2011年內(nèi)審師考試經(jīng)營分析和信息技術(shù)輔導(dǎo)資料

7.5　成本控制

成本核算系統(tǒng)是成本控制的基礎(chǔ)，成本控制是為管理者的目標(biāo)服務(wù)的。

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（standard costing system）就是一種常見的成本控制方法，被廣泛地應(yīng)用于訂單成本核算系統(tǒng)（job-order costing system）或分步成本核算系統(tǒng)（process Costing）中。在運營預(yù)算（operating budget）中已經(jīng)提到，預(yù)算是計劃和控制的手段。而標(biāo)準(zhǔn)單位成本和總成本是對預(yù)算的細(xì)化，進一步指明了控制的可行性。實際上，在編制彈性預(yù)算時，單位標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)產(chǎn)生了，它包括數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（quantity standard）和價格標(biāo)準(zhǔn)（price standard）。

7.5.1　標(biāo)準(zhǔn)的形成、種類和作用

數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要來源于以往的經(jīng)驗、工藝研究和運營人員的意見。價格標(biāo)準(zhǔn)的形成通常是運營、采購、人事和會計部門的共同責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)也可以按可行性分為理想化標(biāo)準(zhǔn)和目前可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用主要體現(xiàn)在兩個方面：計劃和控制與產(chǎn)品成本核算。

7.5.2　差異分析

在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，總差異可以被劃分為價格差異（price variance）和使用差異（usage variance）。為簡化表現(xiàn)，用以下符號來表示常用之差異分析項目

SP：標(biāo)準(zhǔn)價格 AP：實際價格

SQ：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 AQ：實際數(shù)量

總差異＝價格差異+使用差異

＝（AP-SP）AQ+（AQ-SQ）SP

＝（AP×AQ）-（SP×SQ）

差異本身可以是正數(shù)或負(fù)數(shù)（不利），但是并不代表該差異是好的或不好的。另外，從成本核算效益角度考慮，只有當(dāng)差異超出一定范圍時才需要進行調(diào)查。當(dāng)然，趨勢分析也能揭示差異的某種發(fā)生規(guī)律，管理者應(yīng)當(dāng)引起注意。

直接材料和直接人工差異分析?？刂撇牧蟽r格差異一般是采購部門的責(zé)任。價格差異的計算可以在采購時，也可以在領(lǐng)用時，但前者更利于提早發(fā)現(xiàn)并控制差異，不過要選擇采購量而非使用量作為乘數(shù)。控制材料使用差異一般是生產(chǎn)部門的責(zé)任。分析該差異時，要注意不同質(zhì)量的材料會影響使用量，這時，也許采購部門需對此負(fù)責(zé)。人工費率差異通常是由于人力資源市場被動引起，人工效率差異通常是生產(chǎn)部門的責(zé)任。但是，由于停工檢修造成的效率下降，應(yīng)由設(shè)備維修部門負(fù)責(zé)。制造費用的差異分析。制造費用的差異可以被細(xì)分為變動費用差異和固定費用差異。變動費用差異又能進一步細(xì)分為變動費用花費差異和效率差異。固定費用差異也能進一步細(xì)分為固定費用花費差異和數(shù)量差異。每一組差異都由許多更小的項目組成，造成差異的原因可以是多種多樣的，差異分析要考慮各種可能性及其相互影響。

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典型試題

根據(jù)下面的資料回答問題1－2：

某制造公司使用分步成本法計算成本，公司的產(chǎn)品經(jīng)過部門1和2加工成產(chǎn)成品。在部門2的整個制造過程中加工成本均勻發(fā)生。當(dāng)加工程度達(dá)80%時，所加入的直接材料防腐劑并不改變產(chǎn)品的體積。最終檢測程序發(fā)現(xiàn)有無廢品并確認(rèn)相關(guān)成本。本月實物流動狀況如下：

期初部門2的在產(chǎn)品（已達(dá)加工成本的90%） 14,000

從部門1轉(zhuǎn)入 76,000

產(chǎn)成品 80,000

廢次品 1,500

期末部門2在產(chǎn)品（已達(dá)加工成本的60%） 8,500

1.如果公司使用加權(quán)平均法，部門2本月直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量為

a.67，500。

b.80，000。

C.81，500。

d.90，000。

答案：a

解題思路：

a.正確。根據(jù)加權(quán)平均法的定義和本題給定的條件，期初部門2的在產(chǎn)品已達(dá)加工成本的90%（超過了加工程度的80%），已經(jīng)加入了部門2的直接材料（防腐劑），所以，本月不發(fā)生新的直接材料成本。從部門1轉(zhuǎn)入的76，000件產(chǎn)品中，有66，000件在本月完工并轉(zhuǎn)出，14，000＋66，000＝80，000。廢次品應(yīng)當(dāng)被看作是在當(dāng)月生產(chǎn)中產(chǎn)生的。期末部門2的在產(chǎn)品已達(dá)加工成本的60%（未達(dá)加工程度的80%），尚未加入部門2的直接材料，所以，本月尚未發(fā)生直接材料成本。那么，部門2本月直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量＝66，000＋1，500＝67，500。

b.不正確。見題解a。

c.不正確。見題解a。

d.不正確。見題解a。

2.如果公司使用先進先出（FIFO）法，本月部門2加工成本的約當(dāng)產(chǎn)量為

a.72,500。

b.74,000。

c.12,85，200。

d.86,600。

答案：b

解題思路：

a.不正確。見題解b。

b.正確。根據(jù)先進先出法的定義和本題給定的條件

期初部門2在產(chǎn)品：14，000×（1-90%）＝1，400；

本月部門1轉(zhuǎn)入且完工轉(zhuǎn)出的：66，000；

本月廢次品：1，500；

期末部門2在產(chǎn)品：8，500×60%＝5，100；

本月部門2加工成本的約當(dāng)產(chǎn)量＝1，400＋66，000＋1，500＋5，100＝74，000。

c.不正確。見題解b。

d.不正確。見題解b。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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