本文導(dǎo)航

• 第1頁(yè)：1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念
• 第2頁(yè)：1.2財(cái)務(wù)報(bào)表
• 第3頁(yè)：1.3基本會(huì)計(jì)要素
• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
• 第6頁(yè)：1.6負(fù)債

• 第7頁(yè)：1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
• 第8頁(yè)：1.8權(quán)益
• 第9頁(yè)：1.9收益
• 第10頁(yè)：1.10費(fèi)用
• 第11頁(yè)：1.11 利潤(rùn)
• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

B1　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與基本原則

1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念
1.1.1什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并向利益相關(guān)者提供有用信息，從而使這些信息使用者能作出合理的經(jīng)濟(jì)判斷和決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最核心的內(nèi)容就是確認(rèn)、計(jì)量和記錄。
1.1.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供有用的信息，那么這些會(huì)計(jì)信息必須是高質(zhì)量的。這些質(zhì)量特征主要有四個(gè)方面：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。
▲可理解性。會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表清晰明了，盡可能用通俗易懂的語言披露會(huì)計(jì)信息，便于信息使用者理解和使用。
▲相關(guān)性也稱有用性原則，即會(huì)計(jì)應(yīng)該向信息使用者提供會(huì)計(jì)信息，幫助他們作出合理的經(jīng)濟(jì)判斷和決策。重要性（materiality）指財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要單獨(dú)披露，而那些對(duì)決策影響不大的信息則可以綜合列示。
▲可靠性也稱客觀性原則，即會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
▲可比性也稱統(tǒng)一性原則，即企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明變更的情況、原因和可能的影響。
1.1.3對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的制約因素
▲及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息記錄和披露要及時(shí)，并保持相關(guān)性。
▲效益和成本之間的平衡。即信息所產(chǎn)生的效益，應(yīng)當(dāng)超過提供信息的成本，因此與其說它是質(zhì)量特征，倒不如說它是約束。
▲各質(zhì)量特征之間的平衡。即在實(shí)務(wù)中，常常需要在各質(zhì)量特征之間權(quán)衡或取舍。

1.1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)
會(huì)計(jì)核算的基本前提，是會(huì)計(jì)人員在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)工作的先決條件所作出的合理推斷，包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)四項(xiàng)內(nèi)容。
▲會(huì)計(jì)主體假設(shè)。也稱會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)，它設(shè)定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的是一個(gè)特定經(jīng)濟(jì)單位，會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的空間范圍就是這個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
▲持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。設(shè)定企業(yè)將按照現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方式，長(zhǎng)期、持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)，在可以預(yù)見的將來不會(huì)破產(chǎn)、不會(huì)清算。
▲會(huì)計(jì)分期假設(shè)。設(shè)定企業(yè)客觀上連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以劃分為若干個(gè)長(zhǎng)度相等的期間階段（會(huì)計(jì)期間），會(huì)計(jì)期間可以是年度、半年度、季度和月度。
▲貨幣計(jì)量假設(shè)。設(shè)定會(huì)計(jì)核算所指向的核算對(duì)象是指能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且貨幣價(jià)值穩(wěn)定不變。
會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，即以收入和費(fèi)用的歸屬期為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，與實(shí)際收付期無關(guān)，“應(yīng)計(jì)”指在一段時(shí)間內(nèi)，即使沒有明顯的交易發(fā)生，應(yīng)收款和應(yīng)付款也應(yīng)累計(jì)。例如，在銷售商品時(shí)確認(rèn)收入應(yīng)當(dāng)滿足如下所有條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施實(shí)際控制；收入的金額可以可靠地計(jì)量；與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與交易相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本可以可靠地計(jì)量，而并沒有把是否收到現(xiàn)金作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的是現(xiàn)金制。

■ 調(diào)整分錄和轉(zhuǎn)回分錄。調(diào)整分錄是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的核心部分。在每個(gè)會(huì)計(jì)年度期末，公司都需要通過調(diào)整賬戶來記錄一些隱含交易（指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會(huì)計(jì)期間的期末才進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)），這就是調(diào)整或叫調(diào)整分錄。也就是說，調(diào)整將隱含交易的財(cái)務(wù)影響歸人其各自發(fā)生時(shí)期的最后和最關(guān)鍵的步驟（在計(jì)算期末余額之前），這樣，調(diào)整是定期進(jìn)行的，通常在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前。基本的調(diào)整分錄大約有四種：未耗成本到期、未賺取收入的實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用和應(yīng)計(jì)未計(jì)收入。
■ 轉(zhuǎn)回分錄一般發(fā)生在下個(gè)會(huì)計(jì)年度開始時(shí)。
1.1.5會(huì)計(jì)要素
財(cái)務(wù)報(bào)表揭示交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類，這些大類稱為會(huì)計(jì)要素，如反映財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的收益和費(fèi)用（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括利潤(rùn)，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不包括利潤(rùn)）。
1.1.6會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則。
▲會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)指將符合要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表或損益表）中，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)如下：
■ 與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)收益將很可能流人或流出企業(yè)；
■ 對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。
▲會(huì)計(jì)要素的計(jì)量。指為了在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確認(rèn)其金額的過程，涉及選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。例如，歷史成本（取得時(shí)的購(gòu)買成本）、重置成本 （當(dāng)前的購(gòu)買成本）、可變現(xiàn)價(jià)值（當(dāng)前的出售成本）、現(xiàn)值（未來凈現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值）。
1.1.7具體的確認(rèn)和計(jì)量原則
揭示具體的會(huì)計(jì)要素需要涉及具體的確認(rèn)和計(jì)量原則，常見的確認(rèn)和計(jì)量原則如下：
▲配比原則。某一會(huì)計(jì)期間的收入必須與獲取這些收入的費(fèi)用或成本相配比，以計(jì)算本會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。
▲歷史成本原則。也稱實(shí)際成本原則，即會(huì)計(jì)要素的計(jì)量一般采取按取得時(shí)的實(shí)際成本（歷史成本）編制。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量提供了若干種計(jì)量基礎(chǔ)，，歷史成本只是其中一種?？紤]到目前還是主要以歷史成本計(jì)量，仍稱之為歷史成本原則。
▲支出劃分原則。即會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)對(duì)支出合理區(qū)分收益性支出和資本性支出，凡僅與本會(huì)計(jì)年度效益相關(guān)的支出，應(yīng)作為收益性支出；凡與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度效益相關(guān)的支出，應(yīng)作為資本性支出。
【典型試題】
1.對(duì)來自客戶的預(yù)收款在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)作為負(fù)債，這是運(yùn)用
a.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。
b.貨幣計(jì)量假設(shè)。
c.歷史成本原則。
d.收入確認(rèn)原則。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給會(huì)計(jì)核算采用歷史成本和會(huì)計(jì)分期合理性，沒有涉及應(yīng)計(jì)制。
b.不正確。貨幣計(jì)量假設(shè)保證了財(cái)務(wù)報(bào)表的可加性和可比性，也沒有涉及應(yīng)計(jì)制。
c.不正確。歷史成本原則適應(yīng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息要求可靠性的前提
沒有涉及到應(yīng)計(jì)制。
d.正確。收入確認(rèn)原則體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用。
2.在第一年12月，目錄單被開出用于第二年1月份的推銷，目錄單在第一年的12月13日已打印交付并附加了70，000的發(fā)票，發(fā)票款項(xiàng)在第二年的1月份支付，70，000應(yīng)該在第一年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上作為待攤費(fèi)用，這是因?yàn)?BR>a.配比原則。
b.收入確認(rèn)原則。
c.可靠性原則。
d.成本計(jì)量原則。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。某一會(huì)計(jì)期間的收入必須與獲取這些收入的費(fèi)用或成本相配比，來計(jì)算本會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)，該支出用于第二年1月的推銷，應(yīng)該配比第二年的收入，因此，該項(xiàng)支出應(yīng)該在第一年的資產(chǎn)負(fù)債表上作為待攤費(fèi)用。
b.不正確。收入原則確定收入確認(rèn)的時(shí)限。
c.不正確?？煽啃栽瓌t要求信息真實(shí)可靠。
d.不正確。成本計(jì)量原則要求按成本來計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債。

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• 第2頁(yè)：1.2財(cái)務(wù)報(bào)表
• 第3頁(yè)：1.3基本會(huì)計(jì)要素
• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
• 第6頁(yè)：1.6負(fù)債

• 第7頁(yè)：1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
• 第8頁(yè)：1.8權(quán)益
• 第9頁(yè)：1.9收益
• 第10頁(yè)：1.10費(fèi)用
• 第11頁(yè)：1.11 利潤(rùn)
• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

1.2財(cái)務(wù)報(bào)表
財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的書面報(bào)告文件，它的主體內(nèi)容為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（利潤(rùn)表）和現(xiàn)金流量表這三張基本的會(huì)計(jì)報(bào)表，有時(shí)也包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表還包括會(huì)計(jì)報(bào)表附表及附注、財(cái)務(wù)情況說明書以及獨(dú)立審計(jì)報(bào)告。
財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在必要時(shí)提供附加披露，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)披露這個(gè)事實(shí)，只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表遵循每項(xiàng)適用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和每項(xiàng)適用的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋公告的全部要求的，該項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表才可表述為遵循了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
1.2.1資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表，通常稱為財(cái)務(wù)狀況表。作為最低要求，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)包括以下項(xiàng)目：不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備；無形資產(chǎn)；金融資產(chǎn)；用權(quán)益法核算的投資；存貨；應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款；現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物；應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款；所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)；準(zhǔn)備；非流動(dòng)附息負(fù)債；少數(shù)股權(quán)；發(fā)行的資本和公積。

1.2.2損益表
損益表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈利或虧損情況的報(bào)表，又稱為收益表或利潤(rùn)表。收益表至少應(yīng)包括以下項(xiàng)目：收入；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果；融資成本；用權(quán)益法核算對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的利潤(rùn)和虧損；所得稅費(fèi)用；正?；顒?dòng)損益；非常項(xiàng)目；少數(shù)股權(quán)；當(dāng)前凈損益。
1.2.3現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。
1.2.4所有者權(quán)益變動(dòng)表
所有者權(quán)益變動(dòng)表反映企業(yè)所有者在某一特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的權(quán)益變動(dòng)情況。所有者權(quán)益表至少包括：當(dāng)期凈損益；準(zhǔn)則要求直接計(jì)人權(quán)益中的收入和費(fèi)用、利得或損失項(xiàng)目；會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)的更正的累積影響。
1.2.5財(cái)務(wù)報(bào)表附注
財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)該反映：關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及選擇并運(yùn)用于重要交易和事項(xiàng)的特定會(huì)計(jì)政策的信息；披露準(zhǔn)則要求但沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表的別處提供的信息；提供不在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)、但對(duì)于公允表述卻是必要的附加信息。
【典型試題】
1.因?yàn)閷?duì)車間設(shè)備的壽命和殘值不能精確估計(jì)，折舊資產(chǎn)在2004年出售獲利，該利得應(yīng)該如何披露?
a.在2004年的損益表中作為其他業(yè)務(wù)收益。
b.在2004年的損益表中作為銷售業(yè)務(wù)收益。
c.在2004年的損益表中作為非經(jīng)常性收益。
d.在權(quán)益變動(dòng)表中對(duì)以前年度的折舊作調(diào)整。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。出售資產(chǎn)獲利屬于正?；顒?dòng)收益（其他業(yè)務(wù)收益），但不屬于銷售收益，也不屬于非經(jīng)常性收益，因此，該利得應(yīng)該在2004年的損益表中作為其他收益。
b.不正確。出售資產(chǎn)獲利不屬于銷售收益。
C.不正確。出售資產(chǎn)獲利不屬于非經(jīng)常性收益。
d.不正確。出售資產(chǎn)獲利不需調(diào)整權(quán)益和折舊。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是什么?
a.給投資者、債權(quán)人和捐贈(zèng)人以及其他使用者提供對(duì)決策有用的信息。
b.評(píng)估內(nèi)部控制是否充分。
C.對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估管理結(jié)果。
d.提供符合規(guī)定的信息。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。財(cái)務(wù)報(bào)告能夠給投資者、債權(quán)人和捐贈(zèng)人以及其他使用者提供對(duì)決策有用的信息，評(píng)估未來現(xiàn)金流的數(shù)量和時(shí)限，披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、負(fù)債以及這些要素的變化情況。
b.不正確。評(píng)估內(nèi)部控制是否充分屬于內(nèi)部審計(jì)的功能。
C.不正確。對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估管理結(jié)果屬于內(nèi)部審計(jì)的功能。
d.不正確。提供符合規(guī)定的信息屬于內(nèi)部審計(jì)的功能。

