/12 17:00:00 來源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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淺談任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
    淮安市建設(shè)局內(nèi)部審計(jì)工作,在市審計(jì)局的具體指導(dǎo)下,緊緊圍繞我市建設(shè)工作的中心,依法審計(jì),全面開展,重點(diǎn)突出,使內(nèi)部審計(jì)工作在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)行風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用,近年來,共組織完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)41個項(xiàng)目,對責(zé)任人任職期間對其所在部門、單位、企業(yè)的財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性,合法性和效益性,以及所有經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)評價(jià)做到客觀公正、實(shí)事求是。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,具體做法如下:
  一、全面審計(jì)、突出重點(diǎn)
  經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)《江蘇省國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》第十七條規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容有6方面,審計(jì)面廣量大,每個環(huán)節(jié)都緊密相連不可缺少,我們在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)開展企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性審計(jì),客觀反映經(jīng)營者任期的經(jīng)營業(yè)績。
 ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債審計(jì)
  通過對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)質(zhì)性審計(jì),主要是對資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性、正確性、合法性進(jìn)行審計(jì),審計(jì)的依據(jù)無論是資產(chǎn)的存在性、所有負(fù)債的全局性和所有者權(quán)益的合法性,都需要有充分、可靠和相關(guān)的審計(jì)證據(jù)加以證實(shí),使在完成資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等分項(xiàng)審計(jì)后,在通過對資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評價(jià)時(shí),應(yīng)從以下幾個方面入手:
 ?、賹τ趯?shí)物資產(chǎn)要有經(jīng)過盤點(diǎn)核實(shí)的證據(jù),才能證明其實(shí)際存在;對于企業(yè)為他人代管或寄存的資產(chǎn)或已發(fā)出沿未辦理收款或轉(zhuǎn)賬結(jié)算的資產(chǎn)、發(fā)出外委加工的資產(chǎn)和委托他人代保管的資產(chǎn),都應(yīng)有必要的書面證據(jù),才能劃分并確認(rèn)其所有權(quán)。
  ②對于貨幣資金、長短期借款,要經(jīng)過清查核實(shí),或根據(jù)銀行出具的對賬單,以及經(jīng)過對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)后編制的\"銀行存款余額調(diào)節(jié)表\"等書面證據(jù)證實(shí)其實(shí)際存在。
 ?、蹖τ诟黜?xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和回收、應(yīng)付票據(jù),要經(jīng)過函詢加以證實(shí)。
 ?、軐τ趯ν馔顿Y的股票、債券和其他投資,長期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債,都要有實(shí)物盤點(diǎn)記錄或書面證明作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。
 ?、輰τ谒姓咄度氲墓杀?、實(shí)收資本,要從公司的章程、協(xié)議、合同及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)帳目中取得審計(jì)證據(jù),證實(shí)其實(shí)際發(fā)生和在企業(yè)內(nèi)存留的數(shù)額;公積金和未分配利潤則應(yīng)從股東會決議及有關(guān)帳目中取得審計(jì)證據(jù),證實(shí)其合法性和正確性。
 ?。ǘp益審計(jì)
  損益是反映企業(yè)定期間經(jīng)營成果的合計(jì)報(bào)表,它揭示了企業(yè)的凈利潤及其項(xiàng)目構(gòu)成情況,體現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者的盈利水平,也是在任期內(nèi)重要考評指標(biāo)。在審計(jì)中要對企業(yè)利潤形成和分配過程按照會計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì),具體堅(jiān)持以下原則:
 ?、贆?quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于會計(jì)核算要分期進(jìn)行,為了正確確認(rèn)每一會計(jì)期間的收入與費(fèi)用,正確計(jì)算當(dāng)期損益,會計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基矗例如銷售收入應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),并已收訖款項(xiàng),或者取得索取款項(xiàng)的有效憑證時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。否則,其銷售收入就不是真實(shí)的。
  ②配比原則。為了分期計(jì)算損益,除依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)外,對于為生產(chǎn)該項(xiàng)收入所發(fā)生的成本、費(fèi)用必須同期入賬、相互配比。比如:當(dāng)期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入應(yīng)與其銷售成本核算相互配比,當(dāng)期的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都應(yīng)作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,才能使當(dāng)期的利潤真實(shí)、正確。否則,如果任意分?jǐn)偅浔炔划?dāng),必然使企業(yè)的利潤失真。
 ?、蹌澐质找嫘灾С雠c資本性支出的原則。凡支出的收益僅與本會計(jì)年度相關(guān)的,應(yīng)作為收益性支出;凡支出的收益與幾個會計(jì)年度相關(guān)的,應(yīng)作為資本性支出。如果將資本性支出列為收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益,就會減少資產(chǎn),增加支出,少計(jì)當(dāng)期利潤;反之,則虛增資產(chǎn),減少支出,多計(jì)當(dāng)期利潤。
