20世紀(jì)90年代以后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的運(yùn)行模式，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)也在尋求變革，其主要特征是從以檢查、評(píng)估為主要內(nèi)容的符合性審計(jì)向以增值和改革機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況為主要內(nèi)容的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用越來(lái)越重要。在公司治理結(jié)構(gòu)中，先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是管理控制的組成部分，同時(shí)也是評(píng)價(jià)其他管理控制的手段。其基本目的是幫助組織完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本目的需要具備一定的條件，這就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和人員的客觀性。為保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須使內(nèi)部審計(jì)章程獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位和活動(dòng)不受限制。

內(nèi)部審計(jì)章程一般由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)起草，并報(bào)經(jīng)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、相關(guān)治理機(jī)構(gòu)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)或認(rèn)可。上述程序有如下幾方面的好處：

能最大程度地保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，確立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位和作用;

獲得批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)章程還可以作為管理層和董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù);

保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能在章程授權(quán)內(nèi)不受限制地開(kāi)展工作，也可為消除與審計(jì)客戶間就審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)等方面的分歧提供依據(jù)。

【典型試題】

例1.經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)并概括了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的目的、權(quán)力、責(zé)任的書(shū)面章程最主要的目的是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

a.應(yīng)有的職業(yè)審慎性。

b.在組織中的地位。

c.與管理層的關(guān)系。

d.獨(dú)立性。

答案：d

解題思路：

a.不正確。規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)權(quán)力和責(zé)任的書(shū)面章程與內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)審慎性沒(méi)有直接關(guān)系。

b.不正確。內(nèi)部審計(jì)章程有助于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織中的地位，但相對(duì)而言，獨(dú)立性更加有利于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作以幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，因而加強(qiáng)地位不是書(shū)面章程的最主要目的。

c.不正確。內(nèi)部審計(jì)章程一般不在內(nèi)部審計(jì)師與管理層的關(guān)系方面作出明確規(guī)定。

d.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1000-1，書(shū)面章程的最主要目的是保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。

例2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位應(yīng)該不受管理層不負(fù)責(zé)任地更改政策的影響。對(duì)此給予保證的最有效途徑是

a.由管理層和董事會(huì)共同批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程。

b.采取有利于賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)的政策。

c.在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。

d.制定書(shū)面的政策和程序作為部門(mén)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。

答案：a

解題思路：

a.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1000-1，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)征得高級(jí)管理層對(duì)章程的批準(zhǔn)以及董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和相關(guān)的治理組織對(duì)章程的認(rèn)可。由于內(nèi)部審計(jì)章程確定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織中的地位，因而，一經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，管理層無(wú)權(quán)擅自更改。

b.不正確。雖然賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)，但如果沒(méi)有履行職責(zé)的保障，也不能保證內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

c.不正確。在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)有助于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的地位，但沒(méi)有明確管理層的角色和責(zé)任，相對(duì)而言，這樣做沒(méi)有a選項(xiàng)那樣有效。

d.不正確。制定部門(mén)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)是管理措施，與保證內(nèi)部審計(jì)職能的地位不受影響沒(méi)有直接關(guān)系。

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（責(zé)任編輯：fky）

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