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• 第3頁(yè)：1.3基本會(huì)計(jì)要素
• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
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• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

1.3基本會(huì)計(jì)要素
▲資產(chǎn)指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般采用歷史成本法，資產(chǎn)的分類一般按流動(dòng)性（能否在一年或者長(zhǎng)于一年的經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)可以變現(xiàn)，通常為一年）分類，分為流動(dòng)性資產(chǎn)和非流動(dòng)性資聲。流動(dòng)性資產(chǎn)包括現(xiàn)金及其等價(jià)物、7應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資以及存貨；非流動(dòng)性資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
▲負(fù)債指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的分類一般按償還期（是否需要在一年或者長(zhǎng)于一年的經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)償還，通常為一年）分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款以及應(yīng)收票據(jù)；長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券等。
▲權(quán)益指企業(yè)所有者應(yīng)該享有的權(quán)益，也叫凈資產(chǎn)。也可以把凈資產(chǎn)看作是資產(chǎn)扣除掉所有負(fù)債后的剩余，它在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)還可以細(xì)分。例如，在公司制企業(yè)中，可以分項(xiàng)列示股東投入成本、留存收益，反映留存收益分撥的公積和反映資本保全調(diào)整的公積。這些分類表明企業(yè)在進(jìn)行分配或以其他方式動(dòng)用其權(quán)益的能力所受到的法律限制或其他限制，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策需要是相關(guān)的，這些分類還可能反映這樣的事實(shí)，即在企業(yè)中，擁有所有權(quán)的各方對(duì)收取股利或收回資本有著不同的權(quán)利。
▲收益包括收入和利得。收入在企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，包括銷售收入、服務(wù)費(fèi)、利息、股利、特權(quán)使用費(fèi)和租金等。利得包括符合收益定義的其他項(xiàng)目，可能是也可能不是產(chǎn)生于企業(yè)的正常活動(dòng)中。收益的會(huì)計(jì)核算建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上。

▲費(fèi)用既包括那些在企業(yè)正?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，也包括損失。企業(yè)正常活動(dòng)中的費(fèi)用一般包括銷售成本、工資和折舊費(fèi)；損失指在企業(yè)日常之中或之外發(fā)生的符合費(fèi)用定義的其他項(xiàng)目，例如，水災(zāi)和火災(zāi)帶來的損失。費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)配比原則。
1.3.1會(huì)計(jì)分錄
▲會(huì)計(jì)等式。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這個(gè)等式指出企業(yè)的任何資產(chǎn)都有特定的來源，企業(yè)的資產(chǎn)不是從負(fù)債中形成，就是從所有者那里來的。
▲借貸記賬法。為了保持會(huì)計(jì)上的平衡，會(huì)計(jì)等式兩邊同增同減，或者其中一邊有增有減，也就是說：“有借必有貸，借貸必相等”，一般歸納如下，并在后面涉及具體的會(huì)計(jì)科目時(shí)再進(jìn)一步討論。

借方	貸方
資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的期初、期末余額	資產(chǎn)的減少
負(fù)債的減少	負(fù)債的增加 負(fù)債的期初、期末余額
所有者權(quán)益的減少	所有者權(quán)益的增加 所有者權(quán)益的期初、期末余額
費(fèi)用的增加 費(fèi)用的余額	費(fèi)用的減少
收入的減少	收入的增加

1.3.2會(huì)計(jì)循環(huán)
會(huì)計(jì)循環(huán)是會(huì)計(jì)調(diào)整公司財(cái)務(wù)報(bào)表和多階段處理的過程。下面是會(huì)計(jì)循環(huán)中的主要步驟：編制期初資產(chǎn)負(fù)債表（以及試算平衡表和總分類余額），在交易發(fā)生時(shí)分析并記日記賬，把日記賬過賬到相應(yīng)分類賬中，編制調(diào)整前試算平衡表或工作表（可省略），分析或作調(diào)整分錄并過賬（以及更正），編制調(diào)整后的試算平衡表，編制正式財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)賬并將本期資產(chǎn)表的期末余額作為下一期的期初余額。在整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)中，許多交易要作出分錄并且過賬到分類賬中，在期末可以編制調(diào)整前的試算平衡表或工作表，來幫助分析調(diào)整分錄對(duì)賬戶進(jìn)行改正，然后作出調(diào)整分錄并過賬到分類賬中，編制調(diào)整后的試算表，最后編制正式財(cái)務(wù)報(bào)表并結(jié)賬。
從交易的類型上，可以將會(huì)計(jì)處理劃分為業(yè)務(wù)循環(huán)，常見的有：
▲銷售與收款；
▲采購(gòu)與付款；
▲存貨與成本核算；
▲人事與薪酬；
▲資本支出；
▲總賬與報(bào)表
【典型試題】
下面是設(shè)備租賃企業(yè)在12月未調(diào)整試算表的信息：
現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　$ 17,400
待攤保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　　　 $ 3,600
固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 $ 180,000
累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　$ 32,000
應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　$ 12,000
普通股　　　　　　　　　　　　　　　$ 60,000
未分配盈余　　　　　　　　　　　　　$ 38,000
租賃收入　　　　　　　　　　　　　 $ 171,000
工資和薪水開支　　　　　　　　　　　$ 80,000
一般開支　　　　　　　　　　　　　　$ 14,000
該年10月1日，該公司支付了未來3年期的保險(xiǎn)費(fèi)$18 000（當(dāng)日開始）用于更新公司僅有的保險(xiǎn)政策，這筆交易沒有做會(huì)計(jì)分錄。在12月31日，$1700的工資和薪水開支還沒有支付。在12月31日，銀行對(duì)賬單的余額是$12 000，在外支票（未兌現(xiàn)支票）為$6900，來自銀行存款賬戶的利息費(fèi)用為$40，該利息費(fèi)用還沒有入賬。
1.在12月31日的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)的待攤保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用各是多少？

待攤保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　保險(xiǎn)費(fèi)用 a.$16,500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,500 b.$16,500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$5,100 c.$18,000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$3,600 d.$20,100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,500

『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。該年10月1日，該公司支付了未來3年期的保險(xiǎn)費(fèi)$18，000（當(dāng)日開始），而這筆交易沒有入賬（如果入賬的話作為待攤保險(xiǎn)費(fèi)），那么到年末時(shí)$18，000待攤保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)提（$18,000／36）×3=$1,500的保險(xiǎn)費(fèi)，而資產(chǎn)負(fù)債季中待攤保險(xiǎn)費(fèi)為$18，000-$1，500=$16,500，這是考慮$1,800的待攤保險(xiǎn)要覆蓋3年（36個(gè)月），而當(dāng)年僅有3個(gè)月在覆蓋期之內(nèi)。此外，從12月2日的并調(diào)整試算表可以看到：待攤保險(xiǎn)費(fèi)還有$3,600，$18，000用于更新公司僅有創(chuàng)保險(xiǎn)政策，因此，12月2日的$3，600待攤保險(xiǎn)費(fèi)在當(dāng)年也應(yīng)該計(jì)提完畢，所以當(dāng)年的保險(xiǎn)費(fèi)是$3，600+$1，500=$5,100。
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。

2.12月31日對(duì)工資和薪水開支的調(diào)整分錄是
a.借：工資和薪水開支　　　1,700
　　　貸：利潤(rùn)匯總　　　　　　　1,700
b.借：應(yīng)付工資和薪水　　　1,700
　　　貸：工資和薪水開支，　　　1,700
c.借：工資和薪水開支　　　1,700
　　　貸：應(yīng)付工資和薪水　　　 1,700
d.借：利潤(rùn)匯總　　　1,700
　　　貸：應(yīng)付工資和薪水　　　 1,700
『正確答案』c
解題思路：
a.不正確。見題解c。
b.不正確。見題解c。
c.正確。a和d都是在期末結(jié)束收支賬戶的分錄：將收入支出賬戶匯總到“利潤(rùn)賬戶”，該賬戶的凈額就是凈利潤(rùn)，而不是對(duì)工資和薪水開支做的調(diào)整分錄。在會(huì)計(jì)年度期末，對(duì)工資和薪水（支出）應(yīng)該是“借記”，而相對(duì)地貸記“應(yīng)付工資和薪水”。
d.不正確。見題解c。
3.假設(shè)公司的現(xiàn)金賬戶沒有錯(cuò)誤，12月31日的在途現(xiàn)金應(yīng)該是
a.$5，400。
b.$12，260。
c.$12，300。
d.$12，340。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確。該公司現(xiàn)金賬戶上是$17，400，而銀行對(duì)賬單的記錄是$12，000。差額是$5，400，考慮到還有$6，900的在外支票（未兌現(xiàn)支票），以及40元的利息，那么，公司的在途現(xiàn)金應(yīng)該是$5，400+$6，900+$40=$12，340。
4.$5，000的在外支票在12月31日被簽發(fā)用于支付購(gòu)貨單據(jù)，然而，該支票被鎖在公司的保險(xiǎn)柜里直到下年的1月6日才寄出，這樣的情況說明
a.公司對(duì)現(xiàn)金支付截止期把握得不好。
b.公司對(duì)現(xiàn)金收入期限把握得不好。
c.目前情況可以被接受，而且經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，因?yàn)樗纳屏斯緺I(yíng)運(yùn)資本的情況。
d.目前情況可以被接受，而且經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，因?yàn)樗纳屏斯緺I(yíng)運(yùn)資本比率（流動(dòng)率）。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。12月31簽發(fā)的支票直到1月6日才被寄出說明公司對(duì)現(xiàn)金支付截止期把握得不好，沒有充分發(fā)揮$5，000資金在12月31日到1月6日這段時(shí)間的投資收益，從對(duì)控制現(xiàn)金管理的角度出發(fā)，說明該企業(yè)的現(xiàn)金支出管理有問題。
b.不正確。這和現(xiàn)金收入期限把握沒有聯(lián)系。
c.不正確。12月31日簽發(fā)的支票直到1月6日才被寄出，這并沒有提高公司的營(yíng)運(yùn)資本比率或流動(dòng)率，因?yàn)楣驹跁?huì)計(jì)核算時(shí)已經(jīng)將支票“支付”出去了。
d.不正確。見題解c。
5.在第一年，一個(gè)專業(yè)運(yùn)動(dòng)隊(duì)預(yù)售了$3,000,000的門票，這些門票涉及第一年11月1日起到第二年4月30日這段時(shí)間內(nèi)的比賽，每個(gè)月進(jìn)行10場(chǎng)比賽，那么公司應(yīng)該
a.報(bào)告未獲得盈余$2,000,000作為負(fù)債反映在第一年的12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中。
b.報(bào)告未獲得盈余$3,000,000作為負(fù)債反映在第一年的12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中。
c.在第一年的損益表中報(bào)告$3,000,000的收入。
d.在第二年的損益表中報(bào)告$1,000,000的收入。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。公司收入的確認(rèn)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制，$3,000,000的歸屬期涉及了兩年，第一年可實(shí)現(xiàn)的收入僅僅是（$3,000,000／6）x2=$1,000,000，而第二年可實(shí)現(xiàn)的收入是（$3,000,000／6）x4=$2,000,000，相應(yīng)地，在第一年的資產(chǎn)負(fù)債表中的未獲得盈余作為負(fù)債是$2,000,000。
b.不正確。在第一年的資產(chǎn)負(fù)債表中的未獲得盈余作為負(fù)債是$2,000,000。
c.不正確。第一年可實(shí)現(xiàn)的收入僅僅是（$3,000,000／6）x2=$1,000,000。
d.不正確。而第二年可實(shí)現(xiàn)的收入是（$3,000,000／6）x4=$2,000,000。

