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1、賬賬核對法—檢查存貨明細(xì)賬記載的可靠性。審查存貨赤字余額,首先必須將存貨明細(xì)賬的余額和發(fā)生額與總賬核對,如果賬賬相符,說明存貨余額具有相對可靠性,可作為繼續(xù)審計(jì)的對象;如果賬賬不符,則必須查找錯(cuò)賬原因并按會(huì)計(jì)制度規(guī)定糾正后,繼續(xù)審計(jì)。
2、實(shí)地盤點(diǎn)法—檢查存貨期末余額的真實(shí)性。對赤字余額的存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)清查,將存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量及其按正常單價(jià)計(jì)算的金額與賬面結(jié)存數(shù)比較,得出該種存貨的實(shí)際差額,并分析其是屬于盤盈盤虧,還是存在未達(dá)賬項(xiàng)。對存貨赤字余額審計(jì),清查盤點(diǎn)很重要,因?yàn)樵谝话闱闆r下某個(gè)存貨雖然賬面發(fā)生赤字余額,但并不等于該存貨沒有實(shí)際庫存量;相反,由于這種存貨有赤字結(jié)存數(shù)量和赤字余額,正說明該存貨仍在正常流轉(zhuǎn),在多數(shù)情況下仍然有實(shí)際庫存量存在。如果對存貨赤字余額就賬論賬進(jìn)行審計(jì),就會(huì)作出不切實(shí)際的審計(jì)結(jié)論,因此,必須通過實(shí)地盤點(diǎn)清查和賬實(shí)核對,才能查清事實(shí)真相。
3、賬面審查法—檢查存貨收付記錄的合規(guī)性、計(jì)價(jià)的正確性和結(jié)存余額計(jì)算的準(zhǔn)確性。通過賬賬核對和盤點(diǎn)清查,消除因錯(cuò)賬和未達(dá)賬而產(chǎn)生的虛假赤字余額現(xiàn)象,通過調(diào)賬糾錯(cuò)和調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng),得出存貨賬實(shí)相差和赤字余額的準(zhǔn)確數(shù)字,從而為賬面審查奠定基礎(chǔ)。
?。?)采用賬證核對法,檢查存貨收付記錄的合規(guī)性。對產(chǎn)生赤字余額的存貨賬戶,考試用書將會(huì)計(jì)憑證(包括原始憑證和記賬憑證)與明細(xì)賬收付記錄逐筆核對,審查賬證是否相符。
(2)采用復(fù)算法,檢查期末結(jié)存數(shù)量和余額計(jì)算的準(zhǔn)確性。對期初結(jié)存、本期收入和本期付出發(fā)生額、期末結(jié)存之間的勾稽平衡關(guān)系進(jìn)行重新計(jì)算,以驗(yàn)證期末赤字余額的準(zhǔn)確性。與你同行
?。?)采用逆查法,檢查存貨計(jì)價(jià)的正確性。對赤字余額的存貨采用逆查法,沿著期末余額—本期發(fā)生額—期初余額的順序逐項(xiàng)審核,重點(diǎn)檢查存貨計(jì)價(jià)方法的一貫性和計(jì)量計(jì)算結(jié)果的正確性。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)存貨的發(fā)出和結(jié)存,按實(shí)際成本核算的,可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法,但計(jì)價(jià)方法的采用必須符合一貫性原則,即企業(yè)只允許選用一種計(jì)價(jià)方法而且在一年內(nèi)不得任意變動(dòng)。因此,對赤字余額的存貨,著重審查有無隨意改變計(jì)價(jià)方法,多轉(zhuǎn)發(fā)出成本、任意壓低成本、隱留利潤,或者少轉(zhuǎn)發(fā)出成本、故意提高庫存成本、虛盈實(shí)虧等利用存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的問題。企業(yè)存貨按計(jì)劃成本核算的,除了審查存貨按計(jì)劃成本收入、發(fā)出、結(jié)存的正確性外,重點(diǎn)要審查有關(guān)存貨成本差異率的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),有無利用各種成本差異率隨意調(diào)節(jié)成本和利潤,導(dǎo)致存貨產(chǎn)生赤字余額的問題。
4、延伸追查法。通過上述方法審查后,對某些尚未查清查實(shí)的問題,或者發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生貪污舞弊的線索,必須延伸追蹤檢查。如由于供貨方多發(fā)商品或材料導(dǎo)致存貨余額長期赤字,數(shù)額是否相符,若不符,是否有貪污舞弊行為。
5、檢查內(nèi)部控制制度。圍繞存貨赤字余額產(chǎn)生的原因及其可能帶來的弊端,對存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試,查找其制度上的缺陷和管理方面的薄弱環(huán)節(jié),從而提出完善制度、改進(jìn)管理、強(qiáng)化內(nèi)控、堵塞漏洞、防止錯(cuò)弊的審計(jì)建議。
(責(zé)任編輯:中大編輯)