 ?、苤?jǐn)慎性原則。該項(xiàng)原則同樣應(yīng)在損益表審計(jì)中加以遵循。對于一些不確定性的收益和費(fèi)用,應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。對尚未取得的收益不得估計(jì)入帳,對可能發(fā)生的費(fèi)用和損失,可按規(guī)定估計(jì)入帳,但不得虛列支出,隱匿收入。
  二、審計(jì)工作做到二個結(jié)合
  1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督相結(jié)合
  經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在搞清事實(shí),查清問題的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步分清領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,對領(lǐng)導(dǎo)者在任期間做出客觀公正的評價(jià),并追究其相應(yīng)的責(zé)任。由此看來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)是不同一層次上的監(jiān)督,它是常規(guī)審計(jì)的深化,有其特殊的審計(jì)對象和指定的職能。其特點(diǎn)體現(xiàn)在對責(zé)任的劃分上,是對事監(jiān)督和對人的監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合,歸根結(jié)底是實(shí)現(xiàn)對人的監(jiān)督,對領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分、評價(jià)、追究、涉及到行政監(jiān)督問題,只有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是不夠的,需要借助行政監(jiān)督手段。所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和作工監(jiān)督的結(jié)合,與一般審計(jì)業(yè)務(wù)相比,它的監(jiān)督范圍更廣,程度更深,力度更大。因此,紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門要共同參與,使審計(jì)成果能得到充分應(yīng)用。
  2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合
  任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間界定,在\"任期\"二字,規(guī)定了一審數(shù)年的特點(diǎn),審計(jì)年度的增加,使審計(jì)的范圍更廣,審計(jì)的內(nèi)容更多,審計(jì)的重點(diǎn)就更難把握,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就愈大。因此,我們在平時(shí)的年度目標(biāo)責(zé)任審計(jì),財(cái)務(wù)收支審計(jì),投資審計(jì)等審計(jì)工作中重視量的積累,在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中就可以充分利用前期的審計(jì)成果,有利于審計(jì)范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)的確定,縮短了審計(jì)時(shí)間,使對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動情況評價(jià)的連續(xù)性和一致性。因此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)要相結(jié)合。
  三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)因素
  1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)劃清前任領(lǐng)導(dǎo)與本任領(lǐng)導(dǎo)(離任人)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于企業(yè)經(jīng)營是連續(xù)的,前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題,可以對本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響,致使其任期目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)或受到一定程度的阻礙。因此在分析評價(jià)離任人的任期業(yè)績時(shí),要具體分析這種影響,劃清前任與本任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
  2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)劃清離任人員與其他負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要方面往往是由集體決策的,如果某項(xiàng)決策失誤,導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失,而決策時(shí)離任人曾表示反對意見,這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就能由離任人員來負(fù)擔(dān),而主要就由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān),又如在財(cái)務(wù)決策方面,如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請示報(bào)告離任人員,或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費(fèi)的,這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。
  3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)正確處理經(jīng)營業(yè)績與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果,另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。例如國家提高稅率時(shí),企業(yè)利潤就會減少,任期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn),反之,降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時(shí),利潤就增加。又如,在離任人任期內(nèi),如果進(jìn)行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資,很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值,使離任時(shí)的國有資產(chǎn)增值率提高,這些都不是離任人的\"功勞\"。因此在評價(jià)離任人的業(yè)績時(shí),要具體分析業(yè)績的因果關(guān)系,作出實(shí)事求是的評價(jià)。

(責(zé)任編輯:中大編輯)

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