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• 第1頁(yè)：1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念
• 第2頁(yè)：1.2財(cái)務(wù)報(bào)表
• 第3頁(yè)：1.3基本會(huì)計(jì)要素
• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
• 第6頁(yè)：1.6負(fù)債

• 第7頁(yè)：1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
• 第8頁(yè)：1.8權(quán)益
• 第9頁(yè)：1.9收益
• 第10頁(yè)：1.10費(fèi)用
• 第11頁(yè)：1.11 利潤(rùn)
• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的正常過程中實(shí)現(xiàn)，或持有以待出售或消耗；（2）主要為交易目的或短期持有，且預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)實(shí)現(xiàn)；（3）用途不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物資產(chǎn)。所有其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)。
1.4.1貨幣資金（或現(xiàn)金及其等價(jià)物）
貨幣資金是指企業(yè)中處于貨幣狀態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。針對(duì)貨幣資金的管理都必須謹(jǐn)慎。例如，我國(guó)針對(duì)現(xiàn)金收支和結(jié)存的管理與核算制定了《現(xiàn)金管理暫行條例》，要求編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”以揭示與調(diào)整銀行和企業(yè)之間銀行存款記錄上的差異，保留好貨幣資金開支的原始憑證等。具體內(nèi)容在“現(xiàn)金管理”部分進(jìn)一步探討。
1.4.2 應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。
▲計(jì)價(jià)。應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，但考慮到可能的折扣，因此在計(jì)算時(shí)應(yīng)考慮折扣。一般折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣指低于商品定價(jià)的優(yōu)惠，由于買賣雙方實(shí)際上按折扣后的實(shí)際售價(jià)付款和收款，因此，商業(yè)折扣在會(huì)計(jì)處理上不影響應(yīng)收賬款的入賬金額；現(xiàn)金折扣，又稱銷貨折扣，指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的一種優(yōu)惠，可視為企業(yè)為及時(shí)回籠資金的理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣在會(huì)計(jì)上處理有總價(jià)法和凈價(jià)法，差別就在于是否扣減了現(xiàn)金折扣。
▲核算。借方登記說明應(yīng)收賬款的增加；貸方登記說明應(yīng)收賬款的減少。

▲壞賬。企業(yè)的應(yīng)收賬款中總有一部分由于各種原因不能收回，這部分不能收回的賬款稱為壞賬，由此發(fā)生的損失稱為壞賬損失。當(dāng)估計(jì)可能存在壞賬損失時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行壞賬核算。壞賬核算一般有以下兩種方法：
■ 直接轉(zhuǎn)銷法。即在壞賬發(fā)生時(shí)，將實(shí)際損失直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，作為該期的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄一般是借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)收賬款。該方法的特點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)便，不足之處是忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)在時(shí)間上的聯(lián)系，不符合收入與費(fèi)用的配比原則。
■ 備抵法。即按期估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并記人當(dāng)期損益，實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備的方法。在這種方法下，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的借方登記已確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷的應(yīng)收賬款數(shù)額，貸方登記本期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額或收回的已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)額；貸方余額表示企業(yè)已提取、尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作應(yīng)收賬款的減項(xiàng)。在備抵法下，壞賬損失估計(jì)主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一旦確定，不得隨意變更，若需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露并給予說明。
▲應(yīng)收賬款可以被轉(zhuǎn)讓?！稗D(zhuǎn)讓變現(xiàn)”可能會(huì)增加附加權(quán)的設(shè)置，一般情況下，當(dāng)有支付義務(wù)的第一方（最初開出應(yīng)收賬款的企業(yè)）不能支付時(shí)，提供轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)服務(wù)的機(jī)構(gòu)（通常是銀行）可以向商業(yè)票據(jù)的背書人（收到應(yīng)收賬款票據(jù)但賣給提供轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)服務(wù)機(jī)構(gòu)的企業(yè)）要求支付的權(quán)力。根據(jù)轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)時(shí)的具體要求，轉(zhuǎn)讓（transfer）可以被記錄成銷售業(yè)務(wù)或借債業(yè)務(wù)。
1.4.3應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票。在我國(guó)，根據(jù)商業(yè)匯票是否帶息，商業(yè)匯票一般分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。無論帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，在對(duì)“應(yīng)收票據(jù)”核算時(shí)，“應(yīng)收票據(jù)”均按面值記賬。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)都按貼現(xiàn)值做會(huì)計(jì)分錄。
取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其賬務(wù)處理也不同。當(dāng)由于銷售貨物等取得商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。當(dāng)收到債務(wù)人交來用于抵償其欠債款的商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期兌付時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目以及財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）。
應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)給銀行，貼給銀行——定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銀行所扣的利息稱為貼現(xiàn)息，扣除貼現(xiàn)息采用的利率稱為貼現(xiàn)率。
▲貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
▲貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)期滿日的時(shí)間
▲貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
1.4.4預(yù)付賬款
預(yù)付賬款屬于企業(yè)的短期債權(quán)。在核算時(shí)，企業(yè)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶對(duì)預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況進(jìn)行核算。例如，預(yù)付年度保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；年度結(jié)束應(yīng)計(jì)保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)，借記“保險(xiǎn)費(fèi)用”，貸記“預(yù)付賬款”。
1.4.5 存貨
存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)中持有以備出售，或者仍處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。
存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，無論其存放地點(diǎn)或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。這在判斷代銷產(chǎn)品和在途商品是否屬于存貨時(shí)需要加以注意。
存貨的入賬價(jià)值按實(shí)際成本入賬，外購(gòu)存貨考慮買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、整理費(fèi)和相應(yīng)的稅金；委托加工的存貨包括加工原材料實(shí)際成本、加工費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等以及相應(yīng)的稅金。
存貨的計(jì)價(jià)方法大致有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)格法。下面分別對(duì)這些方法差異進(jìn)行比較。
▲個(gè)別計(jì)價(jià)法指每次發(fā)出存貨實(shí)際成本按其購(gòu)人時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出成本的分辨工作量很大。
▲先進(jìn)先出法（FIFO）指以先購(gòu)人的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)人的存貨成本在后購(gòu)人的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)，而企業(yè)也不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值，反之則會(huì)低估存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。
▲后進(jìn)后出法（LIFO）指以后購(gòu)人的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，確定發(fā)出存貨和期末存貨實(shí)際成本的方法。后進(jìn)后出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，方法也比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大，但在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本將低于市價(jià)，而發(fā)出存貨成本較高，從而當(dāng)期利潤(rùn)比較符合當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。后進(jìn)先出法已被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所禁用。
▲加權(quán)平均法指以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的方法。也就是說：
期末結(jié)存存貨實(shí)際成本=本期結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
本期發(fā)出存貨實(shí)際成本 = 期初結(jié)存存貨實(shí)際成本 + 本期收入存貨實(shí)際成本-期末結(jié)存存貨實(shí)際成本
加權(quán)平均法有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但不利于存貨成本的管理和控制。
▲計(jì)劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本.與計(jì)劃成本的差額。采用該方法的前提是制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，一般由企業(yè)采購(gòu)部門會(huì)同財(cái)會(huì)等有關(guān)部門共同制定，制定的計(jì)劃成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。使用計(jì)劃成本法對(duì)材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末需通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式如下：
實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異
本月材料成本差異=本月材料的計(jì)劃成本×本月材料成本差異率
由于計(jì)劃成本法有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作和考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)，所以在我國(guó)的制造企業(yè)中被廣泛應(yīng)用。
除了上述的存貨計(jì)價(jià)方法外，毛利率法、零售價(jià)格法也常被使用。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算存貨成本的一種方法，主要適用于商品流通企業(yè)。毛利率法的計(jì)算公式如下：
銷售凈額=商品銷售收入－折扣與折讓
毛利率=銷售毛利／銷售凈額
銷售成本=銷售凈額×（1－毛利率）
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本－銷售成本
▲零售價(jià)格法指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法，主要是用于商業(yè)零售企業(yè)，在掌握起初結(jié)存和本期購(gòu)入商品的成本價(jià)和零售價(jià)及本期商品銷售額等資料的基礎(chǔ)上，先求出按零售價(jià)計(jì)算的期末存貨結(jié)存額，再以商品成本與零售價(jià)的比率，計(jì)算出期末存貨的成本價(jià)格。零售價(jià)格法的計(jì)算公式如下：
按零售價(jià)計(jì)算的期末存貨=期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)廠本期銷售額 =可供銷售存貨－本期銷售額
成本率=按成本價(jià)計(jì)算的可供銷售額／按零售價(jià)計(jì)算的可供銷售存貨
期末存貨的成本價(jià)值=按零售價(jià)計(jì)算的期末存貨×成本率
主要的存貨計(jì)價(jià)方法歸納如下：

計(jì)價(jià)方法	個(gè)別計(jì)價(jià)法	先進(jìn)先出法	后進(jìn)先出法	加權(quán)平均法	計(jì)劃成本法
優(yōu)點(diǎn)	成本準(zhǔn)確 符合實(shí)際	期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)	利潤(rùn)比較符合當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)環(huán)境	簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作	簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算考核采購(gòu)業(yè)績(jī)
缺點(diǎn)	成本的分辨 工作量大	工作比較繁瑣	工作比較繁瑣	不利于存貨成本管理和控制	-
物價(jià)上升時(shí)	無關(guān)	高估利潤(rùn)	低估存貨	LIFO和FIFO之間	LIFO和FIFO之間
物價(jià)下降時(shí)	無關(guān)	低估利潤(rùn)	高估存貨	LIFO和FIFO之間	LIFO和FIFO之間

