管理內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)執(zhí)行主管要能夠有效管理內(nèi)部審計(jì)部門(mén),使審計(jì)工作能實(shí)現(xiàn)經(jīng)高層管理者批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的總體目標(biāo)和職責(zé)，既有效率又有效果地使用各種資源,遵循<內(nèi)部專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)>。

高層管理者和董事會(huì)：管理者指的是管理層，董事會(huì)指的是所有者。有時(shí)候?qū)τ诟呒?jí)管理層和CEO不加以區(qū)別，是因?yàn)镃EO往往是董事會(huì)成員。所以報(bào)告董事會(huì)也就等于報(bào)告管理層。

內(nèi)部審計(jì)的定義和發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》做出第一個(gè)定義以來(lái)情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評(píng)價(jià)管理控制的有效性,擴(kuò)展到幫助組織改進(jìn)管理，增加價(jià)值,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。反映環(huán)境和情況的變化。

1997年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立指南特別小組(GTF)來(lái)檢查《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的適用性,并提出修改建議。 小組在開(kāi)始研究的時(shí)候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的新類(lèi)型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計(jì)職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個(gè)更具靈活性、范圍更廣泛的定義來(lái)取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作，并把要做的事情一條條列出來(lái).而沒(méi)有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值，也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會(huì)、高級(jí)管理層和股東進(jìn)行溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場(chǎng)竟?fàn)幹邪l(fā)展自己。于是著手?jǐn)M定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)。

1947-2001年內(nèi)部審計(jì)定義的演變

(1)1947年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題?！?

內(nèi)部審計(jì)雖然從會(huì)計(jì)分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

它回答了內(nèi)部審計(jì)是做計(jì)么的：審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

它反映了形勢(shì)的要求,內(nèi)部審計(jì)不僅可以處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題,而且有時(shí)也處理經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。

它首次為內(nèi)部審計(jì)定位為:獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。這種觀點(diǎn)堅(jiān)持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。

它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個(gè)觀點(diǎn)堅(jiān)持了22年。雖然它前面加了一個(gè)定語(yǔ)：“保護(hù)性和建設(shè)性”顯得有點(diǎn)累贅。

(2)1957年：“ 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！?管理控制，體現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督作用)

刪去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。因?yàn)橹灰獌?nèi)審是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上，就必然會(huì)去處理這些問(wèn)題，是無(wú)需重復(fù)的。

首次提出內(nèi)部審計(jì)“是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過(guò)來(lái)衡量、評(píng)價(jià)其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計(jì)是較高層次的監(jiān)督。

(3)1971年：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制”。(財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)發(fā)展)

這條定義最突出的一點(diǎn)是取銷(xiāo)了“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計(jì)從此不審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，而是說(shuō)審查、處理財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問(wèn)題是理所當(dāng)然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”這一概念中了。

(4)1978年：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)”。(為組織服務(wù)，不是某一管理部門(mén))

這條定義最令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍擴(kuò)大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托. 布林克所說(shuō):內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計(jì)人員以整個(gè)組織為服務(wù)對(duì)象,而不是以某一管理部門(mén)及其人員為服務(wù)對(duì)象。要求他們站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀察和評(píng)價(jià)問(wèn)題,為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的全局的利益服務(wù)。因?yàn)榻M織的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益,是解決各種問(wèn)題的基礎(chǔ)。

(5)1990年：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

這條定義突出的一點(diǎn)是，把內(nèi)部審計(jì)定義為:是建立在一個(gè)組織內(nèi)部的，以與外部審計(jì)相區(qū)別。這個(gè)提法到2000年第七次定義時(shí)被修改。至于為組織服務(wù)是為誰(shuí)服務(wù)仍未解決。(組織內(nèi)部，區(qū)別于外部審計(jì))

(6)1993年：本次定義除了確認(rèn)上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題。

(7)2001年 ：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)

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