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：對(duì)于通常不能替代的存貨項(xiàng)目，以及為特定計(jì)劃生產(chǎn)和單獨(dú)存放的貨物或提供的勞務(wù)成本，應(yīng)采用個(gè)別辨認(rèn)其單獨(dú)成本來計(jì)算，而除此之外，基準(zhǔn)處理方法選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，允許選用的處理方法可以考慮后進(jìn)先出法。在零售業(yè)中計(jì)量大量迅速周轉(zhuǎn)的存貨項(xiàng)目通常采用零售價(jià)法。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法需要定期根據(jù)材料、人工和效率等情況進(jìn)行調(diào)整。
當(dāng)存貨出現(xiàn)盤盈、盤虧及毀損時(shí)，會(huì)計(jì)上有相應(yīng)的處理。當(dāng)存貨盤盈時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“管理費(fèi)用”；對(duì)于盤虧及毀損，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記有關(guān)存貨科目。
存貨的減值。如果存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格下降，則其成本可能收不回來，那么將存貨成本減記至可變現(xiàn)凈值。對(duì)于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計(jì)將按成本或高于成本的價(jià)格出售，則不應(yīng)將其減記至成本以下，當(dāng)然如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，那么該材料就減記至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，材料重置成本或許是其可變現(xiàn)凈值最合適的計(jì)量基礎(chǔ)。在隨后的每一個(gè)期間，均應(yīng)對(duì)可變現(xiàn)凈值重新估價(jià)。如果以前存貨減記至低于成本的條件不復(fù)存在，減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，新的賬面金額應(yīng)為成本與修正了的可變現(xiàn)凈值中的較低者。
1.4.6短期投資
短期投資是企業(yè)為通過分配（如利息、特許使用費(fèi)、股利和租金）來增加財(cái)富，為資本增值或通過諸如貿(mào)易關(guān)系等給投資企業(yè)帶來其他利益而持有的資產(chǎn)。存貨和不動(dòng)產(chǎn)（除投資性房地產(chǎn)）一般都不是投資。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，短期投資主要在金融資產(chǎn)欄目中，在介紹金融資產(chǎn)時(shí)會(huì)再作具體介紹。
投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資指性質(zhì)上可以隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。短期投資之外的投資是長(zhǎng)期投資。在財(cái)務(wù)報(bào)表中劃分流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)該把短期投資列作流動(dòng)資產(chǎn)，而把長(zhǎng)期投資列作長(zhǎng)期資產(chǎn)。
短期投資一般包括股票、債券和基金等。短期投資的初始成本指取得該投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)在進(jìn)行投資所支付的價(jià)款中，若包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或利息（指分期付息、到期還本的債券），應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。當(dāng)收到這些股利或利息時(shí)，應(yīng)沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而短期投資持有期間賺取的股利和利息屬于投資回報(bào)，通常作為收益處理（在我國(guó)。股利或利息直接沖減短期投資的賬面價(jià)值）。當(dāng)短期投資發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)，實(shí)際收到的入賬價(jià)款和賬面價(jià)值的差額作為“投資收益”。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)價(jià)可以采用市場(chǎng)價(jià)值法或者成本與市價(jià)孰低法。如果短期投資采用成本與市價(jià)孰低法，那么，其賬面金額應(yīng)以全部投資、各項(xiàng)投資或單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)確定。對(duì)于短期投資采用市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)的企業(yè)，賬面金額發(fā)生變動(dòng)后，企業(yè)一般情況下相應(yīng)確認(rèn)為收益或費(fèi)用。
【典型試題】
1.應(yīng)收賬款在轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)時(shí)如果附加有追索權(quán)要求，那么將
a.不被記錄直到所有應(yīng)收款項(xiàng)都被收回。
b.根據(jù)轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)時(shí)的要求，被記錄成銷售業(yè)務(wù)或借款業(yè)務(wù)。
C.被記錄成應(yīng)收款項(xiàng)的銷售。
d.被記錄成借款業(yè)務(wù)。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。轉(zhuǎn)讓（transfer）有可能被記錄成銷售業(yè)務(wù)。
b.正確。應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)“轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)”可能會(huì)增加附加權(quán)的設(shè)置，一般情況下，當(dāng)有支付義務(wù)的第一方（最初開出應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)）不能支付時(shí)，提供轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)服務(wù)的機(jī)構(gòu)（通常是銀行）保留向商業(yè)票據(jù)的背書人（收到應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)但賣給提供轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)服務(wù)機(jī)構(gòu)的企業(yè)）要求支付的權(quán)力。因此，根據(jù)轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)時(shí)的具體要求，轉(zhuǎn)讓可以被記錄成銷售業(yè)務(wù)或借債業(yè)務(wù)。
C.不正確。轉(zhuǎn)讓有可能被記錄成借債業(yè)務(wù)。
D.不正確。轉(zhuǎn)讓可以被記錄成銷售業(yè)務(wù)。

用以下信息回答問題2和問題3：
在1月1日，公司沒有起初存貨，當(dāng)年的采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：

數(shù)量（個(gè)）　　　　　　　　　　單價(jià)（$） 1月1日　　　　　　　　　　5,000　　　　　　　　　　　　10.00 4月1日　　　　　　　　　　5,000　　　　　　　　　　　　 9.00 7月1日　　　　　　　　　　5,000　　　　　　　　　　　　 8.00 10月1日　　　　　　　　　 5,000　　　　　　　　　　　　 7.50

12月還剩下存貨10，000個(gè)。
假如公司使用先進(jìn)先出法（FIFO）來計(jì)算存貨，那么存貨的期末價(jià)值是
a.$77，500。
b.$85，000。
C.$86，250。
d.$95，000。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。在先進(jìn)先出法（FIFO）下，公司當(dāng)年共出售的10，000個(gè)存貨來自1月1日和4月1日的采購(gòu)；而年末剩下的10，000個(gè)存貨來自7月1 日和10月1日的采購(gòu)。期末存貨中10，000個(gè)來自最近的采購(gòu)，這最近10，000件的采購(gòu)成本是：5，000個(gè)×7.50+5，000個(gè)×8=37，500+40，000=$77，500。
b.不正確。該選項(xiàng)是假設(shè)了期末存貨中的10，000個(gè)來自4月1日和7月1日的采購(gòu)，所以這10，000個(gè)存貨的價(jià)值是：
5，000個(gè)×9+5，000個(gè)×8=45，000+40，000=$85，000。
c.不正確。該選項(xiàng)假設(shè)了公司采用加權(quán)平均成本法，所有采購(gòu)的平均成本被用來計(jì)算期末存貨的價(jià)值。單個(gè)存貨的成本是：
（5，000個(gè)×10+5，000個(gè)×9+5，000個(gè)×8+5，000個(gè)×7.50）／20，000=$8.625，因此，期末10，000個(gè)存貨的價(jià)值是$86，250。
d.不正確。該選項(xiàng)假設(shè)了公司采用后進(jìn)先出（LIFO）法，期末存貨來自早些時(shí)候的采購(gòu)，而最近的采購(gòu)已經(jīng)被賣出，因此，期末10，000個(gè)存貨的價(jià)值是：
5，000個(gè)×10+5，000個(gè)×9=50，000+45，000=$95，000。
3.假如公司使用后進(jìn)先出法（LIFO）來計(jì)算存貨，那么當(dāng)年的銷貨成本是：
a.$77，500
b.$86，250
C.$87，500
d.$95，000
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。在后進(jìn)先出法（LIFO）下，公司當(dāng)年共出售的10000個(gè)存貨來自7月1日和10月1日的采購(gòu)；而年末剩下的10，000個(gè)存貨來自1月1日和4月1日的采購(gòu)。賣掉的10，000個(gè)來自最近的采購(gòu)，而這最近10，000個(gè)的采購(gòu)成本是：5，000個(gè)×7.50+5，000個(gè)×8=37，500+40，000=$77，500。
b.不正確。該選項(xiàng)假設(shè)了公司采用加權(quán)平均成本法，所有采購(gòu)的平均成本被用來計(jì)算銷貨成本，單個(gè)存貨的成本是$8.625，因此賣掉的10，000個(gè)存貨的成本是$86，250。
c.不正確。該選項(xiàng)假設(shè)了賣掉的10，000個(gè)來自4月1日和10月1日的采購(gòu)，所以這10，000個(gè)存貨的價(jià)值是：5,000個(gè)×10+5，000個(gè)×7.50=50，000+37，500=$87，500。
d.不正確。該選項(xiàng)假設(shè)了公司采用了先進(jìn)先出法（FIFO）法，因此，賣掉的10，000個(gè)來自最早的采購(gòu)，因此，這10，000個(gè)存貨的采購(gòu)成本是5，000個(gè)×10+5，000個(gè)×9=50，000+45，000=$95，000。

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 本文導(dǎo)航

• 第1頁(yè)：1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念
• 第2頁(yè)：1.2財(cái)務(wù)報(bào)表
• 第3頁(yè)：1.3基本會(huì)計(jì)要素
• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
• 第6頁(yè)：1.6負(fù)債

• 第7頁(yè)：1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
• 第8頁(yè)：1.8權(quán)益
• 第9頁(yè)：1.9收益
• 第10頁(yè)：1.10費(fèi)用
• 第11頁(yè)：1.11 利潤(rùn)
• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
大部分企業(yè)持有如下主要資產(chǎn)：土地、建筑、設(shè)備、自然資源以及專利，因?yàn)檫@些資源將在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供利益而并非用于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的銷售，所以這些資源就是長(zhǎng)期資產(chǎn)。
長(zhǎng)期資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大類。有形資產(chǎn)通常叫做固定資產(chǎn)，是看得見摸得著的有形實(shí)體，如土地、建筑、設(shè)備；而無形資產(chǎn)是不具有實(shí)體特征的權(quán)益或經(jīng)濟(jì)利益，如商譽(yù)、版權(quán)。
攤銷指將長(zhǎng)期資產(chǎn)賬面價(jià)值有計(jì)劃地削減，也即隨著長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用而將其取得的成本分?jǐn)偟礁鞫问褂闷谥小Ｔ趯?shí)際操作中，用不同的詞來描述與時(shí)間有關(guān)的分?jǐn)偡椒?。?duì)于有形資產(chǎn)，如建筑、機(jī)器和設(shè)備，其分?jǐn)偡椒ń姓叟f；對(duì)于自然資源，其分?jǐn)偡椒ń姓酆?。而?duì)于無形資產(chǎn)，其分?jǐn)偡椒ń袛備N（這里不討論無形資產(chǎn)，對(duì)其將在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中討論）。
1.5.1長(zhǎng)期資產(chǎn)、折舊和折耗
▲ 長(zhǎng)期投資。企業(yè)可以握有其他企業(yè)的債務(wù)證券或權(quán)益證券，根據(jù)持有期長(zhǎng)短，可以分為短期投資或長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資的持有時(shí)間一般超過一年，并且是不能或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，其主要目的在于影響和控制被投資企業(yè)，謀求長(zhǎng)期利益?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》要求，作為長(zhǎng)期資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)以成本、重估金額、以投資組合為基礎(chǔ)確定成本與市價(jià)孰低（對(duì)于有價(jià)的權(quán)益性證券）的方式進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)長(zhǎng)期投資價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌而沖減賬面金額時(shí)，一般情況下（除抵消前期重估增值外），都可以計(jì)入收益表。而當(dāng)該項(xiàng)投資價(jià)值回升或下跌的原因不存在時(shí)，賬面金額的沖減部分可以轉(zhuǎn)回。如果長(zhǎng)期投資是因?yàn)橹毓蓝l(fā)生賬面金額的增加，那么，作為重估價(jià)盈余應(yīng)貸記業(yè)主權(quán)益；如果長(zhǎng)期投資是因?yàn)橹毓蓝l(fā)生賬面金額的減少，那么，賬面金額的減值先抵消前期重估增值。在其他情況下，賬面金額的減少就確認(rèn)為費(fèi)用。
▲ 固定資產(chǎn)。擁有的固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本相當(dāng)于現(xiàn)金價(jià)值的購(gòu)買價(jià)，包括附加費(fèi)用，如購(gòu)買所有權(quán)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及調(diào)試費(fèi)用。土地的購(gòu)置成本包括土地勘測(cè)費(fèi)、法律費(fèi)、所有權(quán)費(fèi)、房地產(chǎn)商的手續(xù)費(fèi)、轉(zhuǎn)移稅費(fèi)，以及將土地上原有建筑拆毀及留住續(xù)用的拆卸費(fèi)用。在歷史成本下，土地永遠(yuǎn)按其原始成本計(jì)價(jià)。在經(jīng)歷了持續(xù)多年的通貨膨脹后，土地的賬面價(jià)值可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其市場(chǎng)價(jià)值。此外，土地具有不會(huì)破損及報(bào)廢的特征，因此土地沒有折耗。建筑與設(shè)備的成本包括購(gòu)置和為使其達(dá)到可用狀態(tài)而花費(fèi)的所有成本。這里值得指出的是，如果一項(xiàng)資本被記入資產(chǎn)賬戶而不是馬上被費(fèi)用化，那么就稱之為資本化。例如，在建項(xiàng)目中的利息費(fèi)用一般計(jì)入在建固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)用中。而設(shè)備已被使用之后的利息成本、一般的維修成本都被費(fèi)用化。如果一次性購(gòu)置幾種資產(chǎn)時(shí)（所謂的“一攬子購(gòu)買”），將購(gòu)買成本按單獨(dú)購(gòu)買兩者的價(jià)格按比例分?jǐn)傋鳛槿胭~成本。建筑與設(shè)備的使用會(huì)引起損耗，因此，建筑與設(shè)備會(huì)發(fā)生折舊。如果對(duì)建筑與設(shè)備發(fā)生后繼支出，要根據(jù)判斷該支出是否會(huì)帶來未來的經(jīng)濟(jì)收益，而區(qū)分為資本性支出或收益性支出。自然資源的成本通常列為固定資產(chǎn)成本，但是，對(duì)自然資源的投資卻可視為一次性購(gòu)買了大量的地下的存貨（礦產(chǎn)）、地上的存貨（森林）等，折耗費(fèi)用就是對(duì)這種長(zhǎng)期存貨在某一時(shí)期用完部分的衡量，通常折耗是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)進(jìn)行衡量的。
▲ 遞延費(fèi)用的攤銷。遞延費(fèi)用類似預(yù)付費(fèi)用，一般出現(xiàn)在流動(dòng)資產(chǎn)欄之下或所有資產(chǎn)之下的“其他資產(chǎn)”欄目。遞延費(fèi)用能在很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)帶來收益。遞延費(fèi)用的主要例子是企業(yè)的創(chuàng)辦費(fèi)用或開發(fā)新市場(chǎng)的成本，這些支出雖然理論上能無限期地為企業(yè)帶來收益，但會(huì)計(jì)核算一般還是在一定年限內(nèi)對(duì)其進(jìn)行攤銷。

1.5.2固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓問題
如果企業(yè)僅僅只是出售固定資產(chǎn)，如設(shè)備、廠房，出售所得的現(xiàn)金與被放棄的資產(chǎn)賬面凈值之間的差額計(jì)入損益。也就是說.，固定資產(chǎn)的貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。但如果涉及固定資產(chǎn)的非貨幣性交易，問題會(huì)比較復(fù)雜，各國(guó)對(duì)此的會(huì)計(jì)處理方式差異比較大。
1.5.3折舊方法
折舊是將權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)方法與現(xiàn)金收付制的會(huì)計(jì)方法區(qū)別開的一個(gè)重要因素，假設(shè)用現(xiàn)金購(gòu)買了一件資產(chǎn)，現(xiàn)金收付制將在購(gòu)買時(shí)確認(rèn)總成本，相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制以折舊的形式將成本計(jì)入整個(gè)使用期。可以將折舊形式分?jǐn)偟秸麄€(gè)使用期的那部分購(gòu)置成本被稱為可折舊價(jià)值，它等于總購(gòu)置成本與預(yù)計(jì)殘值的差額。殘值是指在使用壽命的期末處理一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的所獲價(jià)值，又稱為終值、處理價(jià)值、剩余價(jià)值或廢料值。折舊是將資產(chǎn)使用壽命或經(jīng)濟(jì)壽命內(nèi)的可折舊價(jià)值分?jǐn)偟綋p益表的過程。使用壽命，也就是資產(chǎn)的可折舊期限，是由資產(chǎn)因使用而報(bào)廢的物理壽命和因過時(shí)而被報(bào)廢的經(jīng)濟(jì)壽命兩者中的較短者所決定的。
▲ 直線折舊法。將資產(chǎn)的可折舊額平均地分?jǐn)偟礁魇褂媚晗拗?，是目前最常見的一種方法。年折舊費(fèi)用的計(jì)算公式為：
折舊費(fèi)用=（購(gòu)置成本-殘值）／使用壽命
▲ 工作量折舊法。當(dāng)物理?yè)p耗是影響資產(chǎn)使用壽命的主要原因時(shí)，會(huì)計(jì)入員會(huì)把服務(wù)量或生產(chǎn)量，而不是通常所用的時(shí)間量作為折舊的基礎(chǔ)，基于工作量的折舊方法叫工作量折舊法。對(duì)于某些資產(chǎn)，例如運(yùn)輸設(shè)備，這樣的折舊方法可能比直線折舊法更符合邏輯。但是，工作量折舊法并沒有被廣泛使用，其主要原因是：直線折舊法能產(chǎn)生幾乎每年都一樣的折舊額，直線折舊法更加簡(jiǎn)單，無需詳細(xì)記錄服務(wù)量。工作量折舊法的使用公式是：
折舊費(fèi)用=[購(gòu)置成本一殘值）／工作總量]×當(dāng)期工作量
▲ 雙倍余額遞減法。在預(yù)計(jì)使用壽命期中，任何一種比通常的直線折舊法更多地沖銷可折舊的成本的方法都叫加速折舊法，其中最常見的加速折舊法就是雙倍余額遞減法。它的計(jì)算過程如下：首先將100%除以使用年限（n），結(jié)果為直線折舊率、年折舊率，再將折舊率加倍。其次，忽略殘值，并將當(dāng)年的初始賬面價(jià)值乘以雙倍余額折舊率，計(jì)算出每年的折舊額。具體計(jì)算公式為：
雙倍余額遞減率=2×（100%／n）
雙倍余額遞減折舊費(fèi)=雙倍余額遞減率×當(dāng)年的賬面初始價(jià)值（賬面凈值）
值得指出的是，在資產(chǎn)壽命的后幾年中，通常把雙倍余額遞減法改為直線折舊法，因?yàn)椋凑针p倍余額遞減法，資產(chǎn)的賬面價(jià)值永遠(yuǎn)都不會(huì)折舊完，因此，要對(duì)此進(jìn)行修正。雙倍余額遞減法改為直線折舊法出現(xiàn)在下一年的直線折舊額首次超過雙倍余額的折舊額時(shí)才進(jìn)行，這樣，修正后的雙倍余額遞減法就可以在資產(chǎn)剩下的折舊期內(nèi)把資產(chǎn)的可折舊額全部沖銷。
▲ 年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計(jì)算每年折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：
年折舊率=尚可使用年限／預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率
【典型試題】
1.一公司在會(huì)計(jì)報(bào)表上采用直線法進(jìn)行折舊攤銷，但在為稅收準(zhǔn)備的報(bào)表上使用加速折舊法。下面哪個(gè)科目在為稅收準(zhǔn)備的報(bào)表上的數(shù)額低于在會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)額?
a.累計(jì)折舊。
b.現(xiàn)金。
C.留存收益。
d.固定資產(chǎn)原值。
『正確答案』C
解題思路：
a.不正確。當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用直線法進(jìn)行折舊攤銷，而為稅收準(zhǔn)備的報(bào)表上使用加速折舊法時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表中的折舊費(fèi)用小于為稅收準(zhǔn)備的報(bào)表中的折舊費(fèi)用，那么，會(huì)計(jì)報(bào)表中的累計(jì)折舊費(fèi)用小于為稅收準(zhǔn)備的報(bào)表中的累計(jì)折舊費(fèi)用。
b.不正確?，F(xiàn)金在兩套報(bào)表中都一樣。
c.正確。會(huì)計(jì)報(bào)表中的折舊費(fèi)用小于為稅收準(zhǔn)備的報(bào)表中的折舊費(fèi)用，故會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)大于為稅收準(zhǔn)備的報(bào)表中的凈利潤(rùn)，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表中的留存收益會(huì)大于為稅收準(zhǔn)備的報(bào)表中的留存收益。
d.不正確。固定資產(chǎn)原值在兩套報(bào)表中都一樣。

2.當(dāng)車間設(shè)備售價(jià)超過賬面凈值時(shí)，正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是
a.借：現(xiàn)金
　　　貸：來自設(shè)備清理的利得
　　　貸：累計(jì)折舊——設(shè)備
　　　貸：設(shè)備
b.借：現(xiàn)金
　　　貸：累計(jì)折舊——設(shè)備
　　　貸：來自設(shè)備清理的利得
　　　貸：設(shè)備
C.借：現(xiàn)金
　　　貸：設(shè)備
　　　貸：累計(jì)折舊——設(shè)備
　　　貸：來自設(shè)備清理的利得
d.借：現(xiàn)金
　　　借：累計(jì)折舊——設(shè)備
　　　貸：設(shè)備
　　　貸：來自設(shè)備清理的利得
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
C.不正確。見題解d。
d.正確。當(dāng)車間設(shè)備售價(jià)超過賬面凈值時(shí)，差額作為設(shè)備清理的利得，而固定資產(chǎn)應(yīng)貸記賬面初始值，累計(jì)折舊應(yīng)借記累計(jì)折舊值，同時(shí)收到現(xiàn)金則作借記的分錄。

3.公司使用年限總和折舊法，4年折舊期的資產(chǎn)在第3年時(shí)折舊費(fèi)用比率大約是多少?
a.10%。
b.20%。
C.30%。
d.33.33%。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。當(dāng)公司使用年限總和折舊法：
當(dāng)在4年折舊期的第3年時(shí)，年折舊率=2／10×100%=20%。
C.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
4.在第一年的1月1日，公司采購(gòu)了一臺(tái)機(jī)器價(jià)值$10,000，預(yù)計(jì)使用年限是10年，沒有殘值。該公司采用直線法折舊機(jī)器，在第5年的1月1日，企業(yè)預(yù)計(jì)該機(jī)器的使用年限只剩3年，那么第5年的折舊費(fèi)用是多少?
a.$1,000
b.$2,000
c.$3,000
d.$6,000
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。公司預(yù)計(jì)$10,000的機(jī)器使用年限是10年且沒有殘值，那么年折舊費(fèi)是$1,000（$10,000／10），到第4年時(shí)候，累計(jì)折舊是$4,000，未折舊費(fèi)用是$6,000，現(xiàn)在企業(yè)預(yù)計(jì)該機(jī)器的使用年限只剩3年，那么第5年的折舊費(fèi)用是$2，000（$6,000／3）。
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。

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 本文導(dǎo)航

• 第1頁(yè)：1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念
• 第2頁(yè)：1.2財(cái)務(wù)報(bào)表
• 第3頁(yè)：1.3基本會(huì)計(jì)要素
• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
• 第6頁(yè)：1.6負(fù)債

• 第7頁(yè)：1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
• 第8頁(yè)：1.8權(quán)益
• 第9頁(yè)：1.9收益
• 第10頁(yè)：1.10費(fèi)用
• 第11頁(yè)：1.11 利潤(rùn)
• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

1.6負(fù)債
負(fù)債是過去的交易事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，體現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)付給另一個(gè)企業(yè)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)或者提供勞務(wù)的一種義務(wù)，它包括應(yīng)付給員工的薪水、所欠供應(yīng)商的賬款、政府的稅收、應(yīng)付給借款人的利息和本金等。通常情況下，這些債務(wù)是和外界實(shí)體打交道而形成的，這些外界實(shí)體包括供應(yīng)商、貸款機(jī)構(gòu)、政府機(jī)構(gòu)以及員工。
負(fù)債按照流動(dòng)性可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指一年或者超過一年的經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
負(fù)債從確定性角度來區(qū)分的話，可以分為確定性的負(fù)債和或有負(fù)債，前者包括確定金額（應(yīng)付賬款）和估計(jì)金額（產(chǎn)品保證金）的負(fù)債，后者也包括確定數(shù)額（票據(jù)擔(dān)保）的和不確定金額（所得稅、訴訟賠償）的負(fù)債。
1.6.1流動(dòng)負(fù)債
當(dāng)某項(xiàng)負(fù)債符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的正常過程中清償；在資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)到期清償。所有的其他負(fù)債應(yīng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。
▲ 短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款，短期借款發(fā)生的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用。
▲ 應(yīng)付賬款也叫商業(yè)應(yīng)付賬款，是購(gòu)買貨物和接受服務(wù)時(shí)賒欠的債務(wù)，這些是應(yīng)該付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。
▲ 應(yīng)付票據(jù)是債務(wù)人向債權(quán)人用期票方式承諾的義務(wù)。期票是在未來特定日期內(nèi)償還本金加利息的書面證明，大多數(shù)票據(jù)是銀行支付的。
▲ 預(yù)收賬款（未賺取收入）是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。對(duì)于預(yù)收貨款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”的會(huì)計(jì)科目，直接在“應(yīng)收賬款”科目中核算。
▲ 應(yīng)計(jì)員工補(bǔ)償金。這主要和公司員工有關(guān)，例如，應(yīng)付報(bào)酬、應(yīng)計(jì)薪水是應(yīng)付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。其中，比較復(fù)雜的是福利金，它包括了養(yǎng)老金、壽命和健康保險(xiǎn)、假日工資等，這些費(fèi)用累計(jì)為負(fù)債，具體內(nèi)容詳見中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)養(yǎng)老金的內(nèi)容。
▲ 應(yīng)付稅金是企業(yè)根據(jù)稅法計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅款，例如銷售稅、所得稅等。
▲ 此外，流動(dòng)負(fù)債還包括長(zhǎng)期負(fù)債中的當(dāng)期款項(xiàng)、產(chǎn)品質(zhì)量保證金、償還性存款，等等。
1.6.2長(zhǎng)期負(fù)債
長(zhǎng)期負(fù)債是企業(yè)向銀行等機(jī)構(gòu)借人的償還期在一年以上的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程等。
長(zhǎng)期負(fù)債通常是將未來償還額按債務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)利率計(jì)算成現(xiàn)值進(jìn)行記錄的。有幾種類型的債務(wù)被戈Ⅱ?yàn)殚L(zhǎng)期負(fù)債，其中最主要的是票據(jù)和證券。債券是償還的正式的書面保證。養(yǎng)老金和租賃也屬于按照現(xiàn)值記賬的長(zhǎng)期負(fù)債，這些長(zhǎng)期負(fù)債有著特殊的計(jì)量方法。
1.6.3或有負(fù)債
或有負(fù)債是一項(xiàng)潛在的負(fù)債，取決于已發(fā)生的交易所引起的未來事件，有時(shí)它的數(shù)額是可以確定的，例如擔(dān)保負(fù)債，但是，或有負(fù)債在更多隋況下無法估計(jì)數(shù)額，例如訴訟事件時(shí)。當(dāng)企業(yè)面臨未完結(jié)的案件，這對(duì)企業(yè)來說可能就是一項(xiàng)無法限額的負(fù)債。
或有負(fù)債一般在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中披露。與或有負(fù)債的存在相類似，或有資產(chǎn)也可能存在，或有資產(chǎn)也不要求確認(rèn)，但是要求披露其性質(zhì)和可能的經(jīng)濟(jì)影響。

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• 第3頁(yè)：1.3基本會(huì)計(jì)要素
• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
• 第6頁(yè)：1.6負(fù)債

• 第7頁(yè)：1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
• 第8頁(yè)：1.8權(quán)益
• 第9頁(yè)：1.9收益
• 第10頁(yè)：1.10費(fèi)用
• 第11頁(yè)：1.11 利潤(rùn)
• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
金融工具指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益性工具的合同。以商品為基礎(chǔ)的合同應(yīng)視為金融工具進(jìn)行核算，但以下性質(zhì)的商品合同除外：
▲ 已按企業(yè)與其購(gòu)買、銷售或使用要求簽約并能繼續(xù)滿足這些要求；
▲ 這些目的在簽約之處就已指定；
▲ 預(yù)期將以交貨履約。其中，權(quán)益性工具指能證明企業(yè)在減除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
金融資產(chǎn)包括：
▲ 現(xiàn)金；
▲ 從另一個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另一個(gè)金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；
▲ 在潛在有利的條件下與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利；
▲ 另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益性工具。
金融負(fù)債指屬于以下某項(xiàng)合同義務(wù)的負(fù)債：
▲ 向另一個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另一個(gè)金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；
▲ 在潛在不利條件下與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)。
金融工具的發(fā)行者應(yīng)該在初次確認(rèn)時(shí)按合同的性質(zhì)以及金融負(fù)債和權(quán)益性工具的定義將該金融工具或其組成部分歸類為負(fù)債或權(quán)益，其區(qū)分的關(guān)鍵是是否存在合同義務(wù)。因?yàn)榻鹑诠ぞ呓灰卓赡軐?dǎo)致企業(yè)承擔(dān)或向另一方轉(zhuǎn)移多種金融風(fēng)險(xiǎn)，因此針對(duì)金融工具的披露應(yīng)該提供幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)與已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)程度的信息。這些風(fēng)險(xiǎn)主要有價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)（包括三種價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)）、信用風(fēng)險(xiǎn)（無法履約的風(fēng)險(xiǎn)）、。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)（籌資風(fēng)險(xiǎn)）和現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)（未來現(xiàn)金流量數(shù)額波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)）。針對(duì)每一類金融資產(chǎn)，金融負(fù)債和權(quán)益性工具，不論是已確認(rèn)還是未確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)該披露關(guān)于金融工具的范圍和性質(zhì)的信息，包括可能影響未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的重要條款和條件；采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，包括應(yīng)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)。
當(dāng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債包括衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)時(shí)，它們的初始計(jì)量采用成本即獲得金融資產(chǎn)或負(fù)債所支付或收取的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。在初始確認(rèn)后，所有的金融資產(chǎn)一般都要求重新計(jì)量至公允價(jià)值，此外，一些金融資產(chǎn)可以采用以攤余成本計(jì)量并進(jìn)行減值測(cè)試，這些資產(chǎn)大致有企業(yè)源生但不是為交易而持有的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，其他到期日固定的投資，以及公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債以原始記錄金額減去支付的本金和攤銷后的余額計(jì)量，只有衍生工具和為交易而持有的負(fù)債應(yīng)重新計(jì)量至公允價(jià)值。
對(duì)于那些重新計(jì)量至公允價(jià)值的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，企業(yè)既可以在當(dāng)前凈損益中全部調(diào)整，也可以僅在當(dāng)前凈損益中確認(rèn)那些與為交易而持有的金融資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的公允價(jià)值變化，而將非交易性工具的價(jià)值變化計(jì)入權(quán)益直到金融資產(chǎn)被售出，出售時(shí)實(shí)現(xiàn)的利得或損失應(yīng)計(jì)入凈損益。
當(dāng)企業(yè)發(fā)行既含有負(fù)債又含有權(quán)益成分的金融工具（復(fù)合金融工具）時(shí)，國(guó)際準(zhǔn)則要求將金融工具的組成部分區(qū)分開并歸類為負(fù)債或權(quán)益，企業(yè)可以單獨(dú)確定較易計(jì)量的金額將其從該工具總金額中減除，余額作為不易計(jì)量部分（通常為權(quán)益性工具）的金額，也可以分別計(jì)量負(fù)債和權(quán)益部分，必要時(shí)按比例調(diào)整這些金額，以使各部分金額總計(jì)等于該工具的總金額。

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• 第1頁(yè)：1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念
• 第2頁(yè)：1.2財(cái)務(wù)報(bào)表
• 第3頁(yè)：1.3基本會(huì)計(jì)要素
• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
• 第6頁(yè)：1.6負(fù)債

• 第7頁(yè)：1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
• 第8頁(yè)：1.8權(quán)益
• 第9頁(yè)：1.9收益
• 第10頁(yè)：1.10費(fèi)用
• 第11頁(yè)：1.11 利潤(rùn)
• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

1.8權(quán)益
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享受的經(jīng)濟(jì)收益，在數(shù)量上，所有者權(quán)益等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。從內(nèi)容上來看，所有者權(quán)益主要分為繳入股本和留存收益。留存收益是以往年份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)累積的結(jié)果，有時(shí)部分留存收益會(huì)有所限制，受限制的留存收益又稱撥定留存收益、準(zhǔn)備金或基金。繳入資本分為股本的面值價(jià)值和發(fā)行價(jià)值，超過面值價(jià)值的部分，可以稱之為“其他資本”、“附加繳入資本”或者“資本公積”。
股東的權(quán)限包括投票、分享公司利潤(rùn)、分享公司清算后剩余的資產(chǎn)、在以后的股票發(fā)行中購(gòu)買更多的股票。股東的權(quán)利由他所持有的股票種類和數(shù)量所確定。
如果按照股票的權(quán)利來分的話，股票可以分為優(yōu)先股和普通股；如果針對(duì)已發(fā)行股票而言，股票可以分為外部股份和庫(kù)藏股。在批準(zhǔn)組建公司的批文中一般包含了授權(quán)發(fā)行普通股的數(shù)量和種類，可以發(fā)行的股票總數(shù)目是授權(quán)總數(shù)。當(dāng)公司將股票憑證換成現(xiàn)金時(shí)，股票就成了已發(fā)行股份。發(fā)行的股份被股東持有，稱為外部股份。當(dāng)公司從它自己的股東手中購(gòu)回股票時(shí)，那么這些股票成為庫(kù)藏股。它們之間的關(guān)系是：授權(quán)股份包括未發(fā)行的股份和發(fā)行的股份，發(fā)行的股份包括外部股份和庫(kù)藏股。
1.8.1現(xiàn)金股利
股利是為了滿足股東對(duì)產(chǎn)生的凈收益的索取權(quán)而按比例支付的財(cái)產(chǎn)，一般可以分為現(xiàn)金股利和股票股利。一般公司會(huì)宣布將支付股利的日期，稱為宣告日期：董事會(huì)還會(huì)設(shè)立一個(gè)登記日期，用來決定哪個(gè)股東將收到股利的未來日期。
當(dāng)采用現(xiàn)金股利時(shí)，宣布日就確認(rèn)了當(dāng)日負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為借“留存收益”，貸“應(yīng)付股利”。在登記日不需要做會(huì)計(jì)分錄。到了實(shí)際支付日，那么會(huì)計(jì)分錄就是：
借“應(yīng)付股利”，貸“現(xiàn)金”。
1.8.2股票分割和股票股利
將股票分割和股票股利放在一起討論，是考慮了它們的共性和差異。股票分割指現(xiàn)在的股東不需向公司支付現(xiàn)金就可獲得增加的股份，通常股票分割時(shí)候，股票的面值也會(huì)適當(dāng)?shù)匕l(fā)生變化。這時(shí)會(huì)計(jì)上只需要改變授權(quán)發(fā)行外部股的描述，而股東權(quán)益的其他方面都不需做任何變動(dòng)。當(dāng)然，也可以采用不改變股票最初面值的方式，然而企業(yè)需要通過借“增加繳入股本”或借“.留存收益”、貸最初面值的普通股來實(shí)現(xiàn)增加外部股份。
股票股利也是不需股東支付現(xiàn)金的新股的發(fā)行，但新發(fā)行的股票數(shù)且比股份分割的小，并且最初面值維持不變。按照發(fā)行股票股利的程度而言，股票股利可以分為大百分比的股票股利和小百分比的股票股利。在美國(guó)，大百分比股票股利（通常是20%或更多）按面值或設(shè)定價(jià)值處理，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，股東的權(quán)益總值不變，但是它的組成發(fā)生變化：按最初面值和股票股利數(shù)的乘積（新發(fā)股的總面值）增大了普通股，相應(yīng)地降低了留存受益。小百分比股票股利發(fā)行時(shí)，會(huì)計(jì)師們要求按市值而非面值來計(jì)算股利，公司通過將新發(fā)股的市值從留存收益轉(zhuǎn)到增加繳入股本以及普通股的方法來記錄這一事件。因此，面對(duì)股票分割和股票股利，公司的典型會(huì)計(jì)處理是：
▲ 股票分割：
■ 改變面值——無需會(huì)計(jì)分錄；
■ 不改變審值——重新組合股東權(quán)益，將繳入股本或留存收益轉(zhuǎn)到普通股中。
▲ 股票股利：從留存收益移至繳入股本
■ 小百分比股利：從留存收益中減掉增發(fā)股的市值；
■ 大百分比股利：從留存收益或增加的繳入股本中減去增發(fā)股的面值。
值得指出的是，投資者面對(duì)股票分割和股票股利的會(huì)計(jì)處理和公司的會(huì)計(jì)處理方式有所不同。當(dāng)發(fā)生股票分割和股零股利時(shí)，一投資者無需做會(huì)計(jì)分錄，只需要在備忘錄中說明新的股份數(shù)目，股份的總面值不發(fā)生變化，而每股面值發(fā)生相應(yīng)變化。當(dāng)公司發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資者的會(huì)計(jì)處理是借“現(xiàn)金”貸“股利收入”，或者分別股利宣布日和股利收到日做兩筆分錄：在宣布日時(shí)借“應(yīng)收股利”貸“股利收入”，在收到日時(shí)借“現(xiàn)金”貸“應(yīng)收股利”。

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1.9收益
收益包括收入和利得。收入在企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，包括銷售收入、服務(wù)費(fèi)、利息、股利、特權(quán)使用費(fèi)和租金等。利得包括符合收益定義的其他項(xiàng)目，可能是也可能不是產(chǎn)生于企業(yè)的正?；顒?dòng)中。
1.9.1收入
收入指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，導(dǎo)致本期內(nèi)權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。收入大致包括：與企業(yè)銷售商品有關(guān)的收入；與企業(yè)提供勞務(wù)有關(guān)的收入；利息收入，使用費(fèi)收人，租金收入，股利收入等。
收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)通常分別地運(yùn)用于每一項(xiàng)交易，而當(dāng)兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的交易關(guān)系十分緊密、如果不把這一系列交易視為一個(gè)整體就無法理解其商業(yè)本質(zhì)時(shí)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)運(yùn)用于兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的交易，例如，企業(yè)商品銷售后又簽約日后重新回購(gòu)該商品。一般來說，在銷售商品時(shí)確認(rèn)收入應(yīng)當(dāng)滿足如下所有條件：
▲ 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)，既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施實(shí)際控制；
▲ 收入的金額可以可靠地計(jì)量；
▲ 與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；
▲ 與交易相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本可以可靠地計(jì)量。
當(dāng)銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，把該項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
如果針對(duì)提供勞務(wù)獲取收入的交易，當(dāng)提供勞務(wù)的交易的結(jié)果可以可靠地估計(jì)時(shí)，與此相關(guān)的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)交易的完成階段加以確認(rèn)，當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，交易的結(jié)果就可以可靠地估計(jì)：
▲ 收入的金額可以可靠地計(jì)量；
▲ 與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；
▲ 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易的完成階段可以可靠地計(jì)量；
▲ 交易中已經(jīng)發(fā)生的成本和完成交易將發(fā)生的成本可以可靠地計(jì)量。
如果提供勞務(wù)的交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，收入的確認(rèn)只應(yīng)限于已經(jīng)確認(rèn)的可補(bǔ)償費(fèi)用的金額。
當(dāng)針對(duì)利息、特許使用費(fèi)和股利時(shí)，如果與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，收入的金額可以可靠地計(jì)量，這些收入可以被確認(rèn)。在考慮收入確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)：
▲ 利息收入考慮資產(chǎn)的實(shí)際收益率在時(shí)間比例的基礎(chǔ)上確認(rèn)；
▲ 特許使用費(fèi)收入應(yīng)按協(xié)議的性質(zhì)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上確認(rèn)；
▲ 股利收入在股東的收款權(quán)利確立時(shí)確認(rèn)。
收入的會(huì)計(jì)核算建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，因此，在銷售商品時(shí)，一般借“應(yīng)收賬款”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“庫(kù)存商品”；當(dāng)發(fā)生銷售退回時(shí)，做與上述相反的分錄。如果涉及大項(xiàng)目建造出售（如建造合同）、分期收款銷售或者帶有“三包”條件的下銷售業(yè)務(wù)，那么就要分析該業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)的條件，分步或分期來確認(rèn)收入。
1.9.2利得
利得包括符合收益定義的其他項(xiàng)目，可能是也可能不是產(chǎn)生于企業(yè)的正?；顒?dòng)中，利得包括已實(shí)現(xiàn)的利得，例如，利得包括變賣非流動(dòng)資產(chǎn)所發(fā)生的收益，也包括未實(shí)現(xiàn)的利得，例如有價(jià)證券重估價(jià)所產(chǎn)生的收益和長(zhǎng)期性資產(chǎn)賬面價(jià)值增加所發(fā)生的收益。
收益表內(nèi)確認(rèn)利得時(shí)，通常予以分項(xiàng)列示，因?yàn)榱私饫玫那闆r有助于經(jīng)濟(jì)決策。

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1.10費(fèi)用
費(fèi)用是為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)收益的流出。費(fèi)用具有如下基本特征：費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的減少，費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用和期間費(fèi)用。
1.10.1產(chǎn)品成本
產(chǎn)品成本費(fèi)用包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，其中，直接材料費(fèi)用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購(gòu)半成品、有助于產(chǎn)品構(gòu)成的輔助材料以及其他直接材料；直接人工是指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)，制造費(fèi)用包括車間間接生產(chǎn)職工的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等其他制造費(fèi)用。這三項(xiàng)被稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。而那些沒有變成產(chǎn)成品，同時(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值很小的投人材料被劃分為廢料。
銷貨成本來自當(dāng)期賣出的產(chǎn)品成本的費(fèi)用。這里值得指出的是，在會(huì)計(jì)上，記錄存貨和計(jì)算銷貨成本有兩種基本方法：永續(xù)盤存制和定期盤存制。永續(xù)盤存制對(duì)每日的存貨和銷售成本進(jìn)行持續(xù)記錄，而每年至少進(jìn)行一次實(shí)地盤點(diǎn)，以檢查日常紀(jì)錄的準(zhǔn)確性；因此，期末存貨（甚至是每天的存貨）和銷貨成本都有持續(xù)的記錄。在永續(xù)盤存制下，企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物和售出存貨都要做會(huì)計(jì)核算，因此，銷貨成本在貨物出售的同時(shí)計(jì)算賣出。定期盤存制僅在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨做實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)才能計(jì)算出銷售成本和最新的存貨水平，會(huì)計(jì)師從期初存貨和當(dāng)期購(gòu)買的存貨總和中減去期末存貨（來自實(shí)地的盤點(diǎn)）而計(jì)算出銷貨成本。因此，銷貨成本的計(jì)算相對(duì)于出售貨物推遲了。
【典型試題】
1.下面哪個(gè)例子屬于或有負(fù)債?
a.零售店向大賣場(chǎng)支付少量的或最小的月租金，并按銷售額的一定比例繳納其余租金。
b.公司拒絕支付年度審計(jì)費(fèi)用，因?yàn)楣菊J(rèn)為這一數(shù)額比與事務(wù)所合伙人協(xié)議的價(jià)格要高。
C.公司在中期年報(bào)應(yīng)計(jì)應(yīng)付所得稅。
d.租賃合同要求承租方部分或全部承擔(dān)在對(duì)于租賃期內(nèi)資產(chǎn)殘值的減值。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。或有負(fù)債是一項(xiàng)潛在的負(fù)債，取決于已發(fā)生的交易所引起的未來事件。既然支付少量的或最小的月租金并按銷售額的一定比例繳納其余租金，這是已經(jīng)發(fā)生的事件。
b.不正確。或有負(fù)債是一項(xiàng)潛在的負(fù)債，取決于已發(fā)生的交易所引起的未來事件。繳納審計(jì)費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的事件。
C.不正確?；蛴胸?fù)債是一項(xiàng)潛在的負(fù)債，取決于已發(fā)生的交易所引起的未來事件。應(yīng)計(jì)應(yīng)付所得稅是已經(jīng)發(fā)生的事件。
d.正確。相對(duì)于租賃期內(nèi)資產(chǎn)殘值，“減值”是否會(huì)存在這一事件是未來事件，符合“潛在負(fù)債”的要求。
2.下面哪個(gè)是一家制造業(yè)公司的產(chǎn)品成本?
a.公司總部建筑物的保險(xiǎn)費(fèi)。
b.工廠的財(cái)產(chǎn)稅。
C.銷售工人的車輛折舊。
d.銷售經(jīng)理的薪水。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。公司總部建筑物的保險(xiǎn)費(fèi)是公司的期間費(fèi)用，不直接涉及產(chǎn)品。
b.正確。產(chǎn)品成本費(fèi)用包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，工廠的財(cái)產(chǎn)稅是制造費(fèi)用，屬于產(chǎn)品成本費(fèi)用。
C.不正確。銷售工人的車輛折舊屬于期間費(fèi)用，不屬于產(chǎn)品成本費(fèi)用。
d.不正確。銷售經(jīng)理的薪水屬于期間費(fèi)用，不屬于產(chǎn)品成本費(fèi)用。
3.下面信息來自零售公司，銷售價(jià)格加價(jià)大約是成本的25%

貨物采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$690,000 在途采購(gòu)的貨物　　　　　　　　　　　　　　　　　　 $25,000 銷售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$900,000 期末存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 $80,000

期初存貨是
a.$40，000。
b.$85，000。
e.$110，000。
d.$265，000。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。見題解b。
b.正確。銷售價(jià)格加價(jià)大約是成本的25%，那么銷售成本是銷售收入的：100%／（100%+25%）=80%，因此銷售成本是： 900，000 ×80%=$720，000。
而： 期初存貨+貨物采購(gòu)（包括在途）一銷售成本=期末存貨，因此，期初存貨是：80，000+720，000－690，000－25，000=$85，000。

使用下面信息回答題目4和5。
一個(gè)公司預(yù)測(cè)第一年保證費(fèi)用支出大約是銷售收入的2%，而第二年費(fèi)用支出大約是銷售收入的1%，該公司某個(gè)新產(chǎn)品的銷售收入和實(shí)際發(fā)生的保證費(fèi)用兩年數(shù)據(jù)

第一年　　　　　　　　第二年 銷售收入　　　　　　　　　　　　　　　$3,000,000　　　　　　$4,000,000 實(shí)際發(fā)生的保證費(fèi)用　　　　　　　　　　　 $28,000　　　　　　　$101,000

4.第一年年末來自將來的保證費(fèi)用支出的負(fù)債預(yù)計(jì)將是多少：
a.$30，000。
b.$32，000。
c.$60，000。
d.$62，000。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d
b.不正確。見題解d。
C.不正確。見題解d。
d.正確。該公司預(yù)測(cè)第一年保證費(fèi)用支出大約是銷售收入的2%，而第二年費(fèi)用支出大約是銷售收入的1%，那么如果第一年發(fā)生了$3，000，000銷售收入，預(yù)計(jì)第一年會(huì)發(fā)生費(fèi)用支出$60，000，而第二年費(fèi)用支出大約是$30，000。但是第一年實(shí)際發(fā)生了$28，000，那么，第一年年末來自將來的保證費(fèi)用支出的負(fù)債會(huì)是$60，000+$30，000-$28，000=$62，000。第一年實(shí)際發(fā)生的保證費(fèi)用即使小于第一年預(yù)計(jì)發(fā)生的保證費(fèi)用支出，該收入對(duì)應(yīng)的負(fù)債仍應(yīng)考慮當(dāng)時(shí)對(duì)未來保證費(fèi)用支出的預(yù)測(cè)。

5.第二年確認(rèn)的保證費(fèi)用支出是多少?
a.$80，000。
b.$101，000。
C.$110，000。
d.$120，000。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
C.不正確。見題解d。
D.正確。當(dāng)公司第二年發(fā)生銷售收入時(shí)，公司無需考慮第一年銷售的影響?？紤]該公司預(yù)測(cè)銷售發(fā)生當(dāng)年的保證費(fèi)用支出大約是銷售收入的2%，而第二年費(fèi)用支出大約是銷售收入的1%，那么如果第二年銷售收入是$4，000，000，那么第二年確認(rèn)的保證費(fèi)用支出是：$4，000，000×（2%+1%）=$120，000。

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• 第1頁(yè)：1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念
• 第2頁(yè)：1.2財(cái)務(wù)報(bào)表
• 第3頁(yè)：1.3基本會(huì)計(jì)要素
• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
• 第6頁(yè)：1.6負(fù)債

• 第7頁(yè)：1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
• 第8頁(yè)：1.8權(quán)益
• 第9頁(yè)：1.9收益
• 第10頁(yè)：1.10費(fèi)用
• 第11頁(yè)：1.11 利潤(rùn)
• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

1.11 利潤(rùn)
利潤(rùn)是企業(yè)在一定時(shí)期（會(huì)計(jì)期間）生產(chǎn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果。企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。
1.1 1.1利潤(rùn)的幾個(gè)概念
▲ 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收人一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
▲ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
▲ 利潤(rùn)總額。
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入
▲ 凈利潤(rùn)。
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
1.11.2 利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄
在年度結(jié)束時(shí)，需要將損益表中各損益類會(huì)計(jì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，大致的規(guī)則是：借記收益類會(huì)計(jì)科目，同時(shí)貸記“本年利潤(rùn)”（或“利潤(rùn)匯總”income summary）；借記“本年利潤(rùn)”（或“利潤(rùn)匯總”income summary），同時(shí)貸記費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目。這樣，借貸相抵就得到當(dāng)年年度的凈利潤(rùn)。
當(dāng)結(jié)束當(dāng)年的“本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目時(shí)，需要借記“本年利憫”（或“利潤(rùn)匯總，”Income summary），同時(shí)貸記“留存收益”（retained earning）。
【典型試題】
對(duì)當(dāng)期的使用費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄是
a.借：一般費(fèi)用14，000
　　　貸：利潤(rùn)匯總14，000
b.借：利潤(rùn)匯總14，000
　　　貸：一般費(fèi)用14，000
C.借：留存收益14，000
　　　貸：一般費(fèi)用14，000
d.借：一般費(fèi)用14，000
　　　貸：留存收益14，000
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。結(jié)轉(zhuǎn)分錄錯(cuò)誤，見題解b。
b.正確。結(jié)轉(zhuǎn)分錄的一般規(guī)則是：借記收益類會(huì)計(jì)科目，同時(shí)貸記“本年利潤(rùn)”（或“利潤(rùn)匯總”income summary）；借記“本年利潤(rùn)”（或“利潤(rùn)匯總”income summary），同時(shí)貸記費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目。
c.不正確。結(jié)筏分錄錯(cuò)誤，見題解b。
d.不正確。結(jié)轉(zhuǎn)分錄錯(cuò)誤，見題解b。

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• 第4頁(yè)：1.4 流動(dòng)資產(chǎn)
• 第5頁(yè)：1.5長(zhǎng)期資產(chǎn)
• 第6頁(yè)：1.6負(fù)債

• 第7頁(yè)：1.7金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
• 第8頁(yè)：1.8權(quán)益
• 第9頁(yè)：1.9收益
• 第10頁(yè)：1.10費(fèi)用
• 第11頁(yè)：1.11 利潤(rùn)
• 第12頁(yè)：1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)

1.12會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和重大差錯(cuò)
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)計(jì)入以下會(huì)計(jì)期間的凈損益：（1）變更期間（如果變更只影響變更當(dāng)期）；（2）變更當(dāng)期和未來期間（如果變更對(duì)兩者均有影響）。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)計(jì)入的類別要與前期估計(jì)所計(jì)入的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目一致，對(duì)變更當(dāng)期會(huì)產(chǎn)生重大影響、或預(yù)期對(duì)以后各期會(huì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和金額，應(yīng)加以披露，如果不易確定金額，則應(yīng)說明這一事實(shí)。
如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的過渡性條款，會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法或未來適用法處理。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)處理方法認(rèn)為會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，除非產(chǎn)生的與以前期間相關(guān)的調(diào)整金額無法合理地確定，產(chǎn)生的任何調(diào)整均應(yīng)作為對(duì)留存收益期初金額的調(diào)整，比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。如果對(duì)留存收益期初金額的調(diào)整金額無法合理地確定，那么會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)披露變更的原因，對(duì)當(dāng)期及已列報(bào)的以前各期的調(diào)整金額，對(duì)包含比較財(cái)務(wù)信息的那些期間的前期相關(guān)的調(diào)整金額，比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實(shí)。當(dāng)然，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提供了允許的處理方法：會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，除非產(chǎn)生的與以前期間相關(guān)的調(diào)整金額無法合理地確定，產(chǎn)生的任何調(diào)整均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈損益，比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。如果對(duì)當(dāng)期凈損益的調(diào)整金額無法合理地確定，那么會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)披露變更的原因、在當(dāng)期凈損益中確認(rèn)的調(diào)整金額、對(duì)包含比較財(cái)務(wù)信息的那些期間的前期相關(guān)的調(diào)整金額以及比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實(shí)。
當(dāng)前期出現(xiàn)重大差錯(cuò)時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)處理方法要求與前期有關(guān)的重大差錯(cuò)更正的金額應(yīng)通過調(diào)整留存受益的期初余額來列報(bào)，比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)披露重大差錯(cuò)的性質(zhì)、對(duì)當(dāng)期及已列報(bào)的以前各期的更正金額、對(duì)包含比較財(cái)務(wù)信息的那些期間的前期相關(guān)的更正金額以及比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實(shí)。不過，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提供了允許的處理方法：重大差錯(cuò)更正的金額通常計(jì)入當(dāng)期凈損益，比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)披露重大差錯(cuò)的性質(zhì)、在當(dāng)期凈損益中確認(rèn)的更正金額、對(duì)包含比較財(cái)務(wù)信息的那些期間的前期相關(guān)的更正金額以及比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實(shí)。
【典型試題】
1.前期調(diào)整應(yīng)該針對(duì)前期的損益表，這是因?yàn)?BR>a.這是唯一能調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤的方式。
b.當(dāng)期損益表僅能反映來自企業(yè)正常生產(chǎn)的經(jīng)常性損益。
C.當(dāng)期損益表只反映當(dāng)期的發(fā)生的事件或估計(jì)。
d.當(dāng)期損益表反映企業(yè)長(zhǎng)期的收益能力。
『正確答案』C
解題思路：
a.不正確。前期調(diào)整針對(duì)前期損益表，并不是因?yàn)樗俏ㄒ徽{(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤的方式。
b.不正確。當(dāng)期損益表能反映來自企業(yè)正常生產(chǎn)的經(jīng)常性損益，也能反映非經(jīng)常性損益。
C.正確。當(dāng)期損益表只反映當(dāng)期發(fā)生的事件或估計(jì)。
d.不正確。當(dāng)期損益表不反映企業(yè)長(zhǎng)期的收益能力。

2.假設(shè)有員工承認(rèn)偷竊了500，000美元的存貨，但是沒有歸還。這一重大欺騙在財(cái)務(wù)報(bào)表上有什么影響?
a.歸入損失，在損益表上作為一個(gè)項(xiàng)目披露。
b.原來被劃分為應(yīng)收賬款，因?yàn)閱T工對(duì)貨物負(fù)責(zé)，但由于他們無法賠償，這一損失就從應(yīng)收賬款沖銷。
c.歸入銷售成本。因?yàn)樨浳锊辉谑?，考慮到存貨減值的損失是普遍的，所以沒必要太多關(guān)注。
d.直接影響留存收益，因?yàn)樗粠硎找妗?
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。費(fèi)用包括損失，這可能來自企業(yè)的正常活動(dòng)或者企業(yè)的非正?；顒?dòng)，損失一般要求單獨(dú)分項(xiàng)披露。偷竊的存貨沒有歸還，那么企業(yè)就應(yīng)該在損益表中確認(rèn)損失。
b.不正確。偷竊的存貨沒有歸還，那么對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)分錄和以后的沖銷分錄都不符合實(shí)際交易的情況。
c.不正確。雖然存貨減值的損失是普遍，但是，欺詐不是正常的，存貨被偷應(yīng)該記錄為損失。
d.不正確。因?yàn)閾p失影響當(dāng)期的損益表，不能直接影響留存收益。

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